【摘 要】隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略與“供給側改革”戰(zhàn)略的實施，越來越多的國內(nèi)工程企業(yè)選擇“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，極大地帶動了國內(nèi)工程機械設備的出口。本文通過對出口退稅模式的比較，從企業(yè)退（免）稅資格認定、出口退稅籌劃、出口退稅風險管理方面提出了自己的管理建議，以其對對外工程企業(yè)出口退稅的實務管理提供一定的參考。

【關鍵詞】出口退稅；退稅籌劃；風險管理

我國貨物出口實行出口免征并退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅的退稅政策。退稅政策根據(jù)出口方式的不同分為“免抵退”政策和“免退”政策，然而無論是“免抵退”政策還是“免退”政策，其申請退稅或抵免稅的最大限額均為增值稅發(fā)票中所含的進項稅額。不同的是，“免抵退”政策中“不得抵扣和退還的稅額”的計算價格依據(jù)為“出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率”，即可以理解為銷售價格，而“免退”政策中“不得退還的稅額”的計算價格依據(jù)為購買價格。通常情況下，企業(yè)出口貨物的過程中銷售價格必然大于購買價格，因此，同等條件下，“免退”政策與“免抵退”政策相比退稅額更高。通過企業(yè)真實出口業(yè)務數(shù)據(jù)的計算發(fā)現(xiàn)采用外貿(mào)模式出口所實現(xiàn)的退稅要比生產(chǎn)企業(yè)自營出口所獲得的退稅更多；在出口方式的價格臨界點測算的過程中也發(fā)現(xiàn)當銷售價格大于采購價格時，免抵退出口方式收益將小于先征后退收益。

一、重視企業(yè)出口退（免）稅資格的認定

我國出口企業(yè)分為“生產(chǎn)型”出口企業(yè)和“外貿(mào)型”出口企業(yè)，“生產(chǎn)型”出口企業(yè)適用“免抵退”政策，“外貿(mào)型”出口企業(yè)適用“免退”政策。不同的企業(yè)類型將會對企業(yè)的對外經(jīng)營產(chǎn)生深遠的影響。企業(yè)出口退（免）稅資格認定作為企業(yè)出口退稅的起點，應當引起企業(yè)的足夠重視。根據(jù)《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅[2012]39號的規(guī)定，工程企業(yè)對外承包工程即可被視為生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，適用“免抵退”稅辦法，也可被視為不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)出口貨物，適用“免退”稅辦法。在政策執(zhí)行的過程中，各級主管稅務機關由于對稅務政策理解的不同或者出于管轄權的考慮，對工程企業(yè)的退（免）稅類型做出不同的認定。從退稅政策比較過程中，我們發(fā)現(xiàn)對外工程企業(yè)被認定為“外貿(mào)型”企業(yè)對享受更多的退稅更有利，同時通過“免抵退”政策和“免退”政策退稅操作流程的比較，我們發(fā)現(xiàn)“免退”政策退稅的操作流程也更為簡便，因此，對外工程企業(yè)在出口退（免稅）資格認定的過程中應當積極爭取被認定為“外貿(mào)型”出口企業(yè)。

二、做好出口退稅籌劃

合理的出口退稅籌劃有利于對外工程企業(yè)享受更高的退稅額，簡化出口退稅操作流程，加快退稅資金回收，更好地參與國際競爭。

1.出口模式籌劃

鑒于“外貿(mào)型”出口企業(yè)的退稅優(yōu)勢，生產(chǎn)型工程企業(yè)可通過控股關聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，從而變相的享受“免退”政策的稅收優(yōu)惠。研究表明自營出口改為外貿(mào)出口，并合理的降低內(nèi)部結算價格，將使生產(chǎn)型企業(yè)集團獲得更多收益。通過比較也發(fā)現(xiàn)一般采用銷售至外貿(mào)公司要比自營銷售承擔的稅負更少。

