褚瑩

【摘 要】財(cái)政部門(mén)作為政府的重要組成部門(mén)之一，其會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的開(kāi)展，有利于反腐倡廉建設(shè)、推動(dòng)財(cái)會(huì)發(fā)展、深入財(cái)政改革，為財(cái)政監(jiān)督提供充足的保障。本文將從財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的現(xiàn)存問(wèn)題出發(fā)，闡述在財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部控制的意義，對(duì)基于內(nèi)部控制的財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查提供一些建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；財(cái)政會(huì)計(jì)；監(jiān)督檢查

財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠維持財(cái)政管理活動(dòng)的正常運(yùn)行，懲辦并預(yù)防腐敗，提高財(cái)政資金的利用率，協(xié)調(diào)當(dāng)前地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的發(fā)展。因此，財(cái)政部門(mén)應(yīng)基于內(nèi)部控制提高財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量，有效發(fā)揮財(cái)政會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，使財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作做到合理化和規(guī)范化。

一、財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的現(xiàn)存問(wèn)題

當(dāng)前財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作主要包含以下幾個(gè)問(wèn)題。第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查不夠細(xì)致，部分財(cái)政部門(mén)由于沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)劃，或是沒(méi)有與其他單位和機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的溝通，不能獲取詳細(xì)而全面的監(jiān)督檢查信息，使監(jiān)督檢查工作停留在表明現(xiàn)象。第二，沒(méi)有充分利用會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)果。部分財(cái)政部門(mén)以為監(jiān)督檢查之后就算完成工作，這種想法是缺乏責(zé)任意識(shí)的表現(xiàn)，如果不能及時(shí)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果進(jìn)行處理，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查就會(huì)成為形式主義，不能發(fā)揮其應(yīng)用的作用。第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查沒(méi)有設(shè)立明確的目標(biāo)。部分財(cái)政監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督檢查工作十分盲目，沒(méi)有一個(gè)明確的監(jiān)督檢查目標(biāo)，缺乏監(jiān)督檢查重點(diǎn)，變成“走過(guò)場(chǎng)”的工作。第四，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的人員素質(zhì)良莠不齊。監(jiān)督檢查隊(duì)伍的老齡化和專業(yè)技能的缺失，加上沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的技術(shù)培訓(xùn)，導(dǎo)致監(jiān)督檢查人員的工作能力不能滿足財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的要求，無(wú)法完成財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的任務(wù)。

二、財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制能夠有效防范財(cái)政部門(mén)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量。

作為財(cái)政部門(mén)自我管理的基本途徑，內(nèi)部控制對(duì)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查工作有著十分重要的意義。財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查不但是內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制效果產(chǎn)生一定影響。財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查實(shí)質(zhì)上也是內(nèi)部管理行為的一種。從財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查角度來(lái)說(shuō)，合理的內(nèi)部控制可以提供一個(gè)和諧的內(nèi)部監(jiān)督檢查氛圍，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督流程進(jìn)行規(guī)范，提供準(zhǔn)確的監(jiān)督檢查資料，使財(cái)務(wù)工作人員的工作更加熟練，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查質(zhì)量和效率。同時(shí)，為了滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查要求，穩(wěn)定會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的效果，還應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)制。根據(jù)部分財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查實(shí)際情況可以看出，如果財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作缺少一定的內(nèi)部控制，會(huì)使監(jiān)督檢查工作形式化，不能深入排查財(cái)政部門(mén)存在的安全隱患。形式化的監(jiān)督檢查后，沒(méi)有對(duì)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的處理，相同的問(wèn)題還會(huì)再次出現(xiàn)，使財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查進(jìn)入改不完、查不盡的死循環(huán)中。因此，財(cái)政部門(mén)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而防范財(cái)政部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于內(nèi)部控制提升財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查質(zhì)量的舉措

（一）確定財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)

只有完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查效果才能事半功倍。財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)的各個(gè)崗位和部門(mén)，針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)督檢查，不斷提升財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量。因此，財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)根據(jù)財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的基本原則制定合理、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督檢查目標(biāo)，把財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查加入到財(cái)政部門(mén)的日常管理任務(wù)議程中。同時(shí)，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)應(yīng)與相關(guān)單位和相關(guān)機(jī)構(gòu)一起理順、分析與研究財(cái)政部門(mén)中會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的風(fēng)險(xiǎn)要素，依據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性、關(guān)聯(lián)性及緊急程度等不同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)評(píng)估與識(shí)別，可以分成一般風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)和特大風(fēng)險(xiǎn)等。編輯財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)手冊(cè)，對(duì)監(jiān)督人員進(jìn)行積極引導(dǎo)，不斷提高其識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理、報(bào)告及監(jiān)測(cè)機(jī)制，使處理流程和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別規(guī)范化，形成動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查系統(tǒng)，提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理方案，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，從而提升財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查質(zhì)量。

（二）增強(qiáng)監(jiān)督方與被監(jiān)督方溝通

財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的工作不是財(cái)政部門(mén)單方面的工作，需要監(jiān)督方和被監(jiān)督方共同參與，合力完成，通過(guò)雙方密切地溝通，提高財(cái)政監(jiān)督檢查的質(zhì)量。這就要求財(cái)政部門(mén)應(yīng)做好內(nèi)部信息傳遞和溝通工作，提高內(nèi)部監(jiān)督工作的運(yùn)行效率。從財(cái)政監(jiān)督部門(mén)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)與財(cái)政部門(mén)內(nèi)各個(gè)單位和各個(gè)機(jī)構(gòu)保持密切的業(yè)務(wù)往來(lái)，根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的需要，第一時(shí)間反饋出監(jiān)督的結(jié)果，對(duì)監(jiān)督結(jié)果提出相應(yīng)的修改要求與修改意見(jiàn)，后續(xù)整改的過(guò)程也應(yīng)進(jìn)行密切聯(lián)系。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的專業(yè)化建設(shè)，通過(guò)多種現(xiàn)代化信息技術(shù)創(chuàng)建相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查平臺(tái)，與信息系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息資源、監(jiān)督信息、管理信息的互通和共享。另外，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)應(yīng)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)與信息化手段努力提高會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作效率，進(jìn)一步提升財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量。

