摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊成為一個(gè)熱門(mén)的話題，本文對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行分析，闡述上市公司治理過(guò)程中的難點(diǎn)，以及上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；治理對(duì)策

一、引言

從貴糖股份的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)到北大荒的衰敗，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題暴露無(wú)遺，財(cái)務(wù)舞弊的背后是內(nèi)部控制薄弱和行業(yè)監(jiān)督不嚴(yán)的表現(xiàn)，舞弊的普遍性與嚴(yán)重性使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入職業(yè)危機(jī)，受到了審計(jì)職業(yè)界的重點(diǎn)關(guān)注。

財(cái)務(wù)舞弊是指為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略，主要包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其余重要信息的錯(cuò)誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類(lèi)、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的有意誤用。

如果企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，公司的控制結(jié)構(gòu)會(huì)削弱，公司治理的效率下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估降低，將會(huì)嚴(yán)重威脅市場(chǎng)參與者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析

1.政治動(dòng)機(jī)

有一些企業(yè)受到政治的影響較大，可能會(huì)因?yàn)檎南嚓P(guān)政策變化使公司的財(cái)富發(fā)生轉(zhuǎn)移，這些企業(yè)稱(chēng)為政治敏感型企業(yè)；而另一些企業(yè)受到政治的影響較小，或者幾乎不受到政治的影響，不會(huì)因?yàn)檎淖儎?dòng)以及相關(guān)政策的頒布發(fā)生財(cái)富的轉(zhuǎn)移，這些企業(yè)稱(chēng)為非政治敏感型企業(yè)。不同企業(yè)對(duì)政治的敏感度不同，政治敏感型企業(yè)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增加有強(qiáng)烈的政治動(dòng)機(jī)，由于這些企業(yè)的高層大多擁有一定的政治身份，他們把自己的前途寄希望于企業(yè)的業(yè)績(jī)上，因此，為了自身的利益，難免有些領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)做出錯(cuò)誤的選擇。

政治動(dòng)機(jī)還體現(xiàn)在集團(tuán)公司與上市公司為了獲得更好的投資機(jī)會(huì)和更大數(shù)額的投資資金，通過(guò)政治領(lǐng)域的官員牽橋搭線，利用法律的漏洞，在稅法邊緣徘徊，企業(yè)的目的明確，是為了獲得更大的利潤(rùn)，企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)可以增加國(guó)家的稅收，增加財(cái)政收入，但政治動(dòng)機(jī)出于何種政治目的，純粹的政治關(guān)系還是利益集團(tuán)的合謀，主動(dòng)權(quán)在于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，但不純粹的政治動(dòng)機(jī)最后未必會(huì)成功，政府作為市場(chǎng)的監(jiān)管者，既有促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任，也有維持市場(chǎng)秩序的義務(wù)，因此，能跨過(guò)門(mén)檻的企業(yè)只是少數(shù)，進(jìn)入市場(chǎng)后，還會(huì)面臨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，即使僥幸通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)中生存，適應(yīng)叢林法則，又是一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。一環(huán)扣一環(huán)，步步為營(yíng)，才能瞞天過(guò)海，只是這樣的政治成本是否已超過(guò)企業(yè)當(dāng)初預(yù)算成本，其中喪失的機(jī)會(huì)成本可能已經(jīng)超過(guò)付出的沉沒(méi)成本，這樣的政治成本是否代價(jià)太大了。

2.利潤(rùn)動(dòng)機(jī)

利潤(rùn)最大化是大多數(shù)企業(yè)的原則，企業(yè)在一定的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)需求約束下，廠商實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大或虧損最小。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，利潤(rùn)是股東價(jià)值的來(lái)源，也是企業(yè)財(cái)富增長(zhǎng)的來(lái)源。因此，企業(yè)為了最大的獲得利潤(rùn)，會(huì)盡可能的增加成本，降低賬面利潤(rùn)，減少稅收，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與成本之差的最大化。

企業(yè)通過(guò)合理的方式獲取的企業(yè)利潤(rùn)可能會(huì)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，也可能會(huì)不反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，以減少利潤(rùn)，進(jìn)而減少稅收；企業(yè)以不合理的方式取得的企業(yè)利潤(rùn)，不會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，以“私賬”的形式存在，利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)驅(qū)使企業(yè)做出一系列的行動(dòng)。

3.股市動(dòng)機(jī)

對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差的上市公司，為了避免摘牌不惜虛增企業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)橐坏┩耸袑⒖赡軙?huì)造成上市公司資金鏈的短缺，而重新上市又是一件極其困難的事情，于是，有些上市公司即使冒著可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)也要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改動(dòng)，表面上這不但有利于股東的利益，也有利于企業(yè)的發(fā)展，但實(shí)際上卻潛藏了重大的財(cái)務(wù)危機(jī)。

