張楚唯+李冰

摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)效益中所占的比例越來(lái)越高，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力演化為無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。本文分析了目前我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、披露方面存在的問(wèn)題，提出了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)視覺(jué)下如何改進(jìn)的相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 文章編號(hào)

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的地位

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，伴隨著信息、通訊、交通、管理等諸多領(lǐng)域科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的種類越來(lái)越豐富，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例越來(lái)越顯著，無(wú)形資產(chǎn)已成為21世紀(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要來(lái)源，是促進(jìn)各國(guó)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素。研究結(jié)果表明，在20世紀(jì)70年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家中企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所占比重約為20%，20年后其比重增長(zhǎng)到30%；依靠科技進(jìn)步所提高的勞動(dòng)生產(chǎn)率的比重，已從上世紀(jì)初的5%～20%增加到目前的70%～90%；近幾年國(guó)際貿(mào)易中，以技術(shù)貿(mào)易為代表的無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易年平均增長(zhǎng)速度大大超過(guò)其它商品貿(mào)易的增長(zhǎng)速度。因此，研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)處理問(wèn)題進(jìn)行具有重要的意義。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題

1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其特征為：是企業(yè)有償取得的并使企業(yè)長(zhǎng)久受益、無(wú)實(shí)物形態(tài)而非為銷售所特有的資產(chǎn)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)更注重全面性、真實(shí)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以自主的知識(shí)生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的繁榮是直接取決于知識(shí)或有效信息的積累與利用。這些不被傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)所涵蓋的市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達(dá)到的高額利潤(rùn)率。

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)可受到工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以實(shí)物經(jīng)濟(jì)為主體思想的影響和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于穩(wěn)健性原則的考慮， 對(duì)其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的巨大作用沒(méi)有足夠的重視，確定核算的范圍很小。2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確指出的只有6項(xiàng)即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和非專利技術(shù)，這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在新準(zhǔn)則中，認(rèn)為商譽(yù)雖然是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但由于無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，所以認(rèn)定商譽(yù)不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)。目前我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，除了在滿足定義的前提下，還要滿足如下兩個(gè)條件：（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。這兩個(gè)條件無(wú)論是外來(lái)或自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)均適用。此外，由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下，才能將無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍面臨著巨大的挑戰(zhàn)，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程，它與時(shí)俱進(jìn)于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和經(jīng)營(yíng)管理要求。但我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容相對(duì)狹窄，已成為企業(yè)無(wú)法真正反映價(jià)值的一大障礙，如2010年時(shí)中國(guó)移動(dòng)的品牌價(jià)值高達(dá)2028.6億，但其財(cái)務(wù)報(bào)表中并未予以真正反映。無(wú)形資產(chǎn)需要予以不斷的維護(hù)、改進(jìn)和創(chuàng)新，其自身價(jià)值的不確定性自然會(huì)隨之增強(qiáng)，因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)比以往任何時(shí)候都顯得更為重要。

2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的無(wú)形資產(chǎn)本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程，它是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中的諸多因素累積結(jié)果，并且在確認(rèn)過(guò)程中無(wú)確切的時(shí)間點(diǎn)，所以很難確切的計(jì)量其實(shí)際成本；即使取得某一時(shí)間點(diǎn)的確切計(jì)量成本，但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本還會(huì)與實(shí)際成本相差較遠(yuǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成本身并不復(fù)雜，但其計(jì)量過(guò)程卻因其變化幅度、變動(dòng)頻率的不確定性，導(dǎo)致其計(jì)量過(guò)程充滿變數(shù)。比如我國(guó)民族汽車工業(yè)的代表—紅旗轎車，無(wú)形資本的計(jì)量統(tǒng)計(jì)足以說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

3.無(wú)形資產(chǎn)的披露問(wèn)題

（1） 現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)于狹窄。

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)披露側(cè)重于有形資產(chǎn)的披露，以資產(chǎn)負(fù)債表為例，報(bào)表中僅設(shè)置一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，且排列于流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)之后，報(bào)表使用者從報(bào)表中所得到的只是企業(yè)為取得無(wú)形資產(chǎn)所支付的費(fèi)用或者說(shuō)是一種待攤費(fèi)用，無(wú)法反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值、構(gòu)成和收益狀況。同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容也很少。

（2） 現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下，無(wú)形資產(chǎn)信息披露出現(xiàn)失真

