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        芻議重要性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

        2018-09-29 08:38:52胡彬彬
        魅力中國(guó) 2018年27期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用

        摘要:在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中有一條非常明確的原則就是重要性原則,該原則制定的立場(chǎng)是站在會(huì)計(jì)信息使用者的角度判斷某一交易或事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)果是否會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)決策,目的就是為了提高決策者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的效率和效果。本文基于重要性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用情況進(jìn)行了梳理和分析,并就應(yīng)如何遵循重要性原則提出了相應(yīng)建議。

        關(guān)鍵詞:重要性原則;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);運(yùn)用

        重要的釋義是具有重大影響或后果的;有很大意義的;重大而緊要的;其反義詞就是次要,普通。會(huì)計(jì)的重要性也就是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中強(qiáng)調(diào)的重要性原則,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,重要性的概念是指在合理預(yù)期下,財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的,該項(xiàng)目具有重要性。即如果某一交易或事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)果對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響甚微,并不影響政府、投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,則會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)可以采用簡(jiǎn)單的方法和程序,適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算,在報(bào)表列示時(shí)也可以合并列示;反之,如果某一交易或事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)果對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響很大,大到影響會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,則會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在報(bào)表列示時(shí)也要單獨(dú)列示。所以,會(huì)計(jì)的重要性原則的核心就是不能錯(cuò)漏報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息。

        一、會(huì)計(jì)的重要性在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

        (一) 設(shè)置賬戶時(shí)應(yīng)遵循重要性原則

        設(shè)置賬戶時(shí)應(yīng)遵循重要性原則是會(huì)計(jì)的重要性在會(huì)計(jì)核算中的重要體現(xiàn)。企業(yè)大同小異,在會(huì)計(jì)核算時(shí),企業(yè)會(huì)依據(jù)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主次不同來(lái)設(shè)置賬戶,這個(gè)層次就是遵循重要性原則的體現(xiàn)。

        1.如針對(duì)主要層次的業(yè)務(wù)活動(dòng),其損益結(jié)果,體現(xiàn)的是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,所以,在會(huì)計(jì)核算時(shí)屬于關(guān)鍵的交易或事項(xiàng),企業(yè)就需要單獨(dú)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶來(lái)專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)主營(yíng)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的損益情況及結(jié)果。

        2.在核算往來(lái)業(yè)務(wù)時(shí),一般企業(yè)都會(huì)設(shè)置“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)反映企業(yè)因賒銷(xiāo)而形成的債權(quán)和因賒購(gòu)造成的債務(wù),但很多企業(yè)卻不一定設(shè)置“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶。之所以不設(shè)置這兩個(gè)賬戶,就是按照重要性原則在簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置,如果該企業(yè)的預(yù)收預(yù)付業(yè)務(wù)比較少,甚至只是偶爾發(fā)生,一旦發(fā)生了預(yù)付業(yè)務(wù),也可以合并在“應(yīng)付賬款”的借方反映;一旦發(fā)生了預(yù)收業(yè)務(wù),也可以合并在“應(yīng)收賬款”的貸方反映。反之,如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)收預(yù)付業(yè)務(wù)是常態(tài),則有必要單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算。

        3.由于固定資產(chǎn)的單位價(jià)值和其占資產(chǎn)比重比較大,其使用時(shí)間又長(zhǎng),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較大,所以除了要開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)”反映其原始價(jià)值外,還需要單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)折舊”來(lái)反映其價(jià)值的損耗,然后用“固定資產(chǎn)”反映的原始價(jià)值減去“累計(jì)折舊”反映的損耗價(jià)值就非常清楚固定資產(chǎn)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的賬面凈值。同理,企業(yè)也單獨(dú)開(kāi)設(shè)了“累計(jì)攤銷(xiāo)”來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)的損耗。但由于周轉(zhuǎn)材料價(jià)值低廉,而且容易損耗,所以企業(yè)并不需要通過(guò)單獨(dú)的賬戶來(lái)反映其損耗,于是就采取領(lǐng)用即消耗的辦法,即使對(duì)價(jià)值較大,使用時(shí)間稍長(zhǎng)的,也只是采用五五攤銷(xiāo)法來(lái)核算。

        4.企業(yè)單獨(dú)開(kāi)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等來(lái)反映企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的年末公允價(jià)值也是因?yàn)樯鲜鲑Y產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大,出于重要性的考慮。