不良的股市動(dòng)機(jī)，對(duì)于股東和企業(yè)影響都是巨大的，股市的波動(dòng)影響著眾多股民的利益，社會(huì)影響反映強(qiáng)烈。

三、上市公司財(cái)務(wù)治理的難點(diǎn)

1.獨(dú)立董事缺乏相對(duì)獨(dú)立性

我國(guó)上市公司通常設(shè)立獨(dú)立董事職位，他們不是公司股東，又不在公司擔(dān)任除董事之外的其他職務(wù)，獨(dú)立董事的主要職責(zé)是對(duì)控股股東及其選任的上市公司的董事、高級(jí)管理人員，以及其與公司進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易等進(jìn)行監(jiān)督。但是在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，獨(dú)立董事一般與企業(yè)有密切的關(guān)系，無(wú)法做到完全獨(dú)立監(jiān)督企業(yè)董事、高級(jí)管理人員的行為，造成了上市公司財(cái)務(wù)中的治理難點(diǎn)。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于單一，缺乏多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)

有些上市公司由少數(shù)股東控股，形成了少數(shù)決定多數(shù)的決策機(jī)制，持有少量股份的多數(shù)股東沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)，得不到股東應(yīng)有的權(quán)利，我國(guó)2004年的上市公司中，第一大股東絕對(duì)持股份額占總股本超過(guò)50%以上的有850多家，占全部上市公司總數(shù)的80%，其中：89%是國(guó)家股東；75%是法人股東。有表明：截至2004年底，上市公司總股本為7，149億股，其中非流通股4，543億股，占上市公司總股本64%；國(guó)有股在非流通股中占74%，從而使上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，形成了畸形的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使公司重大財(cái)務(wù)決策不能得到行之有效的監(jiān)督和制約。

3.信息披露失實(shí)，損害股東權(quán)益

上市公司信息披露失實(shí)，導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，上市公司為了不影響股價(jià)，減少股價(jià)的波動(dòng)性，在發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)修飾當(dāng)期的利潤(rùn)，促使外部使用者增持該公司的股份，推動(dòng)股價(jià)上漲，但這是以虛假的數(shù)據(jù)騙取投資者的資金，隨著股價(jià)的不斷上漲，吸引越來(lái)越多的投資者注資，當(dāng)股價(jià)嚴(yán)重偏離公司價(jià)值時(shí)，國(guó)家開(kāi)始關(guān)注公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，此時(shí)財(cái)務(wù)舞弊東窗事發(fā)，股價(jià)迅速下跌，最大的受傷者是廣大的股民，信息披露的失實(shí)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)共同作用的結(jié)果，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能真實(shí)的作出審計(jì)報(bào)告，遵守客觀性、準(zhǔn)確性、獨(dú)立性原則，則不會(huì)有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生。

四、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)對(duì)策略

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊最大的原因是企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，如果各部門(mén)之間相互監(jiān)督會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，也會(huì)防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，建立有效的公司結(jié)構(gòu)是形成公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，擁有有效的內(nèi)部公司結(jié)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有將公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和外部治理機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)才能預(yù)防公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，公司外部的治理機(jī)構(gòu)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的疏忽導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與企業(yè)財(cái)務(wù)情況不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)水平未達(dá)到行業(yè)水平，職業(yè)道德不高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中未按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，事務(wù)所與內(nèi)部財(cái)務(wù)人員聯(lián)合進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，在這種情況下，是很難發(fā)現(xiàn)公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的。

3.行業(yè)的法規(guī)監(jiān)督

在公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都無(wú)法有效發(fā)揮作用時(shí)，行業(yè)的法規(guī)就顯得尤為重要，這是阻攔公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的最后門(mén)檻，近些年來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)信息的披露機(jī)制，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要由三部分組成，一是全國(guó)人民代表大會(huì)頒布的《會(huì)計(jì)法》，這是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高法規(guī)；二是國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)；三是由地方政府和業(yè)務(wù)部門(mén)頒布的相關(guān)法規(guī)，它是以不抵觸國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為前提的。其他相關(guān)的規(guī)定也在逐步完善，以加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)督，創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍。

五、結(jié)語(yǔ)

上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，為了有效的防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)和公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，遵守市場(chǎng)的準(zhǔn)入原則，規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)，做到公正、客觀、獨(dú)立，同時(shí)政府應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)法規(guī)監(jiān)督，切實(shí)推動(dòng)防范財(cái)務(wù)舞弊體系的建立，營(yíng)造良好的金融市場(chǎng)氛圍。

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作者簡(jiǎn)介：祝俞佳（1997.06- ），女，漢族，浙江桐鄉(xiāng)人，本科，浙江農(nóng)林大學(xué)，研究方向：上市公司財(cái)務(wù)舞弊及治理對(duì)策研究