2.出口報關申報籌劃

貨物出口報關作為企業(yè)出口退稅的起點，也是企業(yè)進行稅收籌劃的重點。

（1）申報模式及經(jīng)營模式籌劃。對外工程企業(yè)可以通過籌劃盡可能實現(xiàn)出口貨物享受更高的退稅額。對外工程企業(yè)尤其是電力工程企業(yè)對外承包電廠、變電站工程所需的設備、材料種類繁多，并通過工程現(xiàn)場的組合安裝建造成完整的發(fā)電廠、變電站。我國的退稅政策鼓勵出口經(jīng)濟附加值高的成型設備，一般情況下成型設備的退稅率明顯高于原材料及零部件的出口退稅率，因此，在出口退稅籌劃的過程中，可以合理的改變出口申報的方式由零部件單獨申報改為成型設備組合申報；改變生產(chǎn)加工的模式，由原材料、零部件現(xiàn)場加工組裝改為出口前加工組裝成型；改變采購的模式，在價格差異不大的情況下，由采購原材料或零部件改為采購成型設備等。

（2）出口報關價格籌劃。根據(jù)政策規(guī)定，退稅率為“零”的貨物需視同內(nèi)銷處理，因此，在合理的情況下，盡可能的降低退稅率為“零”設備的報關出口價格，以便降低視同內(nèi)銷稅務處理而需補繳的稅款。

（3）出口報關的順序及組合籌劃。根據(jù)政策規(guī)定，同一報關單出口的貨物，發(fā)票收集齊全并且全部符合退稅要求后才可辦理退稅申報。在大批量貨物的出口過程中，對外工程企業(yè)可能面臨眾多的供應商，進項發(fā)票收集齊全的時間可能很難把控，同時是否都符合退稅要求也很難保證。為了避免個別供應商的進項發(fā)票未收到或不符合退稅要求而需退回重開，影響整批次貨物的出口退稅，在出口報關的過程中，可以合理的拆分報關單，尤其是單一設備金額較大時也可單獨進行報關，以便做到“先集齊，先退稅”的退稅資金回收目標。

3.出口退稅申報籌劃

出口退稅申報工作貫穿于合同執(zhí)行的全過程，為了保證出口退稅工作的及時準確性，應進行全面籌劃。

（1）合同簽訂及條款籌劃。為了保證供應商能夠及時準確的開具設備發(fā)票，在合同付款、發(fā)票開具等條款中應當進行籌劃，比如約定貨物報關出口并收到供應商按要求開具的發(fā)票后支付設備到貨款，從而通過付款比例及時間節(jié)點督促供應商及時開具發(fā)票；發(fā)票開票方面明確約定發(fā)票中貨物的名稱、單位、數(shù)量，或者明確約定以報關單中貨物的名稱、單位、數(shù)量為準，以保證增值稅發(fā)票內(nèi)容與報關單內(nèi)容的一致性，也為供應商開具發(fā)票提供合理的依據(jù)；針對眾多零星設備且需要面對眾多供應商時，可以通過關聯(lián)設備打包采購的方式來減少采購合同與面對供應商的數(shù)量，以便節(jié)省發(fā)票開具所需的時間。

（2）報關出口籌劃。在報關出口時，應加強報關出口貨物與報關單內(nèi)容的核對，以減少重復報關或漏報關帶來的涉稅風險。報關出口后，應及時根據(jù)報關單內(nèi)容整理各供應商開具發(fā)票的內(nèi)容清單及要求，通知供應商及時開票，同時還需及時收集出口退稅所需的比如形式發(fā)票、報關單、箱單、提單、堆場單等相關資料。

（3）申報資料核對籌劃。申報資料核對應采用業(yè)務與財務雙重核對的模式，避免出現(xiàn)比如供應商發(fā)票內(nèi)容與報關單內(nèi)容不一致的情況，退稅率為“零”的設備與退稅率不為“零”的設備開在同一張發(fā)票上的情況。做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時更正，以便縮短從貨物出口報關到辦理退稅申報的時間。

（4）數(shù)據(jù)申報籌劃。在出口退稅的過程中，退稅申報資料、數(shù)據(jù)難免會存在瑕疵，為了保證出口退稅的及時性，針對不同的問題可進行不同的籌劃，比如發(fā)票內(nèi)容與報關單內(nèi)容不一致，非原則性錯誤，且極易證明的，可通過向主管稅務機關提交情況說明的方式代替退回重開。零星設備或者退稅率為“零”的設備發(fā)票不齊時，當其涉及的退稅金額較小時，可選擇戰(zhàn)略性放棄退稅，將其按視同內(nèi)銷處理等。

