肖丈松

摘要：在新的規(guī)范下，行政機關已經(jīng)由淺入深地進行了深層次的改革。財務內部控制對行政管理事業(yè)的長久發(fā)展起著至關重要的作用。各級行政機關都在高度重視這項工作，想以此來提高行政事業(yè)單位的績效考評情況。但是，在新的規(guī)范下，行政機構內部控制仍然存在著諸多亟待解決的問題，這是目前行政機構可持續(xù)發(fā)展的主要障礙。本文以行政機關的內部控制為視角，分析其產生原因，希望借此能為新規(guī)范下的行政機構內部控制的向好發(fā)展提供一定的參考依據(jù)。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；意見

中圖分類號：C935 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0159-01

一、行政事業(yè)單位內部控制的重要性

能提高財務信息的質量。管理機構內部控制的實施可以促進單位財務信息質量的大幅提高。目前，我國大部分行政管理部門都存在財務信息失真現(xiàn)象，如財務管理制度不健全，信息不完善，財務管理模式不合理，缺少有效的監(jiān)督管理機制等。同時，由于行政事業(yè)單位財務部門獨立性不高，很容易受到其他部門或管理部門的限制。

二、行政事業(yè)單位內部控制體系的構建

（一）制度方面

要想在我國行政事業(yè)單位內部建立適合的控制框架體系，需要根據(jù)行政事業(yè)的實際情況，突破現(xiàn)有被會計控制的狹窄范圍，具有較高的普遍性和廣泛的適用性。同時，還要落實單位領導責任制，建立內部控制報告制度。領導需要直接負責建立和改進內部控制，同時，完善單位治理結構也是必要的，建立相應的內部控制責任制，落實單位內部控制責任。

（二）管理方面

一個優(yōu)秀的行政事業(yè)應該在風險和效率之間取得平衡，而不僅僅是為了最大限度地提高效益。從管控的視角來看，行政事業(yè)單位的內部控制已從舊有的內部控制升級為管理類的內控，不但強調對行政事業(yè)單位經(jīng)營過程的控制，還強調完成企業(yè)目標。內部控制管理將關注點放在內部管理的規(guī)范與管控上，還注重控制與業(yè)務流程中的規(guī)范與管控。根據(jù)對內控數(shù)據(jù)和業(yè)務流程進行控制這一過程，不僅要避免欺詐，降低管理風險，而且要注重內部控制的效率和績效。其一，要實施經(jīng)營計劃中的控制過程，必須保證內部控制有計劃、有秩序地運作，才能進一步推動行政目標的實現(xiàn)。其二，通過規(guī)范單位內控過程，建立內部管理控制制度外的其他業(yè)務管理體系，從而提高行政事業(yè)單位的工作效率和績效。

（三）風險方面

目前，管理者的主要任務是內控風險和風險管理。內控的管理應著眼于單位的整體風險，而不是具體的控制。對于內控風險管理框架而言，管理要求是注重可能出現(xiàn)的重大風險領域，因為內部控制體系一直處于正在完善的階段，許多行政單位已經(jīng)可以對內部控制進行很細致化的整合了，因此，他們只注重細節(jié)的行為不但會造成巨大的資源浪費，增加控制成本，而且會致使大單位管理者對內部風險的忽視。必須建立一套全面科學的風險管理機制，以管理者為內部控制的對象，內部控制要求多重控制責任，保證內部控制工作的實施。

三、行政事業(yè)單位內部控制的問題

（一）行政事業(yè)單位內部容易受干擾

內部控制缺乏獨立性和權威性，是現(xiàn)階段單位開展內控工作的一大缺陷，盡管我國內控工作的開展表面上是有獨立的部門來分工和實施管理的，但是，畢竟與其他部門無異，都歸于單位內的一個部門中，在內部控制的過程中，都將或多或少地考慮到每個單位的利益，這樣便降低了獨立性和獨斷性。

（二）行政事業(yè)單位內部控制的不合理應用

我們都知道，我國行政事業(yè)單位內部控制的項目相對較少，一直缺乏人力、物力、財力的投入。此外，行政事業(yè)單位本身就缺乏對內控該有工作量和任務量的認識，無法充分整合現(xiàn)有資源，導致內控資源分配不均、浪費嚴重。

（三）內控人員的能力和素質差別大

為了適應內部控制的要求，行政單位內部內控人員不僅要掌握專業(yè)知識和技能，還要熟悉相關的法律和審計程序，而自己則需要具備良好的職業(yè)道德。但是，在現(xiàn)實中，由于單位內部控制工作重視不夠，缺乏相關的業(yè)務培訓，導致內控人員的能力和素質良莠不齊，職業(yè)技能不完整等問題。

（四）內控部門考核機制形式化

近年來，行政事業(yè)單位工作人員待遇明顯提升，內控人員也不例外。但是工資待遇的提升卻與內控效率、成本和效益并無直接掛鉤，獎罰與激勵機制十分缺乏，這就影響了內控人員參與的積極性和熱情，使內控工作缺乏公平性。

四、加強行政事業(yè)單位內部控制措施意見

（一）加強內部管理機制的完善

確定單位部門的定位，借鑒優(yōu)秀的內部管理方法，再根據(jù)單位的具體需要，與現(xiàn)代行政單位的內控方法相融匯，建立符合單位自身要求的內控方法。接下來，需要建立一套完整的內部控制風險評估機制。讓設計管理人員充分了解管理目標下的單位政策，配合單位負責人，遵照其制定的原則，準確評估風險來源，評價結果，提出風險防控建議。最后，建立健全獎懲機制和鼓勵制度，通過績效考評對各項審計工作以及帶班領導人進行考核，并落實獎懲責任。

（二）加強內部控制獨立性和權威性

找出內部控制部門的“頭”，也就是直接管理內控工作的“負責人”。負責人不但要關注事前內控，事中內控，還要將內控的結果納入其中，內控結果是查證審計實施是否已經(jīng)真正落實的關鍵，我們必須督促內控部門及時找出問題，還要跟蹤整改情況，記錄整改過程，再為后續(xù)做安排。此外，內控結果的應用應與部門績效考核相結合，規(guī)范審計結果，增強行政單位內部控制的獨立性和權威性。

（三）應改進相應的控制系統(tǒng)

加強行政事業(yè)單位內部會計控制制度是加強會計控制制度建設的重要環(huán)節(jié)。對行政事業(yè)單位來說，會計內部控制制度主要包括以下幾個方面：一是問責制。要明確單位的相關職責，加強權力分配，并賦予一定權利。在責任制度中，既是責任所在，又有職權所涉。每個流程環(huán)節(jié)都分別有專業(yè)人員管理，并且每個環(huán)節(jié)都有人負責。二是監(jiān)督體系?？茖W的監(jiān)督體系需要包含對人員的監(jiān)督、財務管理工作的監(jiān)督及遵循相應的規(guī)章制度和程序，它還應包括金融監(jiān)管、監(jiān)督股內資金的轉移以及其內部存在的不穩(wěn)定性和風險性。還必須為特別數(shù)額和流動性設置預算，以使預算最大化。