_梁 朋

自從黨的十八屆三中全會提出“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”之后，房地產(chǎn)稅一直都是牽動社會敏感神經(jīng)的熱點問題。黨的十九大報告再次明確提出要加快建立現(xiàn)代財政制度，深化稅收制度改革，健全地方稅體系。房地產(chǎn)稅作為地方稅體系中潛在的主要稅種，同時又與廣大人民群眾的利益息息相關。我國房地產(chǎn)稅應怎樣設置和推進不僅是民眾關注的熱點，也是領導干部們應認真思考和妥善處理好的難點。

明確房地產(chǎn)稅改革推進的目標

我國原有房產(chǎn)稅在設立之初，根據(jù)當時的實際情況，所適用的范圍較為狹窄，僅限于對單位和個人的經(jīng)營性房地產(chǎn)征稅，對個人住房則實行免稅。因此導致房地產(chǎn)在開發(fā)、建設、交易的過程中，出現(xiàn)前端的稅費負擔較重而保有環(huán)節(jié)稅負較輕的不合理狀況，這次房地產(chǎn)稅的改革將征稅范圍擴大到居民自住房屋，不僅為調控過高的房價提供了一種可供選擇的工具，從長遠看更是為了理順現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅費結構，使房地產(chǎn)稅能夠成為地方稅體系中的重要稅種，形成合理的稅收體系，根本目的是為了形成合理的中央、地方財政收入體系，有利于推進國家治理現(xiàn)代化。

穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅改革的原則

房地產(chǎn)稅收改革是一個復雜的系統(tǒng)工程，既需要做好頂層設計工作，還需要有其他相應配套措施的完善。房地產(chǎn)稅關系千家萬戶的利益，涉及中央與地方、國家與個人的利益關系，需要處理好房地產(chǎn)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的稅收負擔以及與土地出讓金等基金、收費的關系，還包括我國住房制度的改革與完善，因此開征房地產(chǎn)稅不只是單獨增加一個房地產(chǎn)稅的問題，而是一項系統(tǒng)的復雜工程。目前，開征房地產(chǎn)稅作為一個方向基本達成了社會共識，但是房地產(chǎn)稅改革的相關配套措施和制度建設面臨較強的約束，因此應按照“立法先行、充分授權、分步推進”的原則，積極穩(wěn)妥地推進房地產(chǎn)稅立法和實施。

立法先行。在稅收法定原則下，任何新稅種必須先立法后征收。因此，“立法先行”已是社會普遍共識。法律是治國之重器，良法是善治之前提。開征房地產(chǎn)稅是涉及千家萬戶、方方面面利益的大事，必須堅持立法先行。開征一個新稅種，立法程序一般包括：法律草案起草，公開征求意見，經(jīng)國務院常務會議審議通過后提交全國人大常務會，全國人大常委會審議法案，全國人大常委會審議法案后再次公開征求意見，專家評審會，全國人大常委會或者全國人大表決等多個步驟，這一過程實際上也是不斷凝聚社會共識、完善改革方案、協(xié)調各方利益和訴求的過程。在稅收法定的原則下，任何部門和人員對房地產(chǎn)稅的征收思路和建議，都還只是一種立法參考。

充分授權。所謂充分授權，是指在房地產(chǎn)稅完成相關立法程序之后，給予地方政府充分的授權。房地產(chǎn)稅本質是一種地方稅，房地產(chǎn)稅的征收對象千差萬別，地方政府對當?shù)胤康禺a(chǎn)情況更熟悉，區(qū)分不同區(qū)域，讓地方政府根據(jù)各地房地產(chǎn)發(fā)展和稅收征管的實際情況來決定具體實施方案，既有利于房地產(chǎn)稅平穩(wěn)落地，也有利于引導地方政府真正實現(xiàn)職能調整轉變，優(yōu)化轄區(qū)的公共服務，改進投資環(huán)境。

