王玉翠 杜珂

【摘要】在會計行業(yè)高速發(fā)展，會計準則不斷更新的今天，公眾對于會計信息的需求越來越迫切。對于會計信息的真實性要求也進一步提高。本文從會計師事務所的從業(yè)人員的能力、審計師獨立性、審計回扣、審計任期以及會計事務所規(guī)模等方面綜述影響審計質量的各種因素并進行相關總結。

【關鍵詞】審計質量 影響因素 費用

一、影響審計質量的因素

本文通過期刊檢索的方法，在中國知網(wǎng)（中國期刊網(wǎng)）以及其他數(shù)據(jù)庫中搜索“審計質量”“影響因素”“會計事務所現(xiàn)狀”等標題、關鍵詞。并對文章進行分析，從而得出初步理論、數(shù)據(jù)。然后再進一步加工、完善。

（一）從業(yè)人員能力對審計質量影響：

印執(zhí)（2014）通過專家打分法，利用DEMATEL方法發(fā)現(xiàn)從業(yè)人員能力和審計質量呈負相關。原因如下：審計人員的能力越強，其對應的操作規(guī)范性也越強，非常有可能因為審計規(guī)范性而導致信息更加復雜，傳遞更加遲緩，從而出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象，使公司利潤減少。張方云（2017）認為從業(yè)勝任能力指的是注冊會計師

在專業(yè)知識、工作能力等方面的水平，只有更加專業(yè)的人員才能更好的完成客戶的審計需求，才能促進行業(yè)的發(fā)展和進步。

（二）審計師的獨立性對審計質量的影響

審計獨立性是指注冊會計師不受那些關聯(lián)單位壓力以及即便有正當?shù)?、有可能會減弱注冊會計師審計水準的要素影響，依然做出公平審計。這對審計工作來講至關重要。蔣光洪（2011）認為審計師在審計過程中既要保持形式上的獨立也要保持實質獨立。注冊會計師只有做出的專業(yè)審計結果公正、準確。出具的審計報告才會使公眾信任，更有價值。

（三）審計回扣對審計質量的影響

自2004年，西安19會計事務所聯(lián)合聲明拒絕中國工商銀行國陜西省分行營業(yè)部支付“業(yè)務回扣”以來，我國會計師行業(yè)業(yè)務回扣問題不斷被曝光。周躍進（2010）認為正是因為我國許多政部門以及金融機構只認可自己指定的會計師事務所出具的業(yè)務報告書，強制企業(yè)要請指定的會計師事務出具業(yè)務報告書。這不僅使企業(yè)成本增加，也會阻擋其他會計師事務所的發(fā)展，影響了行業(yè)正常的競爭秩序。會計實務所為了生存，會變相降低審計收費標準，甚至難以按照獨立審計的要求投入成本，導致審計質量降低。

（四）審計任期對審計質量的影響

審計任期對審計質量的影響從總體上看是正面的還是負面的在國外學術界一直處于爭論中，一種觀點認為，審計任期與審計質量正相關，審計任期的越長服務質量越好。另一種觀點認為，審計任期與審計質量負相關，審計任期越長審計質量越差。

姚樹中 宋瑤坤（2015）對此進行了進一步研究，他們結合現(xiàn)存的研究成果，進一步總結出影響審計質量的因素：審計質量=發(fā)現(xiàn)問題的概率×報告問題的概率。再通過構建模型，設置變量進行計算，發(fā)現(xiàn)審計任期越長，則審計質量越高。導致這個現(xiàn)象的原因是審計任期越長對被審計單位更加了解，從而對審計質量有很大的幫助

（五）會計事務所的規(guī)模對審計質量的影響：

陳偉丹（2014）利用逐步回歸的分析方法探索了事務所規(guī)模與審計質量之間的關系。其結果表明我國會計事務所規(guī)模與審計質量的相關線性關系不顯著。該結論與王澎（2003）研究結論基本一致。這表明我國審計市場與國外審計市場具有較大差異規(guī)模大的會計師事務所提供的審計服務質量不一定較高

張利霞（2016）卻認為會計事務所的規(guī)模越大，審計質量越高，即規(guī)模較大的事務所提供優(yōu)質服務的概率大于小規(guī)模事務所。

二、總結及評述

歸納前人研究的結論，并結合相關理論以及我國中國特色社會主義國情的注冊會計師發(fā)展現(xiàn)狀。本文以會計事務所的角度重新對影響我國審計質量的因素進行表格性描述：

上表所展示的影響審計質量的因素、重要從程度、影響層面等相關結論，還需要進一步尋找適當?shù)淖兞恳约案嗟臄?shù)據(jù)進行驗證。對其各個指標重要程度尋求一個可量化標準進行評判。同時也需要通過控制變量等方式反復檢驗其正確性，并找出影響方向不確定的原因。其層面認定也需進一步界定。

參考文獻

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作者簡介：王玉翠（1972-），女，漢族，吉林通榆人，東北石油大學教授，會計系主任，碩士生導師，研究方向：財務管理理論與實務；杜珂（1993-），男，漢族，東北石油大學在讀碩士，研究方向：財務管理理論與實務。