張夢希

【摘 要】2012年11月，財政部公布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)文件，在2014年全面實(shí)施。因行政事業(yè)所有開支都由國家承擔(dān)，所以加強(qiáng)監(jiān)管力度，落實(shí)到每個部門嚴(yán)格履行，認(rèn)真執(zhí)行行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是十分重要的。內(nèi)部控制制度可以有效提高全國行政事業(yè)單位的自律性、自查性、有效提高部門之間的相互監(jiān)督。本文以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為主題，就內(nèi)控制度實(shí)施后，行政事業(yè)單位所出現(xiàn)的問題提出政策建議，希望能為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)施提供參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)控控制；政策建議

目前，全國行政事業(yè)單位都已經(jīng)貫徹執(zhí)行了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的制定是對國家財產(chǎn)的一種節(jié)約保護(hù)，同時也有利于更好地管控各行政事業(yè)單位，每個行政事業(yè)單位也能夠有著更好的自控標(biāo)準(zhǔn)，有效的約束不必要的開支。但是，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)控制度制定和執(zhí)行時間較短，所以目前大部分的行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)控意識不健全，缺乏管理，各個部門之間的協(xié)調(diào)性和制約性缺失等問題，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)認(rèn)知度和約束力。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論問題

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位財務(wù)部門需對國家財政進(jìn)行整合和計算，并按照不同類別進(jìn)行劃分，統(tǒng)計和記錄行政事業(yè)單位支出，負(fù)債等相關(guān)基本情況。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，有限防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是有必要的，可以有效的提高行政事業(yè)單位的自律性，能有效的節(jié)約不必要的支出，時刻保持自檢自律的工作狀態(tài)，可以全面制衡各個部門之間的分工。使單位內(nèi)部賬務(wù)清晰明了，便于自我查閱和各有關(guān)部門的檢查監(jiān)督，使得每個部門之間有相互約束性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控制度不健全

我國內(nèi)控制度于2012年發(fā)布2014年全面實(shí)行，其發(fā)布的制度只是一個大概的規(guī)定，沒有明確的約束性，也沒針對不同行業(yè)，各個崗位制定明確細(xì)致的規(guī)定和處罰條例，以至于各個單位沒有一個硬性的要求。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，每個行業(yè)每個單位都沒有根據(jù)規(guī)定的內(nèi)容，制定一個符合本單位的財務(wù)內(nèi)控制制度。

2.財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

當(dāng)前，事業(yè)單位財務(wù)部門人員大多數(shù)并不是專業(yè)會計院校畢業(yè)，而現(xiàn)在又屬于一個新老接替的人員交換時期，財務(wù)工作人員的自身的水平不高，業(yè)務(wù)水平不存在專業(yè)性。財務(wù)人員自己無個人提高業(yè)務(wù)的意識，沒有隨時跟進(jìn)更新知識。沒有意識到財務(wù)工作的重要性和謹(jǐn)慎性，沒有端正工作態(tài)度，不清楚會計人員職業(yè)道德。新規(guī)定，新制度不能及時學(xué)習(xí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不明顯。

3.意識淡薄，關(guān)注度不夠

現(xiàn)在各個事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，并沒有能夠完全意識和領(lǐng)會到內(nèi)控制度的重要性。只重視單位的業(yè)績，沒有明確指示執(zhí)行內(nèi)控制度，更沒有清晰了解內(nèi)部控制的含義。

4.內(nèi)部各部門約束力差

目前基本上事業(yè)單位只設(shè)立財務(wù)部門，沒有按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)定把單位的財務(wù)、審計、紀(jì)管等各個于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)的部門緊密結(jié)合，形成相互約束，各個部門權(quán)力平等的健康經(jīng)營管理模式。各個單位審計部門，沒有確實(shí)履行審計職責(zé)，大多數(shù)只是做個表面工作，根本達(dá)不到審計的目的，所有工作、責(zé)任都由財務(wù)部門承擔(dān)。材料采購只看報銷憑據(jù)，財務(wù)人員、審計人員，無人做到去現(xiàn)場實(shí)地實(shí)物盤存。

5.預(yù)算制度不完善

部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。部門預(yù)算有獨(dú)立核算的系統(tǒng)進(jìn)行集中管理，各個事業(yè)單位目前都處于國家財政撥款，所有必須清晰明確地，根據(jù)本年度發(fā)生的費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)測算出目下一個會計年度的經(jīng)費(fèi)、額度的預(yù)測。但是，目前各個單位都沒有一個細(xì)致的測算，國家撥款到了在進(jìn)行費(fèi)用的安排。