分步推進。所謂分步推進，是指開征房地產(chǎn)稅應采取的策略。我國是一個經(jīng)濟發(fā)展很不平衡的發(fā)展中大國，各地居民的收入和住房情況差異很大，住房的產(chǎn)權形式多種多樣，稅收管理水平總體還不夠高。開征房地產(chǎn)稅比較穩(wěn)妥的辦法可能是：由各省、自治區(qū)和直轄市根據(jù)此稅征收條件的成熟程度（主要考慮稅源多少、居民承受能力強弱和稅收管理水平高低等基本因素），逐步推行對居民自有自用住房征收的房地產(chǎn)稅，并對中低收入居民的自有自用住房予以適當?shù)拿舛?、減稅照顧。在實施步驟上，既可以考慮先從大城市起步，取得經(jīng)驗以后在中等城市、小城市和農(nóng)村逐步推廣；也可以考慮選擇一些大城市、中等城市、小城市和農(nóng)村同時試點，取得經(jīng)驗以后在同類地區(qū)逐步推廣。而且應當將此項改革與我國的地方稅體系建設、整體稅制改革、財稅管理體制改革和其他相關改革緊密地結合起來，以期取得更好的社會效果，減少改革的阻力，降低改革的成本。

完善稅制要素設計的四個方面

明確了房地產(chǎn)稅改革的目標和原則，房地產(chǎn)稅制度本身稅制要素的設計是一項技術性更強的工作，筆者認為在稅制要素設計中應在簡化稅制、擴大稅基、降低稅率、提升征管效率等方面多加斟酌。

簡化稅制，降低稅負。由于我國目前整體稅負水平已經(jīng)較高，旨在使稅制更加合理化和更加符合市場經(jīng)濟體制需要的房地產(chǎn)稅改革，不應重復征稅，增加稅制繁復和總體稅負水平。因此，在開征新型房地產(chǎn)稅的同時，應廢止或降低部分稅種的征收?？梢灾鸩綄F(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和房地產(chǎn)方面的某些合理的、具有稅收性質的政府收費合并為統(tǒng)一的、與其他國家普遍開征的房地產(chǎn)稅基本一致的房地產(chǎn)稅，同時取消房地產(chǎn)方面的不合理的政府收費。通過上述措施，不僅可以減少與房地產(chǎn)有關的稅收和政府收費的種類和金額，減輕納稅人的經(jīng)濟負擔，減少房地產(chǎn)轉讓、出租環(huán)節(jié)的稅收，而且可以增加房地產(chǎn)持有、使用環(huán)節(jié)的稅收，優(yōu)化稅制和稅負結構。

擴大稅基、降低稅率。從開征房地產(chǎn)稅國家和地區(qū)的經(jīng)驗看，寬稅基和低稅率是房產(chǎn)稅制度得以實施并可持續(xù)的重要前提。我國如果對居民自有自用住房征收房地產(chǎn)稅，并以房地產(chǎn)的評估值為計稅依據(jù)的話，實際上意味著房地產(chǎn)稅稅基有了明顯的擴大，那么我國擬開征的房地產(chǎn)稅基本稅率就不宜定得過高，而應從低考慮來設計稅率水平，并允許地方政府在此基礎上根據(jù)各地的實際情況，在一定幅度以內(nèi)適當下浮。

對每個家庭或個人采取足夠的減免額度。從我國現(xiàn)實國情考慮，并參考其他國家征收房地產(chǎn)稅的普遍做法，為減少開征房地產(chǎn)稅對普通收入家庭的沖擊，使改革得到大多數(shù)人的支持并順利推進下去，在稅制設計中必須考慮對每個家庭或個人采取足夠的減免額度，至于具體減免的方法，也許采用按照人均免稅面積或人均免稅住房價值來確定免征額的辦法是比較可行和公平的。

提升房地產(chǎn)稅的征管效率。房地產(chǎn)稅的征管是一切房地產(chǎn)稅制設計的最終落腳點，改革是否能發(fā)揮其應有的作用關鍵在于是否能夠提升征管水平，實現(xiàn)高效率、低成本征管。因此我國還需加快稅收征管法的完善，提高稅收征管技術，完善配套措施。

總之，開征房地產(chǎn)稅，推進稅制改革，是國之大事，關系每一個人的切身利益，也關系國家治理現(xiàn)代化進程。應堅持科學立法、民主立法，廣泛聽取人民群眾和專家學者的意見和建議，在具體的稅制要素設計中應堅持簡化稅制、擴大稅基、降低稅率、提升征管效率，在穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅改革相關配套制度基礎上慎重前行，以確保未來的房地產(chǎn)稅法是一部“良法”、開征的房地產(chǎn)稅是一種“良稅”。