宋安麗

摘要：中央審計委員會的成立以及《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的先后發(fā)布，使內(nèi)部審計得到前所未有的重視，這既給內(nèi)部審計工作提供了更為寬廣的空間，也對內(nèi)部審計提出了更高的要求。本文在此背景下對公立醫(yī)院內(nèi)部審計如何在醫(yī)院管理中發(fā)揮“抓內(nèi)控、防風險、強管理、增價值、促發(fā)展”的職責，開展內(nèi)部審計工作提出了幾點建議，以開啟新時代下內(nèi)部審計工作新征程。

關(guān)鍵詞：新時代 內(nèi)部審計 新征程

中央審計委員會的成立以及《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的先后發(fā)布，使內(nèi)部審計得到前所未有的重視，這既給內(nèi)部審計工作提供了更為寬廣的空間，也對內(nèi)部審計提出了更高的要求。2018年9月11日，全國內(nèi)部審計工作座談會在北京召開，審計長胡澤君在講話中強調(diào)：“準確把握內(nèi)部審計工作的職責定位，推動內(nèi)部審計工作在新時代有新發(fā)展。”面對新時代下新的機遇和挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計要取得新發(fā)展、實現(xiàn)新作為應(yīng)如何應(yīng)對并開啟新的征程？

內(nèi)部審計雖然缺乏國家審計的權(quán)威性、相對于社會審計而言獨立性與客觀性也明顯不足，但由于內(nèi)部審計對醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境、管理制度和流程較為熟悉，使得內(nèi)部審計在公立醫(yī)院管理中有著明顯的不可替代的優(yōu)勢。在新時代下公立醫(yī)院內(nèi)部審計要取得新發(fā)展、實現(xiàn)新作為，首先要找準正確的職責定位。事實上公立醫(yī)院內(nèi)部審計可以充分利用自身優(yōu)勢在醫(yī)院管理中發(fā)揮“抓內(nèi)控、防風險、強管理、增價值、促發(fā)展”的職責，保障公立醫(yī)院可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部控制審計

勞倫斯·索耶——現(xiàn)代內(nèi)部審計之父認為：對內(nèi)部審計來說，控制既是一種機會，也是一種責任。內(nèi)部審計人員評價組織機構(gòu)各專門領(lǐng)域的內(nèi)部控制技能是內(nèi)部審計滲透到組織中的敲門磚。內(nèi)部審計既是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時又是對醫(yī)院內(nèi)部控制的再控制。評價并改善醫(yī)院內(nèi)部控制是內(nèi)部審計部門的職責，發(fā)揮著醫(yī)院其他職能部門無法發(fā)揮的作用。一是事前預(yù)防的作用，即內(nèi)部審計部門通過對建立情況以及內(nèi)部控制的健全性進行評價，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在建立階段的缺陷和疏漏，及時修改從而起到事前預(yù)防作用；二是事中控制作用，即內(nèi)部審計部門通過測試和評價醫(yī)院內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的情況，可以對在內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差進行及時糾正，起到事中控制作用；三是事后完善作用，即內(nèi)部審計部門通過開展內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行評價，并針對內(nèi)部控制建立與實施中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進的建議，通過評價、反饋、再評價不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、風險管理審計

風險管理審計是指公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門，使用規(guī)范系統(tǒng)的方法，對公立醫(yī)院風險管理過程將進行審查和評價，以增加醫(yī)院價值為目的，重點關(guān)注公立醫(yī)院所面臨的來自外部與內(nèi)部的風險是否得到充分適當?shù)淖R別與確認。隨著國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院面臨著日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境的變化，財務(wù)風險、醫(yī)療風險、管理風險逐步加大，醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)及時開展相關(guān)風險管理審計，對風險管理的過程的充分性、有效性進行審計檢查、評價，幫助醫(yī)院發(fā)現(xiàn)并評價醫(yī)院重要的風險因素，提高醫(yī)院決策管理層的風險意識，改進風險管理，促使醫(yī)院決策管理層在做出決策時充分考慮到各種風險因素，避免或減少相關(guān)風險的發(fā)生，把握內(nèi)外部環(huán)境變化給醫(yī)院發(fā)展帶來的新機遇，實現(xiàn)公立醫(yī)院價值增值。主要審計內(nèi)容包括：審查公立醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境；風險事項識別的充分性；風險評估的合理性；控制活動的科學性；風險應(yīng)對策略的適當性；風險監(jiān)控以及信息與溝通的有效性等。

