楊永朋

摘要：建造合同準則進一步健全了建造合同收入與費用的確認、計量以及相關(guān)信息的披露。建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則的過程中往往會面臨建造合同總收入變更確認與計量以及可靠估計合同結(jié)果難度較大等問題，建筑企業(yè)需要通過規(guī)范建造合同總收入變更確認與計量，企業(yè)嚴格做好成本預算等措施來改善執(zhí)行建造合同準則過程中的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；建造合同；問題與對策

2006年2月我國財政部修訂了新建造合同，更新了準則。其中，根據(jù)當前建筑行業(yè)的發(fā)展與實際情況準則明確規(guī)定了建造合同的收入、費用確認等一系列數(shù)據(jù)的披露。并且，對建筑企業(yè)的財會管理以及財務管理人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。然而在建造合同準則具體操作過程中由于準則中使用的預計總成本等核心因素與企業(yè)內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，十分容易給建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同帶來問題，建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則的過程中需要對其進行解決。

一、建造合同準則

建造合同是企業(yè)會計準則中的第15條，主要是指建造一項或多項在技術(shù)、設(shè)計、用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同，是為了規(guī)范建造承包商建造合同確定、計量以及相關(guān)信息的披露而制定的準則。

建造合同準則明確提出了合同分類，分別為固定造價合同以及成本加成合同，兩種合同類型的計價方式有顯著差異。其中，固定造價合同即為以固定合同價格來簽訂的合同；而成本造價合同則是通過約定的方式在基于成本的基礎(chǔ)上，通過適當增加成本比例來確定價格的合同。不論是固定造價合同，還是成本加成合同都屬于經(jīng)濟合同，相對于其他類型合同，建造合同的經(jīng)濟屬性明顯，表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，先有客戶，再有資產(chǎn)，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同的過程中已經(jīng)明確；第二，資產(chǎn)建設(shè)期不固定，長者達數(shù)年；第三，建造合同通常為不能取消合同。

二、執(zhí)行建造合同準則的問題

1.建造合同總收入變更確認與計量

建造合同準則明確提出了合同分類，分別為固定造價合同以及成本加成合同。然而在現(xiàn)實情況的施工中很多建筑企業(yè)為了回避風險很少按照要求嚴格簽訂真正意義上的固定造價合同與成本加成合同，從而導致建造合同往往會出現(xiàn)總收入變更的確認與計量問題。建造合同的有著較強的不確定性，這是由于建筑工程項目的整體價值較大、建造周期長，會導致合同收入與成本均存在一定的不確定性。建筑工程經(jīng)常由于不同原因出現(xiàn)變更，也會導致合同收入與造價的變化。合同總收入與合同預計成本的變更包括合同變更、索賠，施工期間原材料價格變動，施工方案變更。然而在履行合同的具體過程中所涉及的工程變更與索賠流程步驟繁瑣，部分建筑企業(yè)會進行違規(guī)非操作，在沒有完全得到客戶認可的情況下把變更、索賠納入建造合同的整體收入之中。

2.可靠估計合同結(jié)果難度較大

可靠估計合同的執(zhí)行結(jié)果是建筑施工企業(yè)運用百分比法的重要基礎(chǔ)，同時也是建造合同準則的關(guān)鍵之一。在合同執(zhí)行過程中可靠估計與隨意估計之間并沒有明顯的界限，因此合同結(jié)果可靠性估計有著一定的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，合同總收入的可靠估計難度較大。在合同執(zhí)行過程中時常會出現(xiàn)不確定事件導致合同收入出現(xiàn)變動。例如，合同的變更、索賠、獎勵等情況所導致合同收入的變化，因此給合同總收入的預估帶來了困難。第二，合同總成本的預估也存在一定困難。企業(yè)在預估合同成本的過程中需要建筑企業(yè)的財務部門和其他部門一同配合進行。假如部門之間缺乏密切的配合，則必然無法準確預估成本。另外，建造工程周期較長，市場經(jīng)濟環(huán)境的變化也會導致合同總成本的增加，使得合同總成本的預估不夠準確。

三、執(zhí)行建造合同準則的相應對策

1.嚴格規(guī)范建造合同總收入變更確認與計量

根據(jù)建造合同準則中的要求，建造合同的索賠等一系列問題需要在符合一定情況下方能開展下一步的確定。建造合同中的細節(jié)出現(xiàn)變化，應該作為合同實際成本使用。對于客戶尚未在第一時間驗收計價但已明確的項目需要對具體金額進行詳細評估；而難以明確金額的合同變更，但是預估能夠收回成本的需要根據(jù)具體情況來確定收入。客戶不進行確認變更，無法確認收入的，則相關(guān)完工部分部門需要確認相關(guān)成本。由于一系列不可控因素所導致的造價的變動要第一時間獲得單位確認，進而第一時間變更合同。

2.企業(yè)嚴格做好成本預算，可靠估計合同結(jié)果

政府相關(guān)部門要進一步強化監(jiān)督管理力度，對建筑市場進行進一步的深入嚴格規(guī)范，嚴格控制建筑市場環(huán)境中拖欠工程款、發(fā)包方有意延遲工程結(jié)算時間，合同雙方權(quán)利義務不對等等擾亂市場的情況。政府相關(guān)部門要制定嚴格的法律法規(guī)來規(guī)范建筑市場，以保障建筑企業(yè)的合法利益。與此同時，企業(yè)在成本管理工作中要做好成本預算控制。一是要及時、系統(tǒng)的核算與建造合同相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務；而是要完善成本核算的記錄統(tǒng)計制度；三是要針對建筑企業(yè)中人工、材料設(shè)備等方面進一步完善各項計算檢驗裝置，健全計量檢驗制度，使得成本核算有據(jù)可依。只有政府外部強化監(jiān)督，建筑企業(yè)內(nèi)部做好成本預算才能夠有效改善可靠估計結(jié)果這一問題。同時，建筑企業(yè)還要在提升財務管理人員綜合素養(yǎng)的基礎(chǔ)上重視事中審計，進而準確展現(xiàn)工程的財務狀態(tài)。

四、結(jié)語

總的來說，建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則的過程中遠遠不止上述問題。建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準則是一個需要長時間規(guī)范、健全、優(yōu)化的過程，需要建筑企業(yè)進一步強化財務管理工作，為建造合同準則的執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)環(huán)境。