三、加強企業(yè)出口退稅風險管理

出口退稅工作與企業(yè)貨物報關出口、日常經(jīng)營納稅、外匯資金收付等工作都存在一定的聯(lián)系，并且在出口退稅過程中需要企業(yè)各個部門的密切配合。為了確保企業(yè)退稅的效率與質(zhì)量，降低出口退稅業(yè)務的涉稅風險，對外工程企業(yè)應建立適應自身管理的退稅風險管理體系。

1.建立企業(yè)出口退稅內(nèi)部管理制度

在出口退稅過程中，為了提高貨物出口、退稅資料收集、退稅數(shù)據(jù)錄入、信息核對與反饋等各個環(huán)節(jié)的工作效率與質(zhì)量，降低因職責不清，信息溝通不暢等原因帶來的比如無法取得符合退稅要求的發(fā)票，發(fā)票超過抵扣期限、退稅申報超過截止日期等問題導致無法享受出口退稅或額外補繳稅款的現(xiàn)象，企業(yè)應當建立出口退稅內(nèi)部管理制度。出口退稅管理制度可以從總分包合同簽訂、報關出口、退稅資料收集、退稅數(shù)據(jù)申報、數(shù)據(jù)分析與反饋等方面對各部門的職責權限及各業(yè)務的工作流程進行明確。

2.加強國家出口退稅政策及管理要求的學習研究

（1）持續(xù)加強退稅政策的學習研究。我國的出口退稅政策文件較多，且在不斷的調(diào)整變化。企業(yè)應當持續(xù)加強比如出口退稅分類管理、類型認定、退稅流程、退稅期限、退稅率、退稅計算方法、退稅收匯要求等政策文件的學習和研究。做到正確執(zhí)行國家政策、合理利用國家政策，從而更好的享受出口退稅的優(yōu)惠政策，避免政策執(zhí)行不當帶來的退稅損失及涉稅風險。

（2）重視企業(yè)信用評級。我國政府逐步重視企業(yè)的信用管理，從多個角度建立了企業(yè)的信用等級體系，并實行企業(yè)分類管理。即針對信用好的企業(yè)實行“注重服務，弱化監(jiān)管”的政策，針對信用較差的企業(yè)則相反。出口企業(yè)分類等級受到企業(yè)納稅信用等級、海關信用等級、外匯管理等級等的影響。因此，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，應當重視企業(yè)的信用評級，并通過誠信經(jīng)營，合法納稅來獲取政府相關部門便利化的服務。

（3）系統(tǒng)梳理出口退稅實務操作要求。出口退稅實務操作流程有著嚴格的規(guī)定，企業(yè)應當及時進行梳理和總結。比如，當年度報關出口的貨物必須在次年的4月15日前辦理完成退稅；當年度報關出口的貨物，在次年4月30日前無法全部收匯的需要進行出口退稅延期收匯申報；出口貨物進項發(fā)票的貨物名稱、單位、數(shù)量等必須與報關單內(nèi)容完全一致；退稅率為“零”的貨物必須與退稅率不為“零”的貨物分開開票，并分別通過“用于出口退稅”與“正常抵扣”兩個不同的發(fā)票勾選認證方式進行發(fā)票認證；退稅數(shù)據(jù)申報前，相應的進項發(fā)票需全部進行認證等。

（4）加強與稅務、海關、外匯部門的交流與溝通。出口退稅以貨物報關出口為起點，以貨款全部收匯為終點，因此，企業(yè)應當加強與主管稅務、海關及外匯管理機關的交流與溝通，及時了解貨物報關出口、出口退稅、外匯管理方面的最新政策要求，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，提高出口退稅的工作效率與質(zhì)量。比如，在退稅申報的過程中，針對退稅疑點信息應當及時與主管退稅機關溝通，并按其要求準備相關資料，提高稅務機關退稅復核的通過率；在出口退稅疑點函證核查的過程中，企業(yè)應當與主管退稅機關及時溝通，按照其要求提供相關的資料文件，并及時要求貨物供應商進行配合，從而縮短疑點核查的時間，爭取及時收回退稅款。

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[9] 國家稅務總局 關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告 2013年第12號.

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[11] 國家稅務總局關于發(fā)布《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》的公告 2016年第46號.

作者簡介：

牛月營（1988—），男，籍貫：山東，畢業(yè)院校：天津財經(jīng)大學，學位：碩士，職稱：中級會計師，專業(yè)：會計學，研究方向：稅務、總承包財務管理。