三、戰(zhàn)略審計

戰(zhàn)略審計是指內(nèi)部審計部門對影響醫(yī)院全局的、重大的戰(zhàn)略決策進行客觀獨立的分析確認、評價和咨詢，為醫(yī)院決策管理層提供有價值的信息。戰(zhàn)略是關(guān)系到公立醫(yī)院能否持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的全局性規(guī)劃。在公立醫(yī)院中開展戰(zhàn)略審計可以使公立醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略制定與執(zhí)行過程中的不合理與不恰當?shù)那闆r，及時向醫(yī)院決策管理層提出改進與完善醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的建議，提高戰(zhàn)略決策執(zhí)行的效率和效果，從而實現(xiàn)公立醫(yī)院戰(zhàn)略的有效性和科學性，提高醫(yī)院的運營管理水平，避免和減少醫(yī)院風險，實現(xiàn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。公立醫(yī)院戰(zhàn)略審計可分為事前、事中和事后審計三個階段。具體為：

事前審計——戰(zhàn)略制定階段

在此階段主要審計的內(nèi)容包括：公立醫(yī)院的戰(zhàn)略目標是否符合國家政策要求；是否符合公立醫(yī)院公益性要求；是否符合醫(yī)院當前的發(fā)展狀態(tài)；是否與醫(yī)院現(xiàn)有及未來內(nèi)部資源相匹配；戰(zhàn)略目標是否具有合理性和可實現(xiàn)性以及是否制定了有關(guān)戰(zhàn)略失敗的補救戰(zhàn)略等。

事中審計——戰(zhàn)略實施階段

在此階段主要審計的內(nèi)容包括：公立醫(yī)院是否按照原本制定的戰(zhàn)略目標方向進行；醫(yī)院各部門是否按照醫(yī)院的總體目標制定了與醫(yī)院戰(zhàn)略相符的部門戰(zhàn)略目標并組織實施；戰(zhàn)略實施過程中的有關(guān)信息是否傳遞及時暢通以及現(xiàn)有資源是否能保障醫(yī)院戰(zhàn)略實施等。對戰(zhàn)略實施階段的審計是一個動態(tài)的審計過程，內(nèi)部審計部門可依據(jù)審計計劃在開展其他內(nèi)部審計工作時同時開展戰(zhàn)略實施階段的審計，節(jié)約審計資源。

事后審計——戰(zhàn)略評價階段

對戰(zhàn)略評價階段的審計主要是針對公立醫(yī)院戰(zhàn)略的總體實施情況進行評價，以便為日后的戰(zhàn)略制定和實施提供有效參考。在此階段主要審計的內(nèi)容包括：醫(yī)院的服務(wù)戰(zhàn)略是否充分實現(xiàn)了公益性；醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略是否提高了醫(yī)院在同行業(yè)的地位；醫(yī)院戰(zhàn)略是否實現(xiàn)了醫(yī)院價值增值等。

戰(zhàn)略審計是醫(yī)院內(nèi)部審計部門對醫(yī)院戰(zhàn)略管理的確認、評價和咨詢的過程，其審計目的是向醫(yī)院的決策管理層提供有關(guān)戰(zhàn)略決策的參考意見，而不能替代醫(yī)院決策管理層的管理與決策。

