李雯

【摘要】隨著我國商業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，不斷改進(jìn)流程并優(yōu)化價(jià)值管控模式已成為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的重要途徑。本文主要對管理會(huì)計(jì)工具基本內(nèi)涵及類型研究進(jìn)行相關(guān)探討。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 基本內(nèi)涵 類型研究

一、關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具基本內(nèi)涵的研究綜述

1、從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生時(shí)期角度分析

以余緒纓（1982）為代表的學(xué)者則認(rèn)為，20世紀(jì)初期，隨著泰勒制的誕生與實(shí)施，企業(yè)經(jīng)營效率極大提高，與其相關(guān)的“標(biāo)準(zhǔn)成本”“預(yù)算控制”等技術(shù)手段被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域。這表明“標(biāo)準(zhǔn)成本”“預(yù)算控制”等至今仍在廣泛使用的管理會(huì)計(jì)工具得以產(chǎn)生并得到應(yīng)用。與以上學(xué)者不同，鄭帥等（2015）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí)期到20世紀(jì)初。這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)雖然沒有以單獨(dú)學(xué)科的形式出現(xiàn)，但產(chǎn)生于成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的成本管理控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中取得了顯著效果。顯然，這也表明成本管理技術(shù)得到了應(yīng)用?？梢?，基于工業(yè)化轉(zhuǎn)型的時(shí)代背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點(diǎn)，此時(shí)的管理會(huì)計(jì)工具實(shí)質(zhì)上主要是一種成本管理技術(shù)，致力于成本控制、降低加工成本，從而提高經(jīng)營效率。

2、從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段角度分析

有些學(xué)者從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行研究，能夠更好地認(rèn)識(shí)其階段性特征。如，余緒纓（1983）將管理會(huì)計(jì)分為執(zhí)行與決策兩個(gè)階段。前一階段大約為20世紀(jì)初到中葉，關(guān)注重點(diǎn)集中在企業(yè)生產(chǎn)等日常方面，這一階段主要采用成本控制手段，降低加工成本、提高生產(chǎn)效率是其主要目的；后一階段為20世紀(jì)中期以后，此時(shí)的關(guān)注重點(diǎn)集中在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展方面，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化是這一階段的主要目的。顯然，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的變化促使管理會(huì)計(jì)及其工具發(fā)生變化，以服務(wù)于不同的管理層次。李天民（1994）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷經(jīng)了四個(gè)時(shí)期：一是萌芽期（20世紀(jì)20～30年代），滿足報(bào)表需求的成本核算是其關(guān)注的重點(diǎn)，這一時(shí)期的主要方法是標(biāo)準(zhǔn)成本體系、全面預(yù)算管理和差異分析；二是形成期（20世紀(jì)40～50年代），這一階段的管理會(huì)計(jì)以提高企業(yè)效率和效益為目標(biāo)，變動(dòng)成本法、預(yù)測決策分析等是其主要方法；三是發(fā)展期（20世紀(jì)60～80年代中期），權(quán)變管理理論等的引入進(jìn)一步發(fā)展和完善了管理會(huì)計(jì)的各類手段和方法；四是變革期（20世紀(jì)80年代中期以后）?？梢园l(fā)現(xiàn)，該研究更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)隨著相關(guān)理論引入而發(fā)生的變遷，從而也反映了管理會(huì)計(jì)工具的變遷。胡玉明（2005）則將管理會(huì)計(jì)分為20世紀(jì)和21世紀(jì)兩個(gè)發(fā)展階段。前者主要側(cè)重于企業(yè)的運(yùn)營管理與經(jīng)營效益的提升，后者主要研究方向和目的是如何培育企業(yè)核心競爭力。很明顯，其研究更關(guān)注時(shí)代特點(diǎn)和市場競爭特點(diǎn)。可見，隨著外部環(huán)境的變化與發(fā)展，管理會(huì)計(jì)工具得以不斷創(chuàng)新，由致力于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、降低加工成本，到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和提升競爭力服務(wù)。

綜上所述，從管理會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展角度來看，管理會(huì)計(jì)工具要么是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、全面預(yù)算管理、差異分析等；要么是為了提高企業(yè)競爭力，如BSC、EVA、ABC、供應(yīng)鏈管理等。所以，基于管理會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展角度，管理會(huì)計(jì)工具的基本含義是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益或競爭力的手段和方法。

二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具基本類型的研究綜述

為了更好地梳理和理解管理會(huì)計(jì)工具的基本類型，本文以國外比較具有代表性的研究成果（見表1）作為比較的基礎(chǔ)。

1、按管理會(huì)計(jì)工具使用領(lǐng)域劃分

按這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的主要代表是財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》（見表2）。這一劃分與《全球管理會(huì)計(jì)原則》不同的是七大領(lǐng)域比較宏觀。表2中的劃分方法明確了管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的具體領(lǐng)域和各領(lǐng)域的代表性工具，可以為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供指導(dǎo)，也可以為管理會(huì)計(jì)工具的理論研究提供一定的參考。但這一劃分比較寬泛，且缺乏充分的理論根據(jù)，因而不足以支撐企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下的管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用、創(chuàng)新和整合。

結(jié)束語

對管理會(huì)計(jì)工具基本內(nèi)涵研究成果的梳理使我們更好地認(rèn)識(shí)了管理會(huì)計(jì)工具的來龍去脈，從而有利于認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)中紛繁復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)工具；對管理會(huì)計(jì)工具基本類型研究成果的梳理使我們更好地認(rèn)識(shí)了管理會(huì)計(jì)工具使用的領(lǐng)域、層次，從而有利于認(rèn)識(shí)和區(qū)別管理會(huì)計(jì)工具，進(jìn)而促進(jìn)其不斷得到應(yīng)用和創(chuàng)新。