三、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果的因素分析

1.應(yīng)遵守的規(guī)則

內(nèi)控制度應(yīng)建立在全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性這四個原則基礎(chǔ)上。將內(nèi)控制度作為單位經(jīng)濟(jì)活動的前提條件，進(jìn)行監(jiān)督管理從而實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全面掌控。

2.內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行

內(nèi)控制度規(guī)定行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)控制度建立和實(shí)施的第一責(zé)任人，從單位內(nèi)控制度的制定，實(shí)行與監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格把控，并結(jié)合本單位實(shí)際情況制定切實(shí)可行的內(nèi)控制度。首先，應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)知識；其次依據(jù)本單位自身的實(shí)際情況制定相關(guān)的管理制度。針對特定的業(yè)務(wù)，還需要按照內(nèi)部控制原則，明確制定針對性的管理制度。從而在制度執(zhí)行過程中，須按照單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控制度建立提出的相關(guān)要求，依據(jù)本單位內(nèi)控制度的各項規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，各個部門與個人應(yīng)充分發(fā)揮各自的優(yōu)點(diǎn)，使內(nèi)控制度嚴(yán)而有序的模式執(zhí)行起來，確切的落實(shí)到每一個人。

3.執(zhí)行方法

實(shí)施方法主要將行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險降低在可控的范圍之內(nèi)的具體實(shí)施的措施?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行控制：

（1）進(jìn)行崗位職責(zé)劃分

單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)控專屬部門，職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確的劃分，實(shí)行相應(yīng)的分離政策。各個部門之間形成相互約束、監(jiān)督的工作體系。

（2）進(jìn)行內(nèi)部授權(quán)審核？？？

明確規(guī)定各部門各崗位的業(yè)務(wù)辦理權(quán)限范圍、建全審核制度、針對每個崗位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行約束。如遇到重大事項必須由各個經(jīng)濟(jì)運(yùn)營部門負(fù)責(zé)人參會進(jìn)行投票決定，所有崗位的工作人員必須在權(quán)限范圍內(nèi)辦理各項業(yè)務(wù)。

（3）進(jìn)行預(yù)算

加強(qiáng)預(yù)算管理要求，把預(yù)算管理貫穿于全單位的經(jīng)濟(jì)活動上，杜絕預(yù)算款到，在花費(fèi)的現(xiàn)象。每個會計年度終了前，針對下個會計年度，必須做出詳細(xì)的預(yù)算，列出明細(xì)表上報。

（4）進(jìn)行資產(chǎn)保護(hù)

建立資產(chǎn)管理制度，定期或不定期的由經(jīng)管、財務(wù)、審計各部門聯(lián)合起來對資產(chǎn)保管、庫存商品、固定資產(chǎn)等情況進(jìn)行逐一盤查，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)核對的管理體系，確保資產(chǎn)屬實(shí)性。針對固定資產(chǎn)需實(shí)際檢測出資產(chǎn)使用情況，按照資產(chǎn)的損耗進(jìn)行提折舊。

（5）進(jìn)行財務(wù)人員管理

按照規(guī)定對每個會計崗位的相關(guān)人員作出崗位職責(zé)的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行本職責(zé)范圍內(nèi)的權(quán)限及業(yè)務(wù)辦理，加強(qiáng)對會計人員的素質(zhì)教育與責(zé)任感的加強(qiáng)，定期學(xué)習(xí)新規(guī)章制度提高業(yè)務(wù)水平。

（6）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息透明化

建立經(jīng)濟(jì)信息公開制度，按照國家的相關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況，制定內(nèi)部信息透明化的親民制度。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的解決方案

1.建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系

行政事業(yè)單位根據(jù)財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)文件，制定出符合本單位切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度的相關(guān)文件。認(rèn)真執(zhí)行其該文件的所有規(guī)定與要求。必須嚴(yán)格按照本單位實(shí)際情況，進(jìn)行制定屬于本單位的內(nèi)控文件。