四、醫(yī)院治理審計

前審計署審計長劉家義指出“內(nèi)部審計應(yīng)在組織機構(gòu)的治理中擔當越來越重要的角色”，公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)積極參與到公立醫(yī)院內(nèi)部治理改革中去，通過對公立醫(yī)院治理環(huán)境、治理過程和治理結(jié)構(gòu)的評價為公立醫(yī)院決策管理層提供相關(guān)咨詢服務(wù)，幫助公立醫(yī)院有效完成內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)改革，建立行之有效的決策與權(quán)力制衡機制，實現(xiàn)公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。主要審計內(nèi)容包括：評價公立醫(yī)院的治理環(huán)境并提出改進建議，完善和優(yōu)化公立醫(yī)院的治理環(huán)境，幫助醫(yī)院構(gòu)建一個健康的治理環(huán)境，形成一個穩(wěn)定良好的治理機制；評價醫(yī)院的治理過程是否有效；治理結(jié)構(gòu)是否完善等。通過向公立醫(yī)院決策管理層提出有效合理的建議，改善公立醫(yī)院的治理環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化治理流程，實現(xiàn)公立醫(yī)院的價值增值與可持續(xù)發(fā)展。

五、專項審計調(diào)查

公立醫(yī)院專項審計調(diào)查是指內(nèi)部審計部門依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策，對有關(guān)公立醫(yī)院發(fā)展的特定事項進行的專門調(diào)查活動。其主要是根據(jù)改革發(fā)展和醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，將改革過程中出現(xiàn)的新問題和醫(yī)院運營管理活動中出現(xiàn)的影響醫(yī)院全局發(fā)展的新情況以及政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的疑難問題作為審計調(diào)查方向。例如可根據(jù)醫(yī)療改革的發(fā)展和醫(yī)院自身發(fā)展的需要，適時對各項醫(yī)改政策的實施有選擇的開展專項審計調(diào)查，了解各項醫(yī)改政策的執(zhí)行情況。及時分析醫(yī)院在改革中出現(xiàn)的新情況以及內(nèi)部管理中有可能存在的問題，利用審計發(fā)現(xiàn)阻礙改革并制約公立醫(yī)院發(fā)展的事項，找到醫(yī)院在管理中存在的漏洞以促進公立醫(yī)院及時解決與處理，推動各項醫(yī)改政策在公立醫(yī)院的有效落實。如針對近期開展的醫(yī)藥分開綜合改革政策以及公立醫(yī)院社會職能的履行情況開展的專項審計調(diào)查等。通過專項審計調(diào)查可以揭示醫(yī)院內(nèi)部管理中存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)阻礙和制約改革的問題，在認真分析、深入研究和細致的調(diào)查的基礎(chǔ)上，及時提出具有建設(shè)性的審計建議，為醫(yī)院決策管理層提供改進與決策依據(jù)。

需要強調(diào)的是，雖然在新時代下隨著內(nèi)部審計職責的拓展，在公立醫(yī)院管理中內(nèi)部審計也逐漸開始發(fā)揮越來越大的作用，但內(nèi)部審計的能力并非是無限的，內(nèi)部審計是一個獨立于醫(yī)院具體業(yè)務(wù)活動的部門，不直接參與醫(yī)院某項具體業(yè)務(wù)活動，不具有決策權(quán)，即不能決定某項業(yè)務(wù)活動具體執(zhí)行。內(nèi)部審計只是以“參謀”和“軍事”的身份向醫(yī)院管理者提供咨詢服務(wù)，不承擔管理者職責，最終的決策由管理者自己決定，這一點對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展與職責的履行具有至關(guān)重要的作用。

參考文獻

[1] 國家衛(wèi)生和計劃生育委員會.《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》. 2017.

[2] 中華人民共和國審計署.《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）. 2018.

[3] 錢偉峰.醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（3）：167.

[4] 秦榮生.現(xiàn)代內(nèi)部審計學[M].上海：立信會計出版社，2017.

[5] 張慶龍.內(nèi)部審計學[M]. 北京 ：中國人民大學出版社，2017.