摘要：采用案例分析的方式，以人民醫(yī)院內(nèi)部控制進行深入研究，重點對其資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在的問題進行分析研究，提出解決對策，進而揭示深層次的原因，提出醫(yī)院管理崗位職責(zé)不明、約束機制乏力、監(jiān)督檢查力度不夠等因素可能制約資產(chǎn)管理內(nèi)部控制各項改革措施的落地。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；單位層面；資產(chǎn)管理

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的背景

2012年以來，財政部發(fā)布了一系列強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度、文件，明確提出“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系?！秉h的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》為行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。重慶市財政局印發(fā)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》（渝財會〔2018〕1號）啟動了“標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)”“以查促建”的新型模式。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系建設(shè)已然成為各級單位的年度重點工作。

伴隨推進的醫(yī)療體制改革，公立醫(yī)院的發(fā)展呈迅猛的趨勢，其資產(chǎn)的規(guī)模也越來越巨大。同時，管理水平落后的問題在公立醫(yī)院也逐步突顯，特別是在內(nèi)部控制這個方面上，內(nèi)部控制的執(zhí)行力及相關(guān)配套措施無法跟上公立醫(yī)院的發(fā)展需求。公立醫(yī)院建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)迫在眉睫。結(jié)合人民醫(yī)院實踐，深入研究公立醫(yī)院關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，重點分析醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題，提出完善公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面的相關(guān)建議。

二、人民醫(yī)院簡介

某區(qū)人民醫(yī)院醫(yī)院于中華人民共和國初期建立。醫(yī)院共有1個分院和7個衛(wèi)生診所，開設(shè)床位470個?，F(xiàn)有職工430人，衛(wèi)生保健人員380人。醫(yī)院堅持“以病人為中心”的方針，全方位為病人提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。提倡人文關(guān)懷，實施“病人選擇醫(yī)生”，搭建醫(yī)患溝通平臺。近年來，隨著醫(yī)院的規(guī)模的日益擴大，醫(yī)院管理和業(yè)務(wù)管理越來越復(fù)雜。管理層的權(quán)利逐漸變大，且很多工作人員不了解醫(yī)院的規(guī)章制度，在許多關(guān)于業(yè)務(wù)流程的規(guī)定不夠清晰明確。

三、人民醫(yī)院資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)的管理一直都是人民醫(yī)院的難點。由于在固定資產(chǎn)的購買前，沒有科學(xué)的分析其購買的合理性，只是通過各部門填寫的采購申請來采購，且缺少相應(yīng)的監(jiān)控，從而會產(chǎn)生舞弊行為的風(fēng)險。固定資產(chǎn)有時因保管不善、操作不當(dāng)?shù)纫饸p和事故，且部分醫(yī)療設(shè)備在實際使用效率低下甚至長期閑置。

人民醫(yī)院在藥品等存貨管理上也有許多欠缺。在庫存管理過程中，難免會因為管理不善、自然災(zāi)害等原因造成存貨的毀損和報廢，所以很難將實物和賬面數(shù)據(jù)相匹配。在進行清點工作時，人民醫(yī)院的各個庫管員只站在自身方便的角度錄入數(shù)據(jù)，沒有與財務(wù)數(shù)據(jù)相核對，因而財務(wù)數(shù)據(jù)和出庫數(shù)據(jù)之間存在差異。此外，由于藥品種類繁多，數(shù)量龐大，庫管員對各個藥品的相關(guān)信息記錄有時不完整，可能導(dǎo)致失去對藥物到期管理的控制。

四、人民醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進策略

加強資產(chǎn)管理控制，不僅可以提高資產(chǎn)的利用率，對醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高有所幫助。主要措施有：

首先，醫(yī)院制定固定資產(chǎn)采購的計劃時應(yīng)該根據(jù)自身的實際狀況來確定，防止產(chǎn)生購買一些使用率不高或沒必要購買的資產(chǎn)的現(xiàn)象。

其次，加強對固定資產(chǎn)的日常管理和維護。醫(yī)院對固定資產(chǎn)的維護和保養(yǎng)，最少保證每年一次，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)是否有隱藏的不安全因素等問題，從而針對問題進行維修。

最后，應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行盤點。由庫管員、財務(wù)人員、內(nèi)審人員共同參與，對固定資產(chǎn)進行全面的盤點。在盤點過程中若出現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損、被盜、報廢等問題，則應(yīng)該調(diào)查原因。對人為因素導(dǎo)致問題的，應(yīng)當(dāng)追究其應(yīng)有的責(zé)任。在藥品的管理上，在入庫時，庫管員應(yīng)該藥品名稱、規(guī)格、數(shù)量、過期時間等信息進行詳細登記。出現(xiàn)問題追究責(zé)任，避免相似的問題重復(fù)發(fā)生。

五、人民醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的進一步思考

資產(chǎn)管理存在的問題還有其深層次原因。主要是單位機制體制原因所導(dǎo)致的相關(guān)人員對于加強資產(chǎn)管理責(zé)任感不強、積極性主動性不夠等。

實現(xiàn)崗位問責(zé)制的前提就在于明確責(zé)任，如果前提條件未得到滿足，則很難繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)程序。在醫(yī)院，對各個層級、部門、崗位職責(zé)的劃分沒有清楚明確的規(guī)定，沒有進行歸口控制，使得醫(yī)院沒有建立上相應(yīng)的崗位問責(zé)制度，從而導(dǎo)致沒有考核評估基礎(chǔ)。在人民醫(yī)院的管理經(jīng)營活動中，由于沒有人管理以及承擔(dān)責(zé)任，而造成了部分問題的產(chǎn)生。當(dāng)人民醫(yī)院在調(diào)查問題責(zé)任時無法確定相關(guān)責(zé)任人。缺乏工作問責(zé)制也使得一些員工相互推脫責(zé)任，這就會影響一些工作的順利開展。所以，想要從根本上改善人民醫(yī)院資產(chǎn)管理的消極狀況，必須明確各項資產(chǎn)歸屬關(guān)系，建立問責(zé)制度，確保部門和崗位職責(zé)分明。

同時，監(jiān)督機制是各項制度流程得以落地運行的有力保障。人民醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)最為薄弱的就是監(jiān)督與評估。雖然醫(yī)院設(shè)立了具有專業(yè)監(jiān)督職責(zé)的審計科，但內(nèi)部人員數(shù)量不多，其相關(guān)監(jiān)督的形式與內(nèi)容也經(jīng)常受到領(lǐng)導(dǎo)制約，導(dǎo)致內(nèi)審人員缺少權(quán)威性和獨立性。內(nèi)審人員的工作沒有做到對內(nèi)控實施情況進行客觀的評估，不能及時發(fā)現(xiàn)和有效解決內(nèi)控薄弱的部分來降低經(jīng)營層面的風(fēng)險。包括資產(chǎn)管理在內(nèi)的內(nèi)控制度難以發(fā)揮其應(yīng)該有的效力。

小結(jié)

提升內(nèi)控的有效性可以增強醫(yī)院內(nèi)部的管理，進而醫(yī)院的市場競爭力也可以提高。本文針對人民醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的若干問題提出優(yōu)化建議，進一步探討了單位層面的制約因素。希望借此對相關(guān)改革有所啟迪。

參考文獻：

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[2]財政部.關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見[M].2015.

作者簡介：

資義銀（1985.1- ），湖南衡陽，碩士研究生，中級會計師，研究方向：會計理論與實務(wù)研究。