        5.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶既反映企業(yè)因?yàn)橘J款而承擔(dān)的利息費(fèi)用,又反映企業(yè)因?yàn)樵阢y行有存款而獲取的利息收入,為什么不單獨(dú)開(kāi)設(shè)一個(gè)反映利息收入的賬戶?原因就是利息收入寥寥無(wú)幾,而利息費(fèi)用卻相對(duì)較大。同理,“投資收益”賬戶既反映企業(yè)對(duì)外獲取的投資收益又反映企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而遭受的投資損失?一是因?yàn)槠髽I(yè)的主要投資是對(duì)內(nèi)投資,如增添固定資產(chǎn),采購(gòu)原材料等,而對(duì)外投資只是企業(yè)在開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng),是比較次要的;二是因?yàn)槠髽I(yè)獲取的投資收益比較多,而投資損失相對(duì)比較少。

        (二)開(kāi)設(shè)賬簿時(shí)應(yīng)遵循重要性原則

        企業(yè)一般都開(kāi)設(shè)了總賬來(lái)進(jìn)行總分類(lèi)核算,總括、匯總反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,同時(shí),因?yàn)閹?kù)存現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),又是敏感性最強(qiáng)的資產(chǎn),而且又容易發(fā)生挪用甚至被盜竊等損失,所以為了加強(qiáng)管理,必須單獨(dú)開(kāi)設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)分類(lèi)核算。但明細(xì)賬開(kāi)設(shè)的情況就可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)的開(kāi)展來(lái)設(shè)置了。

        (三)在會(huì)計(jì)列報(bào)中應(yīng)遵循重要性原則

        在會(huì)計(jì)列報(bào)時(shí),首先要注意的是在填列表內(nèi)項(xiàng)目時(shí)需要區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)或功能是否相同,如果不同,則需要繼續(xù)判斷是否重要,如果不重要就可以合并,如果重要?jiǎng)t需要單獨(dú)列報(bào);其次,不能忽略了報(bào)表附注,雖然叫附注,但其地位與報(bào)表相同,所以,還得判斷報(bào)表中不重要的,在附注中是否重要,如果重要,則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

        二、在運(yùn)用會(huì)計(jì)的重要性時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題

        (一)重視金額標(biāo)準(zhǔn),忽視性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。重要性要求根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境,從項(xiàng)目的金額大小和性質(zhì)嚴(yán)重與否兩個(gè)方面予以判斷,而且判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,就不得隨意變更。在實(shí)際工作中,財(cái)會(huì)人員更關(guān)注的是金額,在量上下功夫,而往往忽略了項(xiàng)目本身的性質(zhì)。

        (二)重視錯(cuò)報(bào),忽視漏報(bào)。實(shí)際上,錯(cuò)漏報(bào)的結(jié)果對(duì)信息使用者的影響是一樣的。如企業(yè)發(fā)生的重要的人事任免,或遭受的重大災(zāi)害或發(fā)生的重大責(zé)任事故等對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響都很大,如果瞞報(bào)就是欺騙投資人或債權(quán)人等。

        (三)重視報(bào)表項(xiàng)目,忽視報(bào)表附注。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定,報(bào)表和附注的地位相同,但在實(shí)際工作中,列報(bào)人員只將大量精力傾注在報(bào)表中項(xiàng)目的平衡和勾稽關(guān)系上,而對(duì)附注則能省則省。其實(shí),附注中應(yīng)披露的,如對(duì)企業(yè)采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明,要求結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ),及其會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。如果不披露這些,光看報(bào)表項(xiàng)目根本就沒(méi)有實(shí)際意義。

        (四)披露信息存在隱瞞現(xiàn)象。因?yàn)榉N種見(jiàn)不得人的原因,導(dǎo)致信息提供者習(xí)慣了隱瞞,能不披露的盡量不披露,萬(wàn)不得已,也只是點(diǎn)到為止。由于重要性的判斷需要大量的職業(yè)判斷,所以給個(gè)別投資者、企業(yè)管理者、財(cái)會(huì)人員提供了可趁之機(jī)。正常情況下會(huì)計(jì)信息的列報(bào)和披露應(yīng)該是相關(guān)各方博弈的均衡,而并非個(gè)別人主觀意志的反映。但在實(shí)際工作中,由于信息的不對(duì)稱(chēng)甚至人為封鎖,導(dǎo)致信息重要與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)牢牢掌握在極個(gè)別人手里。

        (五) 重要性原則需要的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷是需要財(cái)會(huì)人員自身積累足夠的經(jīng)驗(yàn)和與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的政策法規(guī),不斷提高自身素質(zhì)才可能進(jìn)行正確的判斷,但有些財(cái)會(huì)人員從不參加繼續(xù)教育,也不自學(xué)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,所以其判斷只是基于想當(dāng)然,根本就不能保證其科學(xué)性和正確性。

        三、遵循會(huì)計(jì)的重要性應(yīng)把握的注意事項(xiàng)

