王淑萍

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，以前高壟斷的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也逐步市場化，醫(yī)療市場進入了競爭領域，且愈演愈烈。在這樣的經(jīng)濟形勢下，公立醫(yī)院要增強市場觀念和競爭意識，要有危機感。首先要從醫(yī)院管理入手，引入先進的經(jīng)營管理理念，建立醫(yī)院管理會計體系，充分利用網(wǎng)絡資源，加強管理會計在公立醫(yī)院經(jīng)濟管理中的應用，從而坦然應對醫(yī)療市場的競爭。

【關鍵詞】管理會計；公立醫(yī)院；應用

管理會計是會計學的一個分支，是以提高經(jīng)濟效益為最終目標的會計信息處理系統(tǒng)，它應用一系列專門方法，將財務數(shù)據(jù)進行整理、分析，編制與解釋，為管理者提供相關信息，并參與經(jīng)營管理。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，經(jīng)營管理也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。為了適應醫(yī)療市場的競爭，醫(yī)院要加強財務隊伍的建設，增設管理會計崗位，發(fā)揮管理會計的職能，和財務會計人員緊密配合，積極參與經(jīng)營決策，為醫(yī)院管理者提供有用信息，當好參謀，讓管理會計更好地為公立醫(yī)院的生存和發(fā)展做出應有的貢獻。

一、管理會計在公立醫(yī)院管理中的職能作用

公立醫(yī)院如果建立了管理會計體系，加強成本核算和控制，可以有效降低成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院不斷發(fā)展壯大，從而增強醫(yī)院的市場競爭意識和創(chuàng)新意識。

1.提高醫(yī)院的預算能力以及監(jiān)督預算的執(zhí)行

公立醫(yī)院的預算管理是醫(yī)院財務管理的重要基礎，醫(yī)院財務預算工作的基礎是指導醫(yī)院融資政策、合理的對待流動性資產的盈利能力，理清財務結構的成本與風險的財務管理關系工作。做好醫(yī)院財務預算管理，有助于醫(yī)院改善經(jīng)營，降低成本，對醫(yī)院各部門為患者提供多層次、全方位的服務都有很好地促進作用，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益，為醫(yī)院平穩(wěn)較快發(fā)展做出貢獻。管理會計在編制醫(yī)院財務預算的時候，能縱觀全局合理安排資金，規(guī)避風險起到?jīng)Q定性的作用。同時，在預算執(zhí)行的過程中，起到預算監(jiān)督和增加預算調整的作用。

2.提高醫(yī)院的內部控制能力

管理會計可以利用有關信息和特定手段，核實資產，摸清家底，促使科室之間協(xié)調配合，既相互聯(lián)系又相互制約。通過對經(jīng)濟活動的事前和事中控制，對經(jīng)濟活動施加影響，使得醫(yī)院資源優(yōu)化配置，成本效益可觀配比，確保醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

3.提高規(guī)劃和決策能力

管理會計會根據(jù)醫(yī)院的實際情況，結合醫(yī)療市場的競爭形勢做出預測、分析，確定醫(yī)院的預期發(fā)展目標，作出合理的規(guī)劃。使醫(yī)院的發(fā)展有方向，有目標，為醫(yī)院管理者提供可靠資料，提高醫(yī)院的管理水平。

4.提高醫(yī)護人員的工作積極性

管理會計應用于醫(yī)院管理中，對各部門各科室制定合理成本效益目標，及考核方案，和績效掛鉤，獎罰明確，從而提高醫(yī)護人員的工作責任心，也激發(fā)了工作熱情，增加了主觀能動性。