（三）構(gòu)建和諧的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境

為了提升財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量，應(yīng)構(gòu)建和諧的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，而強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)體是首要條件。具體來(lái)講，財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的有效實(shí)施需要有一個(gè)合理的組織體系與強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)體，構(gòu)建一個(gè)分工明確、井井有條的財(cái)政監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)創(chuàng)建相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，應(yīng)確定財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)的管理權(quán)限與職責(zé)范圍，配置相應(yīng)的設(shè)施與人員，把財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查產(chǎn)生的費(fèi)用歸納到預(yù)算保障范圍內(nèi)。對(duì)于部分單位出現(xiàn)的財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查權(quán)責(zé)不清的情況，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)應(yīng)建立一個(gè)較為嚴(yán)格的崗位職責(zé)體系。根據(jù)相關(guān)的監(jiān)督檢查條例，財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督檢查負(fù)全部責(zé)任，分級(jí)負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。通過(guò)確定相關(guān)的負(fù)責(zé)人，建立一個(gè)全面覆蓋的財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查網(wǎng)絡(luò)，加快監(jiān)督隊(duì)伍的建設(shè)，努力建立專業(yè)化和高水平的監(jiān)督檢查隊(duì)伍。另外，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)應(yīng)把廉政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范與會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)范列入機(jī)關(guān)的建設(shè)中，通過(guò)宣傳教育與發(fā)動(dòng)動(dòng)員等形式，積極引導(dǎo)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人員形成質(zhì)量意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)、自律意識(shí)以及廉政意識(shí)。

（四）規(guī)范財(cái)政部門(mén)內(nèi)部控制行為

為了提高財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查質(zhì)量，財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，根據(jù)相應(yīng)的政策與法律法規(guī)要求，立足單位管理和監(jiān)督的實(shí)際情況，制定一個(gè)合理、科學(xué)的財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查制度，對(duì)財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查工作加以規(guī)范，引導(dǎo)下級(jí)單位進(jìn)行內(nèi)部自查。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)按照管理任務(wù)制定完善的財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查規(guī)劃，將實(shí)地與形式檢查相結(jié)合、不定期與定期檢查相結(jié)合、日常與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，針對(duì)監(jiān)督檢查的工作目標(biāo)，突出監(jiān)督檢查的工作重心 。另外，財(cái)政部門(mén)也應(yīng)建立相應(yīng)的反饋與分析機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后應(yīng)及時(shí)上報(bào)，上下級(jí)共同研究并尋找解決方法。另外，應(yīng)完善監(jiān)督檢查責(zé)任體系，明確不同部門(mén)與不同人員監(jiān)督檢查的內(nèi)容和范圍，實(shí)行交叉檢查方法，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量和效果。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的結(jié)果，財(cái)政部門(mén)可以適當(dāng)利用，結(jié)合到對(duì)干部的管理工作中，不斷完善監(jiān)督檢查責(zé)任機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而提升財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量。

（五）強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督

為了進(jìn)一步提高財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量，財(cái)政部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。首先，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)應(yīng)合理運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督檢查等監(jiān)督手段，切實(shí)履行財(cái)政監(jiān)督崗位職責(zé)，為不斷提高財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。對(duì)各個(gè)部門(mén)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并做好復(fù)查工作，全面跟蹤，防止問(wèn)題復(fù)發(fā)。其次，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督的形式不斷加強(qiáng)監(jiān)督檢查的效果。建立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，根據(jù)監(jiān)督檢查的計(jì)劃和實(shí)施狀況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，從而提高監(jiān)督人員的監(jiān)督檢查意識(shí)和水平，努力提升監(jiān)督檢查質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)也要增強(qiáng)對(duì)自身的監(jiān)督管理力度，不斷提高執(zhí)行能力，完善再監(jiān)督機(jī)制，防止由于財(cái)政監(jiān)督部門(mén)責(zé)任落實(shí)不到位引起的監(jiān)管失效和監(jiān)管缺失等問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部控制是十分重要的。財(cái)政部門(mén)應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，確定監(jiān)督檢查質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)監(jiān)督雙方的聯(lián)系和溝通，構(gòu)建和諧的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，規(guī)范內(nèi)部控制行為，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門(mén)內(nèi)部的監(jiān)督工作，從而有效提高財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的質(zhì)量。

（徐州機(jī)電技師學(xué)院，江蘇 徐州 221000）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳淵鑫.“財(cái)政監(jiān)督常用法律法規(guī)的理解與適用”之三十七 《財(cái)政檢查工作辦法》部分條文的理解與適用（三）[J].財(cái)政監(jiān)督，2018，（06）.

[2]張麗，陳敬宇.會(huì)計(jì)監(jiān)督與廉政治理聯(lián)動(dòng)實(shí)施策略探索——構(gòu)建“多部門(mén)聯(lián)動(dòng)、多層次互動(dòng)、多方位約束”內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（10）.

[3]羅放華，符昊藍(lán).以會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)夯實(shí)經(jīng)濟(jì)治理基礎(chǔ)——益陽(yáng)市會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)調(diào)查[J].城市學(xué)刊，2017，38（04）.