張文佳

摘要：自2017年財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》文件以來，我國(guó)非金融企業(yè)逐漸開始使用新版企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行記錄與核算，本文在對(duì)此次報(bào)表所發(fā)生的改變進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，對(duì)此次報(bào)表變動(dòng)給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作所帶來的影響進(jìn)行了系統(tǒng)分析，以期為我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)方面工作帶來一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)核算 影響

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本格式的調(diào)整

2017年財(cái)政部對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式調(diào)整主要存在于兩個(gè)方面：“資產(chǎn)負(fù)債 表”與“利潤(rùn)表”，整體來看，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，變動(dòng)之處不是很多，然而，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算等方面的意義卻十分明顯。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本格式的調(diào)整主要表現(xiàn)為：第一，資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)立了“持有待售資產(chǎn)”一欄。而在企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目中，流動(dòng)負(fù)債一欄中設(shè)立了 “持有待售負(fù)債”項(xiàng)目；第二，利潤(rùn)表中添加了“資產(chǎn)處置收益”、“其他收益”等欄目。而且在凈利潤(rùn)一欄中，增加了“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng) 營(yíng)凈利潤(rùn)”兩個(gè)欄目。

二、新報(bào)表相關(guān)新項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算辦法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、持有待售資產(chǎn)

依據(jù)新的文件的規(guī)定，增加的持有待售資產(chǎn)主要反映資產(chǎn)負(fù)債表日分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)、持有待售類別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。

2、持有待售負(fù)債

在新文件的規(guī)定下，新增“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目主要反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為只有代收類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。

（二）利潤(rùn)表

1、資產(chǎn)處置收益

依據(jù)新的文件規(guī)定，新增“資產(chǎn)處置收益”一欄中所包含的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：第一，企業(yè)出售被細(xì)分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組時(shí)確認(rèn)的盈利或虧損金額；第二，企業(yè)處置未細(xì)分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)而出現(xiàn)的盈利或虧損金額；第三，企業(yè)債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)而而出現(xiàn)的盈利或虧損金額；第四，企業(yè)從事非貨幣資產(chǎn)交換而出現(xiàn)的盈利或虧損金額。

2、其他收益

依據(jù)新的文件規(guī)定，“其他收益”欄目必須反映計(jì)入其他收益的政府扶持資金等。即與企業(yè)日?；顒?dòng)相聯(lián)系的政府扶持資金，其既包括與資產(chǎn)有關(guān)的政府扶補(bǔ)給，也包括與收益有關(guān)的政府補(bǔ)給。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）促使持有待售項(xiàng)目核算方式調(diào)整

按照傳統(tǒng)的核算方式，非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)是作為企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而存在的，因此在對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須把將要進(jìn)行處理的非流動(dòng)資產(chǎn)首先在賬面上采取終止確認(rèn)的操作，在進(jìn)行項(xiàng)目處理的盈利或虧損情況的核算后，將處理所得到的盈利或虧損直接作為企業(yè)營(yíng)業(yè)外盈利或營(yíng)業(yè)外支出。如此一來，企業(yè)在進(jìn)行在利潤(rùn)表列報(bào)時(shí)，也是將非流動(dòng)資產(chǎn)處置的盈利或虧損作為企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目列報(bào)，進(jìn)而不會(huì)對(duì)企業(yè)整體的利潤(rùn)水平產(chǎn)生較大的影響。 然而，依據(jù)新的文件規(guī)定，在目前的核算方式中，企業(yè)需要將利用銷售而非持續(xù)使用的方式對(duì)一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組進(jìn)行處理，進(jìn)而收回其賬面價(jià)值，因此，在這種方式下，企業(yè)所處理的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組將被歸為持有待售一列。換言之，企業(yè)需要把將要銷售的或者將在未來一定時(shí)期內(nèi)銷售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組歸為持有待售類型。如此一來，這類資產(chǎn)就會(huì)被作為流動(dòng)資產(chǎn)，而不是傳統(tǒng)的非流動(dòng)資產(chǎn)。 同時(shí)，在新的規(guī)定下，企業(yè)在對(duì)持有待售資產(chǎn)的核算方式上也與傳統(tǒng)的方式有所差異，這主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1、持有待售資產(chǎn)的初始價(jià)值的核算原則