二、管理會計在公立醫(yī)院運營管理中存在的問題

目前，我國雖然呈現(xiàn)了多元化醫(yī)療市場體系，但公立醫(yī)院在一定的時期內仍然是醫(yī)療服務體系的主體，承擔了近90%的診療任務，無論是床位設置，設備配置，醫(yī)療隊伍的素質等硬件建設都居于同行業(yè)的先進水平。所以，診療收入暫時處于上升局勢，沒有形成威脅。另外，公立醫(yī)院屬于財政差額撥款補助單位，在編醫(yī)護人員60%的工資有了保障。近年來，隨著衛(wèi)生體制的改革，為了扭轉“以藥養(yǎng)醫(yī)”的局面，以及新農合政策的執(zhí)行，公立醫(yī)院取消了基本藥物的藥品加成，建立了基本藥物零差價的專項補助。這樣，減輕了病人經(jīng)濟負擔的同時，也穩(wěn)固了公立醫(yī)院的收入。在這樣的經(jīng)濟狀況下，行業(yè)競爭還不太激烈的情況下，公立醫(yī)院的管理存在著諸多問題，主要分為以下幾個方面：

1.醫(yī)院管理者對管理會計的應用認識不足

鑒于以上原因，公立醫(yī)院經(jīng)濟狀況良好，同行業(yè)的競爭不形成威脅，管理者沒有憂患意識。在管理者的意識中，醫(yī)院財務的作用就是管好錢，按照需要把錢付出去這種原始的認識。意識形態(tài)中不存在成本核算，收入支出配比，增加盈余積累，只是維持現(xiàn)狀，沒有整體規(guī)劃。根本談不上加強財務管理，更談不上將管理會計應用在醫(yī)院的經(jīng)營管理中，對管理會計的了解也不夠深入。

2.財務人員的業(yè)務水平有待提高

由于醫(yī)院管理者對財務管理不重視，也就對財務人員的要求不高。一是財務人員數(shù)量不夠，醫(yī)護人員幾百人的醫(yī)院人員設置2-3名財務人員。二是大部分財務人員是非財會專業(yè)人員，都是從醫(yī)院藥房或者收費室抽調的人員，只能勉強勝任會計或出納工作，對于管理會計理論體系的應用無法勝任。

3.管理會計職能缺位影響了醫(yī)院的整體運營效率

長期以來公立醫(yī)院靠行業(yè)優(yōu)勢維持運轉，不存在較大的競爭，也沒有激活內部的活力機制。雖然收入居高無需擔憂成本，但長期以此模式運行必將影響醫(yī)院的發(fā)展。管理會計職位在醫(yī)院的缺失，使醫(yī)院運行中存在很多問題。

（1）藥品管理存在問題。藥品是醫(yī)院最基本的物資保障，藥品的購進和銷售頻繁，每個醫(yī)院都有藥品會計，記載著藥品實物的流動。大部分醫(yī)院的財務會計只是按付款憑證對庫存藥品的價值反映，依據(jù)藥品收入核銷藥品的成本。對未付款的部分藥品兩個部門之間沒有及時報賬和對賬，造成了藥品賬實不符，財務賬面上庫存藥品甚至有負數(shù)出現(xiàn)。

（2）醫(yī)院的固定資產存在賬實不符。醫(yī)院的固定資產品種繁多，數(shù)量金額大，一般都要占總資產一半之多。一般情況下也有專門登記實物的管理人員，財務人員按購進價格或調撥單金額計入醫(yī)院會計賬薄，原則上賬實應該相符，可因為管理的不到位，兩個部門間存在差異，造成賬實不符。

（3）醫(yī)院往來款項清理不及時。往來款項的管理是一項非常重要的工作，管理好往來款項能有效防止壞賬的發(fā)生，避免資金被長期占用，從而提高資金的使用效率，減少醫(yī)院的損失。但醫(yī)院賬面上往來款項金額很大，而且已經(jīng)是壞賬。究其原因，由于歷年來財務人員的綜合原因形成，以后的會計人員也只是延續(xù)記賬，沒有追究和清理，為了賬面平衡連年結轉。

（4）醫(yī)院預算流于形式。預算是以價值形式對醫(yī)院的經(jīng)營和財務活動所做的具體安排，醫(yī)院預算的編制和執(zhí)行都需責任部門監(jiān)督落實。但公立醫(yī)院往往忽視了預算的作用，只是為了完成財政部門安排的任務編制預算，沒有起到預算應有的作用。

