陳思宇

【摘 要】隨著國家將發(fā)展民航業(yè)提上國家戰(zhàn)略，民航企業(yè)的管理受到重視，而會計模式是管理的重要部分。本文首先系統(tǒng)論述民航企業(yè)會計模式構成要素，中國民航企業(yè)現(xiàn)有會計模式特點，剖析了民航企業(yè)現(xiàn)行會計模式類型、特點、存在的問題及原因，最后結合國家會計改革要求、會計信息報告國際趨同及民航企業(yè)發(fā)展的背景，提出構建民航企業(yè)管理型會計模式。

【關鍵詞】民航企業(yè)；構成要素；問題及原因；管理型會計模式

一直以來，關于民航企業(yè)的會計系統(tǒng)研究是缺失的。2013年，國家將發(fā)展民航業(yè)提升到了國家戰(zhàn)略。而國際會計準則也發(fā)生了變更。因此中國民航必須審時度勢，轉變發(fā)展思路和管理模式，與國際會計準則接軌。所以，研究民航企業(yè)會計模式顯得十分必要，因為會計模式是企業(yè)管理的核心部分。民航企業(yè)會計管理系統(tǒng)是整個企業(yè)管理系統(tǒng)的核心，關系到民航企業(yè)的管理水平。本文的研究旨在強化企業(yè)會計管理，為民航企業(yè)提供適應時代發(fā)展的會計模式，從而提升民航企業(yè)的管理水平，創(chuàng)造經濟效益。

一、中國民航企業(yè)會計模式要素

企業(yè)會計模式要素一般包含會計目標、會計核算、管理體系、規(guī)范等部分。

1.會計目標

中國目前的民航公司都已經上市，比較強調經營者和所有者分離，關注經營者對股東的責任，要求經營者要向股東真實完整地披露企業(yè)的經營信息。此外，航空企業(yè)前期投入大，盈利空間小，提升利潤水平也是其重要的會計目標。

2.會計核算

會計核算是對會計原始信息進行整理和加工的過程，從而為決策者提供有用的信息。民航企業(yè)正在不斷通過會計信息化建設，提升會計核算水平，為利益相關者提供及時有效的財務信息。

3.會計規(guī)范

隨著民航企業(yè)的國際化發(fā)展，中國的會計準則逐漸與國際會計準則趨同。根據(jù)新修訂的會計準則，更加強調會計信息的相關性，更加關注公允價值，更加重視風險的控制。

4.會計管理體系

會計管理體系包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經營活動進行全過程的管理。對航空公司而言，風險管理和預算管理是核心。中國航空公司全面預算管理以其自身的航季為編制基礎、其編制內容有一定的特殊性、預算的重點在于成本控制。此外，中國航空公司常常面臨匯率、航油價格波動的風險，航空公司應構建風險預警機制，提高風險管理水平。

5.會計人員體系

航空公司業(yè)務復雜且國際化，需要高素質的人才隊伍，會計人員既需要過硬的專業(yè)素質，也需要全面的綜合素質，如語言、管理能力、全球視野等。

6.會計組織體系

中國航空公司財務組織體系較為龐大，一般在財務部下設置若干個二級機構，如預算管理、成本核算、資金管理、投資及資產管理、飛機租賃管理、風險管理、物資采購價格審核等部門，分別負責財務管理的不同部分，為管理層和其他部門提供相應的信息支持。

二、中國民航企業(yè)現(xiàn)有會計模式特點

1.核算與管理一體化

中國民航企業(yè)信息化系統(tǒng)一般包含數(shù)據(jù)處理層、數(shù)據(jù)共享層和數(shù)據(jù)展示層三個層次。

數(shù)據(jù)處理層包括如會計信息系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)（CMS ）、報賬系統(tǒng)等賬務處理類系統(tǒng)。數(shù)據(jù)處理層既有對會計信息的核算和整理，也包含根據(jù)會計信息開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計考核和會計分析等工作的管理體系，實現(xiàn)了核算和管理的一體化。

2.計算機管理與人員管理相配合

民航企業(yè)基本實現(xiàn)了會計信息化。會計信息的錄入、處理、分析和展示基本都是通過計算機來完成的，同時也需要人機結合，如管理員對數(shù)據(jù)進行維護和查詢，審核人員負責對錄入數(shù)據(jù)進行審核并發(fā)表意見，管理層可以生成的預算及投資計劃實施審批并出具修改指令。所以，民航企業(yè)的已經基本實現(xiàn)計算機管理和人員現(xiàn)場管理的有機結合，提升了管理的效率。

3.會計系統(tǒng)在決策的作用日益凸顯

前面提到，民航企業(yè)的會計核算和管理已經逐漸融合，這產生的影響就是企業(yè)的定價更多地參考了會計信息，也將深入?yún)⑴c到企業(yè)管理的各個層面。會計管理的范圍更大更廣更深。此外，民航企業(yè)的子系統(tǒng)的預算編制和投資決策基本以會計信息為依據(jù)，會計系統(tǒng)的中樞作用更加凸顯出來。

