李瑩

摘要：隨著事業(yè)單位分類改革推進及國家《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》出臺與實施，我國事業(yè)單位通過建立健全內(nèi)部控制制度，在規(guī)范本單位財務(wù)核算的同時，提高了由于管理漏洞及崗位設(shè)置不合理而出現(xiàn)財務(wù)風險的防范能力，使財政資金發(fā)揮應有的效益。但個別事業(yè)單位在具體執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，由于領(lǐng)導重視不足、人才素質(zhì)低下及缺少財務(wù)管理制度等因素影響，阻礙內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，使我國事業(yè)單位面臨極大的財務(wù)風險。本文通過對事業(yè)單位財務(wù)管理中內(nèi)部控制制度存在的問題及健全內(nèi)控制度必要性進行分析的基礎(chǔ)上，提出完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)控制度；必要性；不足；對策

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0167-02

一、事業(yè)單位財務(wù)管理中建立健全內(nèi)控制度的必要性

（一）提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量及財務(wù)管理效率

事業(yè)單位通過對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行認真梳理，并按照不相容崗位分離、審核等制度規(guī)定設(shè)置崗位，針對各個崗位中存在的風險控制點或財務(wù)管理中存在的漏洞制定風險防范措施，同時，針對風險點提出相應的應對措施，以此幫助事業(yè)單位將各個財務(wù)風險控制在可接受范圍內(nèi)，在提高財務(wù)管理效率的同時，也降低了事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

（二）提高財政資金使用效率

首先，內(nèi)部控制制度中的集體決策與審批制度要求事業(yè)單位在購置大型資產(chǎn)、投入基本建設(shè)等重要經(jīng)濟項目前，應聘請專家進行項目可行性分析、論證，并由事業(yè)單位黨組成員集體決策通過方可實施，并上報上級主管部門與財政部門審批或備案，避免了事業(yè)單位使用財政資金因投資失敗而造成損失。其次，財務(wù)部門應按照財政部門出臺的項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理辦法對2年內(nèi)未使用完畢或結(jié)余資金上繳財政部門，保證存量資金被財政國庫部門統(tǒng)籌使用，提高財政資金使用效率。

（三）降低事業(yè)單位貪污舞弊行為發(fā)生的概率

事業(yè)單位通過建立嚴格的內(nèi)控制度，對單位內(nèi)部所有風險點加以控制，以達到降低事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊發(fā)生概率的目的。例如，按照國庫集中支付制度規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)辦人員在采購辦公設(shè)備時，必須執(zhí)行政府采購程序，經(jīng)辦人員在網(wǎng)上辦理完采購手續(xù)后，貨款由財政局通過與人民銀行結(jié)算的方式直接打入供應商賬戶，避免了事業(yè)單位經(jīng)辦人員掌握資金支付權(quán)而出現(xiàn)與供應商串通貪污財政資金行為的發(fā)生。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理中內(nèi)控制度存在的不足

（一）內(nèi)控制度未涉及事業(yè)單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動

目前，多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)控目標時只對內(nèi)控結(jié)果是否執(zhí)行作為衡量內(nèi)控工作成敗的重點，未能通過內(nèi)控制度對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。事業(yè)單位領(lǐng)導在建立內(nèi)控制度時，未能充分聽取各業(yè)務(wù)處室對經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險點進行分析，造成內(nèi)控制度無法對風險點進行有效控制，給事業(yè)單位造成極大的財政資金、行政管理資源的浪費。

（二）內(nèi)控制度缺少可操作性

多數(shù)事業(yè)單位在設(shè)計內(nèi)控制度時，只注重對內(nèi)控制度在全面性、科學性的考慮，以內(nèi)控制度內(nèi)容詳細、覆蓋面廣作為衡量內(nèi)控制度設(shè)計的尺度，未能按照成本效益原則及事業(yè)單位實際財務(wù)管理需要設(shè)計制度，導致事業(yè)單位在具體執(zhí)行中出現(xiàn)人員崗位設(shè)置無法滿足制度要求、各業(yè)務(wù)處室工作量增加等問題，這種理論上的內(nèi)控制度不但未能對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效規(guī)范、控制，也使財政資金造成極大的浪費。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

雖然多數(shù)事業(yè)單位將單位一把領(lǐng)導作為內(nèi)控小組組長，以促進單位各業(yè)務(wù)處室及工作人員積極執(zhí)行內(nèi)控制度，但多數(shù)情況下領(lǐng)導只是將內(nèi)控工作交于單位副手，并具體由財務(wù)部門實施。財務(wù)部門在制定與實施內(nèi)控制度過程中，各業(yè)務(wù)處室會將內(nèi)控工作錯誤地理解為限制本處室資金支配權(quán)的門檻，在具體操作過程中存在一定抵觸情緒，加之，事業(yè)單位對內(nèi)控制度宣傳力度不夠，無法調(diào)動單位內(nèi)部業(yè)務(wù)處室、工作人員參與內(nèi)控工作的積極性。