上述幾方面的問題的產生都是因為醫(yī)院財務管理的不規(guī)范，管理會計的缺位造成部門之間缺乏溝通，責任分工不明，有問題不能及時解決，推諉扯皮現(xiàn)象，嚴重影響了醫(yī)院的經(jīng)營管理。所以，公立醫(yī)院在運營管理中應用現(xiàn)代管理會計勢在必行。

三、加快管理會計在公立醫(yī)院應用的措施及建議

1.創(chuàng)造管理會計的應用環(huán)境

醫(yī)院要引進現(xiàn)代管理會計體系，就要有外部環(huán)境做鋪墊。首先，有相關的政策做導向。政府衛(wèi)生行政部門要督促公立醫(yī)院加強醫(yī)院管理，有效應用管理會計，堵塞財務管理的漏洞；其次，醫(yī)院管理者要高度重視財務管理，提高對管理會計的認識，針對目前存在的問題加快管理會計在醫(yī)院的應用；再次，將管理會計的作用給全院職工做介紹，引起各科室的重視和支持。這樣，給管理會計營造一個良好的氛圍，為其順利實施打好基礎。

2.引進管理會計人才

醫(yī)院要加強管理會計的準入機制，確立管理會計崗位，應聘專業(yè)的高素質管理會計人才，補充在財務人員隊伍中。同時，也要落實管理會計職務晉升待遇，擴大管理會計人員的視野，派出學習，更新知識。從而使其轉換財務會計的職能作用，從會計核算引向會計管理，更好為醫(yī)院的發(fā)展發(fā)揮作用。

3.建立責任會計制度

醫(yī)院分設科室多，每個科室都會涉及人、才、物的管理，加強科室管理，落實崗位責任制度，也為管理會計的實施奠定了基礎。管理會計作為醫(yī)院管理的參與者，針對每個科室的實際情況，制定各自的預算和核算指標，各項指標的實施，責任到每個科室的負責人，各科室的負責人針對實施情況定期匯報。這樣，不但強化了醫(yī)院的管理，還為財務管理提供了準確的資料。

4.完善財務管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)代管理是信息化管理，公立醫(yī)院也要加強信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)網(wǎng)絡管理全覆蓋。為了更好發(fā)揮管理會計的作用，急需建立健全管理會計信息平臺，從預算、成本核算、財產物資及績效考核等方面開發(fā)一套完整的信息系統(tǒng)。各科室通過子系統(tǒng)報送相關指標數(shù)據(jù)，管理會計收集、歸納、整理和分析，最后計算編制各項報表，為醫(yī)院管理者提供真實準確的管理信息，從而提高醫(yī)院的管理水平。

5.提高財務人員業(yè)務水平

管理會計和財務會計是會計的兩個重要學科，兩者共同構成了現(xiàn)代會計系統(tǒng)的有機整體。它們的信息來源基本相同，所處的經(jīng)濟環(huán)境基本一致，在實際工作中兩者需要相互配合，互相補充。通過管理會計的介入，也完善了財務會計核算的手續(xù)，解決了以前各部門各科室報賬不及時的弊病。同時，管理會計也從財務方面得到準確有效的分析指標，兩者相宜得章。所以，醫(yī)院要配備專業(yè)的會計人員，并且要定期培訓，提高財務人員的業(yè)務水平，這也是管理會計的迫切需要。

四、總結

總之，加快推進管理會計在醫(yī)院的應用，使醫(yī)院的日常經(jīng)營活動更加有序規(guī)范進行，通過管理會計的全程監(jiān)督，實現(xiàn)醫(yī)院的精細化管理，提高醫(yī)院的管理水平。在日益激烈的競爭中，發(fā)揮管理會計的“解析過去，管控現(xiàn)在，籌劃未來”的作用，使醫(yī)院在競爭中立于不敗之地，并且不斷發(fā)展壯大，在提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益中發(fā)揮積極的作用。

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