無(wú)形資產(chǎn)的形成過(guò)程是企業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)發(fā)展過(guò)程中的諸多因素沉淀的結(jié)果，包含的內(nèi)容是多方面的，即有歷史的沿襲又有時(shí)代的延續(xù)。在計(jì)算企業(yè)無(wú)形資本時(shí)，僅僅依靠歷史成本作為無(wú)形成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是不全面的。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告中缺少現(xiàn)在信息和對(duì)未來(lái)預(yù)知的信息，這使會(huì)計(jì)信息的披露出現(xiàn)失真，無(wú)法滿足報(bào)表使用者的需求，進(jìn)而影響企業(yè)的運(yùn)作。

（3） 現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下，無(wú)形資產(chǎn)信息披露內(nèi)容不充分

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，多數(shù)企業(yè)披露部分僅僅包括各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期、期初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。無(wú)形資產(chǎn)的信息披露是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涵蓋的內(nèi)容很多，除了上述可以簡(jiǎn)單確認(rèn)和計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)外，忽視了人力資源、品牌價(jià)值等與企業(yè)收益相關(guān)的其它因素，甚至對(duì)一些重大無(wú)形資產(chǎn)的變更情況也未作相關(guān)說(shuō)明，進(jìn)而影響了投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)績(jī)等的正確評(píng)價(jià)。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題的改進(jìn)措施

1.充實(shí)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容，規(guī)范其確認(rèn)準(zhǔn)則

明確知識(shí)產(chǎn)權(quán)下的無(wú)形資產(chǎn)類別，該類別屬于企業(yè)的精神文化范疇。目前流行的無(wú)形資產(chǎn)分類可以分為四個(gè)層面：

一是基于保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)（版權(quán)）、商標(biāo)設(shè)計(jì)、土地使用權(quán)、開(kāi)礦權(quán)、租賃經(jīng)營(yíng)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)專賣權(quán)、許可證、優(yōu)惠融資條款以及除了上述傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)外，還增加了IS09000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系論證、注冊(cè)的域名、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新形式，并且同一種類的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量也大大增加，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容變得更加豐富多彩。如21世紀(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO9000族所認(rèn)定的標(biāo)志，已成為使用者無(wú)需語(yǔ)言溝通卻成為客戶購(gòu)買的首選標(biāo)識(shí)。因而企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的工作態(tài)度，將企業(yè)做大做強(qiáng)的夢(mèng)想與中國(guó)夢(mèng)緊緊相連，不斷強(qiáng)化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)準(zhǔn)則，加強(qiáng)自主創(chuàng)新，保護(hù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的安全是發(fā)展民族工業(yè)的關(guān)鍵。endprint

二是基于管理型無(wú)形資產(chǎn)，包括顧客名單、銷售網(wǎng)絡(luò)、有組織的員工等。 即通過(guò)客戶關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)地位和合作伙伴表現(xiàn)出來(lái)的、為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的無(wú)形資產(chǎn)。長(zhǎng)期保持企業(yè)產(chǎn)品在客戶中良好的信賴度和忠誠(chéng)度，提供優(yōu)質(zhì)價(jià)廉和性價(jià)比高的優(yōu)質(zhì)商品，保證足夠順暢的銷售渠道，不斷提高自身產(chǎn)品的自身知識(shí)產(chǎn)權(quán)，是提高管理型資產(chǎn)的重要手段。這類無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在當(dāng)下市場(chǎng)中占有很大優(yōu)勢(shì)，這也是全球化進(jìn)程中連鎖店和合營(yíng)廠越來(lái)越多的主要原因。

三是基于經(jīng)營(yíng)效果型無(wú)形資產(chǎn)，包括產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)（品牌）和商譽(yù)。品牌對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)講，從來(lái)沒(méi)有像今天這樣受到重視，品牌可以說(shuō)是一種“世界通用語(yǔ)言”。一般來(lái)說(shuō)，品牌就是一種名稱、術(shù)語(yǔ)、標(biāo)志、符號(hào)、圖案或者這些要素的組合，是用來(lái)識(shí)別制造商和銷售商的標(biāo)志，是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)個(gè)性化的體現(xiàn)。品牌是一個(gè)名字，但又是一個(gè)富含品質(zhì)、服務(wù)、形象與承諾的名字。如果說(shuō)農(nóng)業(yè)時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)土地，工業(yè)時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)資金、機(jī)器，那么，從一定意義上講，信息時(shí)代則是品牌的競(jìng)爭(zhēng)。人們之所以放心的去購(gòu)買一種品牌，更多的是購(gòu)買產(chǎn)品的質(zhì)量、文化、信譽(yù)和對(duì)消費(fèi)者的一種承諾。