一般而言，企業(yè)取得日被進(jìn)一步細(xì)化為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，而企業(yè)在現(xiàn)行的規(guī)定下，需要在初始計(jì)量時(shí)對(duì)如果不細(xì)化為持有待售類別時(shí)的初始計(jì)量金額和其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額展開反復(fù)的對(duì)比，最終選擇二者中額度較低的一者核算其初始價(jià)值。

2、持有待售資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

按照現(xiàn)行的規(guī)定，企業(yè)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日再次核算持有待售資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值。若賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，企業(yè)需要將其賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額。

（二）調(diào)整后的報(bào)表對(duì)其他企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目核算的影響

從上文所提到的本次的報(bào)表調(diào)整的主要表現(xiàn)可以看出，調(diào)整后的報(bào)表對(duì)企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目核算的影響不容忽視，關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)核算的眾多項(xiàng)目。報(bào)表修定后，“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”作為新的欄目出現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之前，這將毫無疑問會(huì)對(duì)傳統(tǒng)報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”的計(jì)算有著重要的影響。 在新的報(bào)表中，企業(yè)對(duì)“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)算時(shí)，將不會(huì)計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得和非貨幣性資產(chǎn)交換所得。另一方面，相較于之前關(guān)于政府扶持金額的計(jì)算方法，在新的核算規(guī)定下，企業(yè)將只會(huì)計(jì)算與企業(yè)日?；顒?dòng)不相聯(lián)系的政府補(bǔ)給模塊。

（三）影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)分析

由于核算方式的變化，企業(yè)相關(guān)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)將發(fā)生一系列的變動(dòng)，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生深刻的影響。在新的規(guī)定下，把持有待售資產(chǎn)從非流動(dòng)資產(chǎn)中剔除，而將其作為一項(xiàng)新的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，雖然對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額未產(chǎn)生任何影響，然而，隨著流動(dòng)資產(chǎn)額度的上升，非流動(dòng)資產(chǎn)額度則會(huì)相應(yīng)地下降。而同時(shí)，在新的資產(chǎn)負(fù)債表中，由于持有待售負(fù)債的存在會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)負(fù)債額度的上升，非流動(dòng)負(fù)債額度相應(yīng)就會(huì)下降，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)比率出現(xiàn)系列的變動(dòng)。

而由于流動(dòng)比率是根據(jù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)除以企業(yè)流動(dòng)負(fù)債而得出的，如果在新的報(bào)表規(guī)定之下，企業(yè)僅僅對(duì)持有待售資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，而對(duì)持有待售負(fù)債未做相應(yīng)的確認(rèn)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)增加，而流動(dòng)負(fù)債不變，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)比率增加。雖然財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)中資金周轉(zhuǎn)效率提高，但如果企業(yè)僅僅確認(rèn)了持有待售資產(chǎn)，而未對(duì)持有待售負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，那么利用此財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行分析將成為一種誤導(dǎo)。

四、結(jié)束語

自2017年財(cái)政部對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行調(diào)整以來，企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債 表”與“利潤(rùn)表”的格式和核算方式發(fā)生了一系列的變動(dòng)，而新報(bào)表對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的影響主要表現(xiàn)為對(duì)持有待售等項(xiàng)目核算方式的影響及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)分析的影響。因此，相關(guān)非金融企業(yè)需要對(duì)此次變動(dòng)做好充分的準(zhǔn)備，以及時(shí)地采取相關(guān)措施以適應(yīng)此次報(bào)表的調(diào)整。

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