張文佳

摘要：自2017年財政部發(fā)布了《財政部關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》文件以來，我國非金融企業(yè)逐漸開始使用新版企業(yè)財務報表對企業(yè)財務進行記錄與核算，本文在對此次報表所發(fā)生的改變進行回顧的基礎(chǔ)上，對此次報表變動給企業(yè)財務會計核算工作所帶來的影響進行了系統(tǒng)分析，以期為我國企業(yè)財會方面工作帶來一定的指導意義。

關(guān)鍵詞：新財務報表 會計核算 影響

一、財務報表的基本格式的調(diào)整

2017年財政部對企業(yè)財務報表格式調(diào)整主要存在于兩個方面：“資產(chǎn)負債 表”與“利潤表”，整體來看，與傳統(tǒng)的財務報表相比，變動之處不是很多，然而，對于規(guī)范企業(yè)會計核算等方面的意義卻十分明顯。財務報表的基本格式的調(diào)整主要表現(xiàn)為：第一，資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)項目設立了“持有待售資產(chǎn)”一欄。而在企業(yè)負債項目中，流動負債一欄中設立了 “持有待售負債”項目；第二，利潤表中添加了“資產(chǎn)處置收益”、“其他收益”等欄目。而且在凈利潤一欄中，增加了“持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“終止經(jīng) 營凈利潤”兩個欄目。

二、新報表相關(guān)新項目的財務核算辦法

（一）資產(chǎn)負債表

1、持有待售資產(chǎn)

依據(jù)新的文件的規(guī)定，增加的持有待售資產(chǎn)主要反映資產(chǎn)負債表日分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)、持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。

2、持有待售負債

在新文件的規(guī)定下，新增“持有待售負債”項目主要反映資產(chǎn)負債表日處置組中與劃分為只有代收類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負債的期末賬面價值。

（二）利潤表

1、資產(chǎn)處置收益

依據(jù)新的文件規(guī)定，新增“資產(chǎn)處置收益”一欄中所包含的項目主要有以下幾項：第一，企業(yè)出售被細分為持有待售的非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組時確認的盈利或虧損金額；第二，企業(yè)處置未細分為持有待售的非流動資產(chǎn)而出現(xiàn)的盈利或虧損金額；第三，企業(yè)債務重組中因處置非流動資產(chǎn)而而出現(xiàn)的盈利或虧損金額；第四，企業(yè)從事非貨幣資產(chǎn)交換而出現(xiàn)的盈利或虧損金額。

2、其他收益

依據(jù)新的文件規(guī)定，“其他收益”欄目必須反映計入其他收益的政府扶持資金等。即與企業(yè)日?；顒酉嗦?lián)系的政府扶持資金，其既包括與資產(chǎn)有關(guān)的政府扶補給，也包括與收益有關(guān)的政府補給。

三、財務報表調(diào)整對企業(yè)會計核算的影響

（一）促使持有待售項目核算方式調(diào)整

按照傳統(tǒng)的核算方式，非流動資產(chǎn)業(yè)務是作為企業(yè)非日常經(jīng)營業(yè)務而存在的，因此在對非流動資產(chǎn)業(yè)務進行處理時，相關(guān)財務人員必須把將要進行處理的非流動資產(chǎn)首先在賬面上采取終止確認的操作，在進行項目處理的盈利或虧損情況的核算后，將處理所得到的盈利或虧損直接作為企業(yè)營業(yè)外盈利或營業(yè)外支出。如此一來，企業(yè)在進行在利潤表列報時，也是將非流動資產(chǎn)處置的盈利或虧損作為企業(yè)營業(yè)外收支項目列報，進而不會對企業(yè)整體的利潤水平產(chǎn)生較大的影響。 然而，依據(jù)新的文件規(guī)定，在目前的核算方式中，企業(yè)需要將利用銷售而非持續(xù)使用的方式對一項非流動資產(chǎn)或處置組進行處理，進而收回其賬面價值，因此，在這種方式下，企業(yè)所處理的非流動資產(chǎn)或處置組將被歸為持有待售一列。換言之，企業(yè)需要把將要銷售的或者將在未來一定時期內(nèi)銷售的非流動資產(chǎn)或處置組歸為持有待售類型。如此一來，這類資產(chǎn)就會被作為流動資產(chǎn)，而不是傳統(tǒng)的非流動資產(chǎn)。 同時，在新的規(guī)定下，企業(yè)在對持有待售資產(chǎn)的核算方式上也與傳統(tǒng)的方式有所差異，這主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1、持有待售資產(chǎn)的初始價值的核算原則