（四）缺少對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核機制

多數(shù)事業(yè)單位只將業(yè)務(wù)、資金放在內(nèi)控制度的設(shè)計方面，對于內(nèi)控制度具體執(zhí)行結(jié)果及作用的發(fā)揮卻無人問津。例如，由于事業(yè)單位未建立對內(nèi)控制度結(jié)果的考核機制，造成各業(yè)務(wù)處室、工作人員在執(zhí)行內(nèi)控制度中存在僥幸心理；事業(yè)單位上級主管部門、財政部門未對事業(yè)單位內(nèi)控制度建立與執(zhí)行進行有效監(jiān)管，也是促使事業(yè)單位內(nèi)控工作推行艱難的一個原因；事業(yè)單位領(lǐng)導“一支筆”現(xiàn)象仍然存在，使單位制定的財務(wù)報銷、審批程序受到影響，無法約束財政資金隨意支出的現(xiàn)象。

（五）財務(wù)人員專業(yè)技能有待提高

目前，個別事業(yè)單位財務(wù)人員多為非財經(jīng)專業(yè)人員擔任，例如，由部隊轉(zhuǎn)業(yè)或是其他業(yè)務(wù)科室調(diào)入，由于這些財務(wù)人員沒有任何會計基礎(chǔ)，加之，平時不注重對財經(jīng)知識的自我學習，自身考慮到前途與發(fā)展空間受到限制，更加對財務(wù)工作缺少工作動力與創(chuàng)新意識，無法勝任新時代下財務(wù)管理對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的要求，大大降低了事業(yè)單位財務(wù)管理水平。同時，個別事業(yè)單位財務(wù)人員由于缺少職業(yè)道德素養(yǎng)，對領(lǐng)導的授意與安排一味地服從，造成事業(yè)單位會計信息質(zhì)量下降及貪污舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，給財政資金造成一定程度的浪費。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的對策

（一）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度

一是按照《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，并結(jié)合自身財務(wù)管理漏洞及風險點制定內(nèi)控制度，并由事業(yè)單位法人帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，督促各業(yè)務(wù)科室及其他工作人員積極參與執(zhí)行內(nèi)控制度。同時，成立內(nèi)部審計機構(gòu)，定期對事業(yè)單位會計核算及內(nèi)控制度執(zhí)行進行審計，督促各業(yè)務(wù)科室按照審計報告建議進行整改。二是本級財政、審計機關(guān)應積極開展對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量及內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行進行監(jiān)督，對事業(yè)單位違反財經(jīng)紀律的行為給予嚴厲的處罰，提高事業(yè)單位違反財經(jīng)紀律的成本。

（二）為內(nèi)部控制工作提供良好的運行環(huán)境

首先，事業(yè)單位領(lǐng)導應提高對內(nèi)部會計控制制度重視程度，在內(nèi)部成立內(nèi)控小組，并由該單位一把手擔任組長，各業(yè)務(wù)處室處長、科長任組員，以此帶動事業(yè)單位各處室及全體工作人員認真執(zhí)行內(nèi)控制度，避免內(nèi)控制度形成一紙空文。其次，事業(yè)單位可通過建立內(nèi)控考核機制，對在內(nèi)控工作執(zhí)行到位且給予內(nèi)控工作必要的意見與建議的處室、工作人員一定的獎勵，調(diào)動事業(yè)單位內(nèi)部工作人員參與內(nèi)控工作的積極性，形成良好的內(nèi)控氛圍。

（三）提高內(nèi)部控制制度可操作性

首先，不同類型的事業(yè)單位應在遵守《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求外，結(jié)合自身社會公益事業(yè)特點及財務(wù)管理實際要求設(shè)計科學、有效的內(nèi)控制度。其次，在設(shè)計內(nèi)控制度時應摒棄“高、大、上”的錯誤思想，按照成本效益原則設(shè)計可行、易操作的內(nèi)控制度，不可一味追求制度的全面性。再次，設(shè)計好的內(nèi)控制度應在單位內(nèi)控各業(yè)務(wù)處室內(nèi)征求意見，對修改后的內(nèi)控制度應編制各業(yè)務(wù)處室的業(yè)務(wù)流程圖，以方便單位工作人員具體操作。

（四）提高事業(yè)單位財務(wù)與審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

一是嚴把事業(yè)單位財務(wù)人員引進關(guān)。事業(yè)單位應嚴格按照人力資源與社會保障部門公開招聘事業(yè)單位工作人員辦法面向社會公開選拔財務(wù)人員，以財經(jīng)專業(yè)及具備基層財務(wù)經(jīng)驗作為考核財務(wù)人員的標準，嚴禁“量身定制”、“托關(guān)系”引進財務(wù)人員，從根本上解決財務(wù)人員素質(zhì)不高的問題；二是培訓財務(wù)人員專業(yè)技能。事業(yè)單位應為財務(wù)人員提供學習、晉升的空間，定期組織財務(wù)人員參加財政部門或主管部門對預算編制、資產(chǎn)管理、內(nèi)控執(zhí)行的培訓會，鼓勵財務(wù)人員參加會計中、高級職稱考試，并在職稱聘任方面給予財務(wù)人員一定的晉升空間，間接提升財務(wù)人員財經(jīng)知識水平與能力。三是事業(yè)單位工會組織應關(guān)注財務(wù)人員思想變化，對其在生活、學習、工作中的困難進行認真分析，使其全身心投入工作中。同時，在單位內(nèi)部對財務(wù)人員廣泛宣傳職業(yè)道德觀念、法律知識內(nèi)容，使財務(wù)人員提高法律意識，避免財務(wù)人員利用職務(wù)之便違反財經(jīng)紀律。