        (一)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多和日趨復(fù)雜的情況下,會(huì)計(jì)人員要想準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)的重要性,除了企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和后續(xù)教育外,最主要的是會(huì)計(jì)人員自身要提高對(duì)其會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平與之提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間關(guān)系的認(rèn)識(shí),同時(shí),要與時(shí)俱進(jìn),積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī),并注意反思和不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),逐步提高職業(yè)判斷水平。

        (二)正確理解重要性的概念。有些判斷的做出是因?yàn)闆](méi)有真正正確地將一個(gè)概念理解到位,或者沒(méi)有抓到概念的實(shí)質(zhì)。在對(duì)會(huì)計(jì)的重要性進(jìn)行判斷時(shí),一是要注意站位,重要不重要是站在會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)判斷的,影響信息使用者全面了解企業(yè)的情況,影響會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策就是重要的;二是要注意企業(yè)所處環(huán)境對(duì)判斷的影響,不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同的時(shí)期,判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)可能完全不同;三是要注意從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面來(lái)判斷,一般情況下,大家更敏感和關(guān)注的是金額大小,但有些信息雖然金額不大,在量上達(dá)不到重要性的標(biāo)準(zhǔn),但其性質(zhì)嚴(yán)重,在本質(zhì)上已經(jīng)符合了重要性要求,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則就應(yīng)將其披露。

        (三)注意重要性的主要使用范圍。會(huì)計(jì)的重要性主要運(yùn)用在選擇會(huì)計(jì)方法和程序以及披露信息時(shí)。如進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析時(shí),某類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額占當(dāng)期企業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo),如收入、費(fèi)用、資產(chǎn)的比重較小,會(huì)計(jì)就可以選擇較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,反之,則應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。再如,有一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)比較特殊,如果不單獨(dú)反映就有可能遺漏一個(gè)重要事實(shí),不利于信息使用者全面掌握企業(yè)情況時(shí),就應(yīng)嚴(yán)格核算,單獨(dú)反映,甚至需要提請(qǐng)注意;反之,則可以合并反映。

        (四)準(zhǔn)確掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)。如果判斷標(biāo)準(zhǔn)是項(xiàng)目的性質(zhì),則應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?;顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素,因?yàn)槿粘;顒?dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)才是企業(yè)真正的核心競(jìng)爭(zhēng)力,對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展影響大,而偶發(fā)性的利得或損失即使金額較大,但也不是經(jīng)常發(fā)生,影響時(shí)間較短;如果判斷標(biāo)準(zhǔn)是項(xiàng)目的金額大小,則應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占企業(yè)資產(chǎn)總規(guī)模、負(fù)債總規(guī)模、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總規(guī)模、營(yíng)業(yè)成本總規(guī)模、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。

        (五)建議結(jié)合審計(jì)的重要性來(lái)琢磨會(huì)計(jì)的重要性。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),一定會(huì)研究審計(jì)的重要性,這種研究是以審計(jì)準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)來(lái)進(jìn)行的,不僅用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),而且也適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和環(huán)境審計(jì)等,而審計(jì)本身就是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的再認(rèn)定,所以建議會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)根據(jù)企業(yè)所處的不同歷史時(shí)期,不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及所處的具體環(huán)境,在對(duì)會(huì)計(jì)的重要性進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)學(xué)會(huì)站在審計(jì)的立場(chǎng),從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大個(gè)兩方面來(lái)琢磨。

        (六)會(huì)計(jì)重要性的判斷不能脫離成本效益原則。因?yàn)闀?huì)計(jì)的重要性是對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)精細(xì)程度的反映,也就是對(duì)會(huì)計(jì)資料的一個(gè)精確性水平的確定,所以,重要不重要只是一個(gè)界限,但這個(gè)界限并不太容易確定,因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)本身具有的復(fù)雜性和不確定性,使得要對(duì)一個(gè)企業(yè)大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)本身及結(jié)果進(jìn)行逐一界定,這件事本身就是不經(jīng)濟(jì)的,所以,我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)的重要性判斷時(shí),要考慮成本效益原則。

        綜上所述,企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要想滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,除了企業(yè)要按財(cái)政部門(mén)的要求及時(shí)組織財(cái)會(huì)人員參加后續(xù)教育,不斷提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力外,財(cái)會(huì)人員個(gè)人也必須嚴(yán)格遵守職業(yè)行為規(guī)范和職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)編制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

        參考文獻(xiàn):

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        [2] 肖小飛. 審計(jì)實(shí)務(wù)(第4版)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2014

        [3] 王莉莉.新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)重要性原則的具體應(yīng)用[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用,2013,(27)

        作者簡(jiǎn)介:胡彬彬,女, 漢族,1977年10月出生,河南淮濱人,本科學(xué)歷,碩士學(xué)位,副教授。

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