一般而言，企業(yè)取得日被進一步細化為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，而企業(yè)在現(xiàn)行的規(guī)定下，需要在初始計量時對如果不細化為持有待售類別時的初始計量金額和其公允價值減去出售費用后的凈額展開反復的對比，最終選擇二者中額度較低的一者核算其初始價值。

2、持有待售資產(chǎn)的后續(xù)計量

按照現(xiàn)行的規(guī)定，企業(yè)需要在資產(chǎn)負債表日再次核算持有待售資產(chǎn)或處置組的賬面價值。若賬面價值大于其公允價值減去出售費用后的凈額的，企業(yè)需要將其賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額。

（二）調(diào)整后的報表對其他企業(yè)相關(guān)項目核算的影響

從上文所提到的本次的報表調(diào)整的主要表現(xiàn)可以看出，調(diào)整后的報表對企業(yè)相關(guān)項目核算的影響不容忽視，關(guān)系到企業(yè)財務核算的眾多項目。報表修定后，“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”作為新的欄目出現(xiàn)在企業(yè)利潤表“營業(yè)利潤”項目之前，這將毫無疑問會對傳統(tǒng)報表中的“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”的計算有著重要的影響。 在新的報表中，企業(yè)對“營業(yè)外收入”計算時，將不會計入非流動資產(chǎn)處置所得和非貨幣性資產(chǎn)交換所得。另一方面，相較于之前關(guān)于政府扶持金額的計算方法，在新的核算規(guī)定下，企業(yè)將只會計算與企業(yè)日?；顒硬幌嗦?lián)系的政府補給模塊。

（三）影響企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的相關(guān)分析

由于核算方式的變化，企業(yè)相關(guān)財會數(shù)據(jù)將發(fā)生一系列的變動，進而會對企業(yè)財務報表分析產(chǎn)生深刻的影響。在新的規(guī)定下，把持有待售資產(chǎn)從非流動資產(chǎn)中剔除，而將其作為一項新的流動資產(chǎn)項目，雖然對企業(yè)資產(chǎn)總額未產(chǎn)生任何影響，然而，隨著流動資產(chǎn)額度的上升，非流動資產(chǎn)額度則會相應地下降。而同時，在新的資產(chǎn)負債表中，由于持有待售負債的存在會導致流動負債額度的上升，非流動負債額度相應就會下降，從而會導致企業(yè)流動比率出現(xiàn)系列的變動。

而由于流動比率是根據(jù)企業(yè)流動資產(chǎn)除以企業(yè)流動負債而得出的，如果在新的報表規(guī)定之下，企業(yè)僅僅對持有待售資產(chǎn)進行確認，而對持有待售負債未做相應的確認，就會導致企業(yè)流動資產(chǎn)增加，而流動負債不變，進而導致企業(yè)流動比率增加。雖然財務指標反映了企業(yè)在短期經(jīng)營中資金周轉(zhuǎn)效率提高，但如果企業(yè)僅僅確認了持有待售資產(chǎn)，而未對持有待售負債進行確認，那么利用此財務指標對企業(yè)發(fā)展方向進行分析將成為一種誤導。

四、結(jié)束語

自2017年財政部對企業(yè)財務報表格式進行調(diào)整以來，企業(yè)的“資產(chǎn)負債 表”與“利潤表”的格式和核算方式發(fā)生了一系列的變動，而新報表對于企業(yè)的會計核算的影響主要表現(xiàn)為對持有待售等項目核算方式的影響及財務報表數(shù)據(jù)的相關(guān)分析的影響。因此，相關(guān)非金融企業(yè)需要對此次變動做好充分的準備，以及時地采取相關(guān)措施以適應此次報表的調(diào)整。

參考文獻

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