盧明洋

摘 要：合并、收購和重組對于企業(yè)來說具有重要的作用，但在并購過程中，并購和重組，涉及稅收問題更加復(fù)雜，如果企業(yè)不能科學(xué)合理規(guī)劃，不僅會增加稅收負(fù)擔(dān)的成本，也面臨與稅收相關(guān)的風(fēng)險，帶來不利影響，由此本文分析了企業(yè)并購中可能產(chǎn)生的涉稅問題，提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：并購重組 涉稅 處理

目前我國企業(yè)并購已進入高峰時期。企業(yè)并購的目的是為了獲得控制權(quán)，達到更好的效果。然而，不同的并購方式帶來的涉稅問題也不同，實現(xiàn)并購的目標(biāo)極為重要。因此，對并購重組過程中的稅收籌劃研究具有現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)并購涉稅中的問題

（一）法律法規(guī)不完善

在我國的稅收法律法規(guī)中，并沒有針對并購方面的統(tǒng)一文件和政策，有的稅收優(yōu)惠政策指出，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，可以享受營業(yè)稅和增值稅的減免，但其他的優(yōu)惠政策并沒有這樣的內(nèi)容。例如：企業(yè)并購重組的定義和方式在企業(yè)所得稅的政策中已經(jīng)作出了說明，然而其他稅收政策中并無界定。由此導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對概念的理解上存在差異，在實際操作中導(dǎo)致沖突，不利于稅收工作的開展。目前我國稅收優(yōu)惠政策是不夠的，同一控制下的企業(yè)集團業(yè)務(wù)交叉中通常涉及并購稅務(wù)相關(guān)問題，但是這些并購行為本身并不有利于集團公司的發(fā)展，沒有帶來更大的效用，如果要支付大筆稅費，顯然是不合理的，極大地阻礙了企業(yè)并購重組的進程。

（二）稅收流失較多

通過并購后，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍擴大，呈現(xiàn)多元化的經(jīng)營趨勢，這對于企業(yè)的發(fā)展來說是一個良好的契機，但客觀上加大了稅務(wù)部門的稅收征管難度，不同的企業(yè)享受的稅收政策也不一樣，企業(yè)稅收的計算也變得更加復(fù)雜，很多企業(yè)在并購后，企業(yè)法人變更，企業(yè)合并后的新企業(yè)不承認(rèn)原企業(yè)所欠繳的稅款，造成稅收流失較多。

（三）企業(yè)避稅行為嚴(yán)重

國家為了鼓勵企業(yè)的并購和發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)的合理化發(fā)展，給予并購企業(yè)一些稅收優(yōu)惠政策，但很多企業(yè)卻借此逃稅，由于缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，一些納稅人趁機鉆空子，甚至專門研究稅務(wù)制度，通過各種方式減輕賦稅、甚至逃稅，某些購買行為表面上看上去是合法的，并沒有違背法律，但并購企業(yè)卻因此減輕了很多賦稅，由于無法可依，稅務(wù)工作人員也無計可施，甚至理解納稅人的行為，此種行為已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p害了國家的利益，應(yīng)該受到嚴(yán)厲的制止。

二、防范并購涉稅問題的措施

（一）完善法律法規(guī)

企業(yè)在并購的過程中之所以出現(xiàn)稅收問題，是因為政府沒有指定相應(yīng)的明確的并購法律、法規(guī)政策，由此制定法律法規(guī)政策尤其重要，目前我國在2014年底，已經(jīng)頒布了一些文件，對于并購和重組的企業(yè)，給予特別的稅收優(yōu)惠政策，顯示了國家支持并購的決心和態(tài)度，但這還遠遠不夠，根本不能解決企業(yè)并購現(xiàn)實中存在的稅務(wù)問題，國家針對企業(yè)并購中的涉稅問題必須制定一套明確的、清晰的法律法規(guī)政策，讓并購企業(yè)的稅務(wù)問題有法可依。

（二）強化稅收管理

企業(yè)在并購的過程中，也帶來了稅收的變化，國家鼓勵并購給予了享受一些稅收優(yōu)惠政策，但一些企業(yè)卻利用并購的機會來逃稅，加大了稅收部門的工作難度。要解決這個問題，稅務(wù)機關(guān)需要嚴(yán)格把關(guān)，對企業(yè)的資產(chǎn)進行全面的評估，并制定嚴(yán)格的稅務(wù)制度，確保評估的公正性和客觀性；稅務(wù)工作人員還需要提高自身的素質(zhì)，加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高稅收籌劃和開展業(yè)務(wù)的能力，嚴(yán)格檢查企業(yè)的稅務(wù)情況，提高企業(yè)財務(wù)信息的透明度，全面提升稅務(wù)工作水平。

（三）加強稅收監(jiān)督

由于目前我國并沒有針對并購稅收的法律政策，為了避免企業(yè)鉆法律的漏洞而逃稅，相關(guān)部門應(yīng)該通過全面的審計，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，更要嚴(yán)格檢查企業(yè)的稅務(wù)情況。為了解決稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠產(chǎn)生錯誤的理解，應(yīng)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，很多生產(chǎn)酒的企業(yè)為了達到逃稅的目的，在各地設(shè)立銷售分公司，屬于明顯的逃稅行為，稅務(wù)機關(guān)將需要限制這種行為。例如：國家稅務(wù)總局對一些公司征收個人所得稅、稅收負(fù)擔(dān)，并以獎勵方式發(fā)放職工福利，應(yīng)加以限制。這樣的避稅行為是嚴(yán)令禁止的，否則會擔(dān)上法律責(zé)任。

三、結(jié)束語

企業(yè)的稅收籌劃是利益與風(fēng)險并存的一種，特別是在并購重組過程中，涉及利益相關(guān)者的復(fù)雜問題，并購重組的方式呈現(xiàn)出多樣化的特點。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)并購目標(biāo)企業(yè)的特點，選擇合理的方式合并、收購和重組和適當(dāng)?shù)娜谫Y和支付方式，有效地降低稅收成本，降低企業(yè)風(fēng)險。

參考文獻：

[1]王曉文.并購中價值評估及涉稅問題思考[J].理財，2013，（2）.