2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)人員的整體水平？

只有財務(wù)工作人員內(nèi)控制度的意識加強(qiáng)，才可加速進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制的順利開展。因此在實(shí)際工作中，行政事業(yè)必須經(jīng)常對財務(wù)人員進(jìn)行定期學(xué)習(xí)新規(guī)定，財務(wù)人員的職業(yè)道德教育需要加強(qiáng)，每個會計人員必須端正工作態(tài)度。對會計崗位上的，會計人員專業(yè)水平需要有硬性的規(guī)定，這樣可以有效提高單位的整體會計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)。對新的規(guī)定是否每個會計人員都去學(xué)習(xí)，進(jìn)行定期和不定期的抽查制度。

3.強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制學(xué)習(xí)意識

根據(jù)《會計法》和《內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但是要真正樹立起單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度的重視和“第一責(zé)任主體”意識，還需要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及主要部門管理者的培訓(xùn)。需要單位負(fù)責(zé)人，意識到內(nèi)部控制的重要性，明白內(nèi)部控制制度對自身清正廉潔的約束性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計制度。建立內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。各個部門之間的牽制性不強(qiáng)，多數(shù)內(nèi)部審計只是為了更全面地給領(lǐng)導(dǎo)提供當(dāng)期生產(chǎn)數(shù)據(jù)，并沒起到各個部門之間的約束和牽制，而針對于內(nèi)部審計來說，大多數(shù)都是各個部門抽調(diào)人員去財務(wù)部門查賬和去對賬，這樣造成內(nèi)審只針對于財務(wù)部門，既然是內(nèi)審和部門之間的相互制約，就應(yīng)該是定時對所有部門進(jìn)行審核，因?yàn)槊總€部門都會有支出，不能只依據(jù)財務(wù)部的賬面情況而片面的進(jìn)行，應(yīng)根據(jù)發(fā)票針對性的去檢驗(yàn)每筆支出的真實(shí)性。關(guān)于內(nèi)審制度里所要求的應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制只能部門的這項要求，并沒有做到。目前每個單位都設(shè)立有審計部門，并沒有可以制約審計部門的牽制部門。內(nèi)控最主要就是要起到一個每個部門之間的制約與平衡性，并不是要一方獨(dú)大的目的。目前國家對行政事業(yè)單位進(jìn)行劃分，一級單位是國家財政全額撥款，這樣的單位的財務(wù)部門只需要國家撥款的支出，審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的把控，明確權(quán)責(zé)劃分，建立相互制約的管理體系。

5.完善部門預(yù)算制度

行政事業(yè)單位要建立健全預(yù)算制度。嚴(yán)格把控單位的收支情況，在每個會計年末針對本年度的收支情況，具體明細(xì)的預(yù)算出下一個會計年度的收支情況。按照預(yù)算進(jìn)行單位的支出，做到?jīng)]有預(yù)算或者超出預(yù)算的不支持。在這個環(huán)節(jié)上財務(wù)和審計部門要緊密至于，嚴(yán)格查處沒有預(yù)算而支出的款項。事業(yè)單位的支出是國家財政撥款的，所有要求全體預(yù)算人員要有著較強(qiáng)的法律意識。財務(wù)部門不做預(yù)算工作，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立預(yù)算部門，這樣可以大大的避免財務(wù)部門從上到下的一個集體舞弊可能性。每年年度由預(yù)算部門預(yù)算出下個年度的大概收支，報送國家財政部門進(jìn)行撥款，款項到單位制定賬戶后，單位預(yù)算部門按照預(yù)算計劃分月轉(zhuǎn)給財務(wù)部門，由財務(wù)部門進(jìn)行單位日常支出的支付，月底由審計部門對每筆預(yù)算內(nèi)支出進(jìn)行真實(shí)性的審核。

五、結(jié)論

本文就我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義和重要性，以及本單位自身情況的缺陷為入手點(diǎn)，總結(jié)了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)控工作所存在的漏洞，根據(jù)這些漏洞進(jìn)行分析了造成這些漏洞的問題，并根據(jù)這些問題進(jìn)行分析，并根據(jù)這些問題提出了針對性的解決方案和具體的執(zhí)行方法。內(nèi)部控制是我國財政部保證國家財產(chǎn)的一個重要制度，所以各行政事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，把所有的制度要求做到精細(xì)，從各單位自身建立健全內(nèi)部控制制度，從而才能逐漸建立起一個完善的行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，提高單位的財務(wù)管理水平，保證國家財產(chǎn)不會流失，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康全面地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李洋.淺談行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].財務(wù)管理， 2016， 19（7）：134-135.

[2]晉紅霞.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策分析[J].濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報， 2011， 10（4）： 73-75.

[3]余黎峰.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對策[J].會計之友， 2014 （28）：46-48.