四是基于人力資本類無(wú)形資產(chǎn)，包括企業(yè)員工的受教育程度、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，專業(yè)技能、創(chuàng)新能力和團(tuán)結(jié)協(xié)作能力等。二十一世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，說(shuō)白了就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)人才這個(gè)關(guān)鍵因素。“以人為本”是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的核心要素。在人才戰(zhàn)略上，首先要立足于培養(yǎng)自己的人才。其次，要有一個(gè)人才發(fā)揮優(yōu)勢(shì)的環(huán)境。海爾集團(tuán)提出的“人人是人才，賽馬不相馬”，實(shí)現(xiàn)了人盡其才和優(yōu)秀人才脫穎而出。最后，在人才使用上，也要采取“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的辦法，實(shí)現(xiàn)人才資源共享。人才的合理流動(dòng)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然。

2.充實(shí)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法；不斷提高計(jì)量精度

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量除應(yīng)遵循公平、客觀、合理、獨(dú)立、系統(tǒng)、替代性等資產(chǎn)計(jì)量工作的一般原則外，由于其特殊性，在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量工作中還應(yīng)遵循以下四個(gè)原則：

一是科學(xué)性原則，同時(shí)兼顧無(wú)形資產(chǎn)活動(dòng)規(guī)律和自身規(guī)律，力求符合客觀現(xiàn)實(shí)。

二是先進(jìn)適用性原則，被計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)具有先進(jìn)性和適用性。

三是經(jīng)濟(jì)效益可靠的原則，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)是在繼續(xù)使用情況下長(zhǎng)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

四是做好無(wú)形資產(chǎn)安全保密性原則。由于無(wú)形資產(chǎn)自身所具有的特點(diǎn)，一旦泄密，就使企業(yè)失去其生命力。

3.充實(shí)信息披露體系，增強(qiáng)其報(bào)表效用

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)發(fā)展的核心部分。其信息的披露對(duì)于所有者、經(jīng)營(yíng)者以及其他有利害相關(guān)者都是至關(guān)重要的。因此，無(wú)形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該體現(xiàn)充分、公開(kāi)、真實(shí)與科學(xué)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的無(wú)形資產(chǎn)的信息披露體系更應(yīng)融合與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)其報(bào)表的效用。建議在信息披露中注意以下幾點(diǎn)：

一是擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)披露范圍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)真實(shí)的反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況，并通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

二是提高無(wú)形資產(chǎn)信息披露的真實(shí)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)信息披露應(yīng)自愿納入政府相關(guān)部門的審核和監(jiān)管，建立融合強(qiáng)制性和自愿性無(wú)形資產(chǎn)的披露報(bào)告制度，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可驗(yàn)證性。

三是提高無(wú)形資產(chǎn)信息披露內(nèi)容的實(shí)效性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)信息披露應(yīng)規(guī)范化在原有項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，適當(dāng)借鑒知識(shí)資本，體現(xiàn)其知識(shí)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)效性。

四是提高無(wú)形資產(chǎn)信息披露的可信度。通過(guò)引入第三方評(píng)估人員，以合理計(jì)量、核算、披露無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)而提高其信息的公信力。

結(jié)論

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)效益中所占的比例越來(lái)越高，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力演化為無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。搞好無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露是新時(shí)期會(huì)計(jì)工作應(yīng)履行的義務(wù)和責(zé)任，逐步完善無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)準(zhǔn)則，與時(shí)俱進(jìn)的豐富其內(nèi)容，不斷量化其計(jì)量方式，披露其核算原則，是振興中華民族工業(yè)，實(shí)現(xiàn)富國(guó)強(qiáng)民中國(guó)夢(mèng)的最好詮釋。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭子夏，張麗.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題分析[J].東方企業(yè)文化.2014（5）

[2]安宏波.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討[D]天津，天津商業(yè)大學(xué)，2012

[3]廖景波.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)模式探索[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（4）

[4]劉偉龍.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的探討[[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（10）.endprint