楊慶賀

【摘要】隨著國內(nèi)外交流逐漸頻繁，國家越來越向國際化發(fā)展，許多企業(yè)之間競爭力越來越激烈，為了能夠更好地提高企業(yè)效益，穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部為了鼓勵員工，已經(jīng)從獎金獎勵等方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)激勵體制。目前國內(nèi)許多發(fā)展良好的企業(yè)，它的高層、管理層、股東都接受了員工股權(quán)激勵體制。現(xiàn)在國內(nèi)的股權(quán)激勵體制正處在一個發(fā)展階段，在企業(yè)應用過程中，反映良好，形式豐富，能夠有效的帶動員工積極性，同時為企業(yè)吸引更多的優(yōu)秀的員工，壯大企業(yè)發(fā)展。本文主要是針對股權(quán)激勵中會計與稅務這兩個方面進行了一定的解析，希望能夠為之后在企業(yè)更好的應用股權(quán)激勵體制提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)發(fā)展 股權(quán)激勵 會計 稅務 問題 思考

目前，國內(nèi)企業(yè)應用股權(quán)激勵體制很好的提高了企業(yè)效益，帶動員工積極性，但是，也出現(xiàn)了一定的問題。其中不同企業(yè)之間股權(quán)激勵情況不一樣，對于會計以及稅務的處理手段就必定不一樣。企業(yè)股權(quán)激勵制度對于企業(yè)的影響越大，那么存在的問題就會越重要，我們只有解決了股權(quán)激勵體制中會計以及稅務問題，才能保障股權(quán)激勵體制能夠更好的協(xié)助企業(yè)進行發(fā)展，提高企業(yè)效益，帶動國家經(jīng)濟。因此，本文針對這類問題開展了剖析和研究，并且據(jù)此提出了相應的解決方式。

一、股權(quán)激勵存在的會計問題

1.1股權(quán)激勵存在的差別

就現(xiàn)在看來，股權(quán)的激勵方式有很多種，對于我國來說，大多數(shù)的企業(yè)都使用下面這五種方式，主要使用后兩種。

第一：股票（權(quán)）增值權(quán)：這種方法與股權(quán)和股份的轉(zhuǎn)移沒有任何關(guān)系，不需實際行權(quán)和持有股票，因而員工不用花費其他的資金來投資，就能夠取得將來股票上漲時帶來的利益，所以員工不用擔心薪資扣除等方面的問題。

第二：員工持股計劃：這種激勵方法是公司合理劃分好股份后，員工可以自行來購買公司的股份，最后全部募集的股權(quán)都交由公司來規(guī)劃管理。

第三：認股權(quán)證：這也是企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照法律及本公司規(guī)定向其雇員發(fā)放內(nèi)部職工認股權(quán)證，約定在達到一定工作年限或其他條件的雇員，按照折價獲得本公司持有的其他公司股票等有價證券。

第四：限制性股票：員工要用現(xiàn)金來對相應的股權(quán)進行購買，才可以得到相應的股票，而且員工購買時股票的價格大約是前二十天股票均價的一半。這樣的半價拋售方式，極大地提高了員工對股票購買的欲望。

第五：股票期權(quán)：在認購方符合相應的約定條例之后，認購方，也就是被激勛的對象就會得到公司給予的認股權(quán)利，接下來被激勵的對象要在規(guī)定的時間里購買公司相應比例的股票，經(jīng)營相應的股票后取得相關(guān)利益。

1.2與股權(quán)激勵相關(guān)的會計條例

企業(yè)用于股權(quán)激勵的那些費用實際上就是員工給企業(yè)創(chuàng)造的收入，與此同時員工已經(jīng)獲得了企業(yè)發(fā)放的工資。因此進行會計清算時，員工薪資部分的配置要符合相應的法律條例。

1.3股權(quán)激勵的相關(guān)會計問題

股權(quán)激勵計劃的實行，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務的交易。會計上通常分權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行確認和計量，借方增加企業(yè)成本費用，貸方為增加股東權(quán)益或公司負債。企業(yè)在授予激勵對象股權(quán)時，會受到相應的約束，導致被授權(quán)人只能間接行使權(quán)力。在行權(quán)等待期間，業(yè)績條件和服務期限都是一般的行權(quán)條件，成本支出需要進行合理分配，如果股權(quán)激勵計劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為公司成本費用的，要進行調(diào)整，沖回成本和資本公積或負債。

二、與股權(quán)相關(guān)存在的稅務問題

2.1與股權(quán)激勵相關(guān)的個人所得稅問題

不同企業(yè)之間股權(quán)激勵模式是有較大差異的，個人所得稅的額度和相關(guān)征收項目也因為股權(quán)激勛模式的不相同而有差別，所以導致了一些企業(yè)的員工還是不能享受到個人所得稅和股權(quán)激勵制度中得到的相關(guān)權(quán)益。非上市公司股權(quán)激勵也不能用優(yōu)惠計稅方式。股權(quán)轉(zhuǎn)移通常是不會和股權(quán)增值有聯(lián)系的，而且現(xiàn)金收入和支出是會計方面的相應體現(xiàn)。如此一來，會計人員就能比較輕松地處理股票增值的個人所得稅的問題了；限制性股票計算個人所得稅的操作只有在解鎖相應批次的股票后才能進行，若解禁前轉(zhuǎn)讓的，每次均應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅；個人所得稅在使用股票期權(quán)這一方式時的稅率相對較高，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征稅個人所得稅。企業(yè)在授權(quán)激勵對象的時候不用征收個人所得稅，并且在一些時間點上有相關(guān)約束。所以被激勵對象在使用權(quán)力時要格外重視計稅的相關(guān)注意事項；企業(yè)雇員取得認股權(quán)證在實際認購時按照工資薪金繳納個人所得稅，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅有困難的，可經(jīng)批準后，在不超過6個月的期限平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

2.2與股權(quán)激勵相關(guān)的企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勛計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》針對我國居民企業(yè)建立職工股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，作出明確規(guī)定。該公告僅針對在我國境內(nèi)上市公司建立的限制性股票和股票期權(quán)職工股權(quán)激勵計劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，《公告》中規(guī)定，對這些公司，如果其所建立的職工股權(quán)激勵計劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務處理辦法進行企業(yè)所得稅處理。在確認企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權(quán)時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認方式與個人所得稅保持一致。

結(jié)束語

通過使用股權(quán)激勵制度之后的結(jié)果表明，股權(quán)激勵體制能夠有效的帶動企業(yè)發(fā)展，促進企業(yè)內(nèi)部積極性。大部分企業(yè)使用股權(quán)激勵體制都是在股價偏低的時候，這樣也可以達到企業(yè)預期目的，同時帶動企業(yè)股票價格在后期慢慢回升。這樣對于企業(yè)有很好的幫助，但是對于員工來講，通過工資發(fā)放，員工需要承擔更高的稅款，很大程度上損害了員工的利益。對于這種現(xiàn)象國家稅務機構(gòu)在積極進行解決，希望在之后能夠更加有效的使用股權(quán)激勵體制，使企業(yè)與員工達到雙贏的目的。