4.會計工作分散化與集中化并存，資金管控向集中化轉變

一方面，民航企業(yè)規(guī)模較大，會根據(jù)各業(yè)務條線設置不同的部門，企業(yè)的會計系統(tǒng)處于核心位置，各子系統(tǒng)與中心系統(tǒng)對接，各子系統(tǒng)將分散的會計信息收集，再統(tǒng)一匯總到總的會計系統(tǒng)，由總系統(tǒng)進行集中處理，分散和集中管理并存；另一方面，民航企業(yè)為了強化資金管控，在財務部門下屬專門的管控部門，統(tǒng)一制定年度預算和資金計劃，統(tǒng)一進行資金劃撥，統(tǒng)一進行資金管控，保證資金使用安全，同時也利用大量的資金整合和集中儲備，降低了融資門檻和融資成本。

三、民航企業(yè)現(xiàn)有會計模式存在問題

中國民航企業(yè)會計模式在會計管理、會計規(guī)范體系、會計組織體系、會計人才體系等方面存在如下需要完善的地方。

1.會計管理工作戰(zhàn)略性與前瞻性尚不足

會計工作不僅僅是進行核算，也要從企業(yè)發(fā)展全局的角度，參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策上來。當下，民航企業(yè)在收益管理、成本管控等基礎業(yè)務方面已經較為成熟，并且實現(xiàn)了核算和管理的融合，但是在前沿性的業(yè)務管理方面尚不足，表現(xiàn)為對企業(yè)新興業(yè)務的會計管理參與度不夠，沒有相應的管理方法和制度支撐新興業(yè)務的管理，如在中樞航線網(wǎng)絡經濟效益評價、航空聯(lián)盟會計管理等事關全局與戰(zhàn)略高度的會計管理工作存在欠缺，需要進一步完善和發(fā)展。

2.會計規(guī)范體系尚需完善

會計規(guī)范體系主要包括法律規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范和技術規(guī)范三個層面。目前，從國家層面中國各項會計法律之間缺乏協(xié)調性，且缺乏一個統(tǒng)一的、前后邏輯一致的會計規(guī)范框架體系，企業(yè)尚需進一步健全與完善企業(yè)內部會計制度建設。

3.缺乏內部控制導向的會計組織體系

隨著中國民航企業(yè)不斷進行國內國外的并購，其規(guī)模不斷增大，業(yè)務更加繁多，組織體系更為復雜，從而也會產生高昂的管理成本，并滋生很多的風險點。所以，民航企業(yè)的會計組織體系的建設需要充分結合內部控制的理念，將風險管控落實到組織體系的是規(guī)劃和設置中去，控制好龐大的組織體系中可能出現(xiàn)的風險，這樣才能提升管理效率，抑制風險的頻發(fā)。

4.會計人員視野算尚不開闊，缺乏國際化視角

前面提到，隨著民航企業(yè)發(fā)展的國際化，需要更多的具有國際化視角的會計人才。但是當先民航企業(yè)的會計人員多是著眼于做好本職工作，尚不能從企業(yè)發(fā)展全局看問題，在綜合素質方面還不夠，在跨文化交流方面還不夠，尤其對國際新的會計準則不夠清楚，還不能適應企業(yè)全球化步伐下對全方位高素質會計人才的要求。

四、構建民航企業(yè)管理型會計模式

基于如上問題，本文提出全面構建適合民航企業(yè)發(fā)展的管理型會計模式。民航企業(yè)管理型會計模式是在一定時空條件下，以提高經濟效益為會計目標，由知識管理型的會計管理體系、政府導向型的會計規(guī)范體系、內部控制導向型的會計組織體系和國際化的會計人才體系構成的具有特定功能的會計標準形態(tài)。構建民航企業(yè)管理型會計模式需要從會計目標、會計核算、會計管理、會計規(guī)范、會計組織和會計人才等方面做起。

1.以提高民航企業(yè)經濟效益為會計核心目標

在管理型會計模式下，會計的目的不是單單提供財務數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)觀念認為會計就是數(shù)據(jù)記錄和核算，這是對會計職能的片面理解。會計系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要部分，管理型會計模式下突出會計的管理職能，會計的目標就是企業(yè)管理的目標，即實現(xiàn)經濟效益最大化。是在內控導向的會計組織前提下，在規(guī)范的制度體系下和高素質的人才隊伍下，實現(xiàn)業(yè)務管理和價值管理的統(tǒng)一。

2.構建內部控制導向的民航企業(yè)會計組織體系

當下國際關系緊張，貿易戰(zhàn)爆發(fā)，國際嚴峻的經濟形勢給我國民航企業(yè)的全球化步伐帶來了巨大挑戰(zhàn)，加上國內經濟增長壓力增大，民航企業(yè)面臨更加嚴峻的是市場環(huán)境。對于民航企業(yè)而言，其會計組織體系建設要以內部控制為導向，即以內部控制、風險管控作為會計組織建設的指導思想，選擇適合民航企業(yè)的會計組織體系。

3.引入和培養(yǎng)國際化的民航企業(yè)會計人才體系

民航企業(yè)當下缺乏具有國際化視野的綜合素質高的會計人才，這成為民航企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。所以，民航企業(yè)要推進管理型會計模式，就要提升會計人員的素質，包括基本的素質、全球化視野和國家化交流能力。這樣才能在國際市場中應對國外航空巨頭的挑戰(zhàn)。

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