徐一千

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資人在市場(chǎng)中的參與度也逐漸升高。對(duì)于投資人來(lái)說(shuō)上市公司所披露的信息是重要的參考標(biāo)準(zhǔn)。但是正是因?yàn)榕兜呢?cái)務(wù)信息的重要性，上市公司為了自身的利益會(huì)選擇在財(cái)務(wù)信息上進(jìn)行一些舞弊行為。本文對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了動(dòng)因分析并提出了解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；動(dòng)因；解決對(duì)策

一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析

鑒于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的完善性，所以在這里通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因子理論對(duì)我國(guó)上市公司的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行分析。

（一）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子

1.道德品質(zhì)

財(cái)務(wù)舞弊表面上看了只是單純的經(jīng)濟(jì)行為，但是其內(nèi)在的原因恰恰是因?yàn)槿吮旧淼赖掠^的歪曲。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的逐漸發(fā)展，人們?yōu)榱俗非笞陨淼睦妫瑵M足自身的欲望，思想道德不斷的被利益欲望所侵蝕，最終走上財(cái)務(wù)舞弊的道路。換句話說(shuō)，思想道德的歪曲成為了財(cái)務(wù)舞弊的推動(dòng)力。

2.動(dòng)機(jī)

（1）企業(yè)盈利能力或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制，當(dāng)企業(yè)的盈利能力或者是發(fā)展的穩(wěn)定性受到不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、行業(yè)整體情況不景氣、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了危機(jī)、市場(chǎng)的需求大幅度減少等情況都會(huì)是財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。

（2）上市公司的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不恰當(dāng)，現(xiàn)如今大多數(shù)上市公司對(duì)管理層人員的獎(jiǎng)勵(lì)與公司股權(quán)掛鉤，管理層人員為了自身股票期權(quán)的價(jià)值，為了使自身股票的價(jià)格上漲，有可能采取財(cái)務(wù)舞弊行為。

（3）管理層為了避免被特殊處理或者退市，公司一旦被特殊處理或者退市就會(huì)向投資者傳遞出企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的信號(hào)，從而會(huì)影響企業(yè)的股價(jià)，因?yàn)槠髽I(yè)為了避免出現(xiàn)這種情況會(huì)采取行動(dòng)。但是一旦企業(yè)的狀況無(wú)法通過(guò)經(jīng)營(yíng)管控來(lái)控制，那么財(cái)務(wù)舞弊將會(huì)被納入考慮范圍之內(nèi)。

（二）一般風(fēng)險(xiǎn)因子

1.舞弊的機(jī)會(huì)

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)最重要的是要具有獨(dú)立性，沒(méi)有獨(dú)立性的審計(jì)是沒(méi)有意義的，但是在審計(jì)的獨(dú)立性方面我國(guó)還存在著以下的不足；①審計(jì)市場(chǎng)的不完善，②審計(jì)過(guò)程中委托代理關(guān)系的不平衡。

（2）上市公司內(nèi)部沒(méi)有形成科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，通常來(lái)講公司的治理結(jié)構(gòu)是所有者、董事會(huì)和管理者三者之間權(quán)利相互分配相互制衡的一種安排形式，具體可以表現(xiàn)為公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層這樣的從上到下的組織關(guān)系。在我國(guó)大多數(shù)的上市公司中，大股東持股比例高是一個(gè)普遍的問(wèn)題，從而大股東可以控制董事會(huì)的成員，這就使股東大會(huì)失去了作用，中小股東的權(quán)益得不到保障。另一方面，我國(guó)上市公司還存在著管理層權(quán)利過(guò)大，令董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)無(wú)法發(fā)揮制衡的作用。

2.舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率

（1）會(huì)計(jì)制度和法律的不健全，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和法律制度的不健全都為財(cái)務(wù)舞弊的滋長(zhǎng)提供了土壤?，F(xiàn)如今，為了治理財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，有關(guān)部門頒布了一系列的法律政策。表面上看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)形成了一個(gè)健全的體系。但是實(shí)際上，這些規(guī)定只是為了強(qiáng)調(diào)普遍性和適用性只是一些原則性的闡述，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊細(xì)節(jié)性的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有完備的規(guī)定，因此規(guī)定的可操作性變得很差。舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率也就相應(yīng)的減小了。

（2）當(dāng)?shù)卣膮f(xié)助舞弊，因?yàn)樯鲜泄镜慕?jīng)營(yíng)狀況對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)有著莫大的關(guān)聯(lián)，當(dāng)?shù)卣畷?huì)對(duì)上市公司的舞弊行為進(jìn)行包庇，甚至?xí)抵兄С郑瑢?duì)舞弊行為的調(diào)查進(jìn)行干擾。這使得舞弊暴露的可能性降低了。

3.懲治財(cái)務(wù)舞弊的力度

雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管一直在完善，但是在財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)后的懲罰力度卻不那么盡如人意。在我國(guó)，處理大多數(shù)的財(cái)務(wù)舞弊案件的時(shí)候，大多數(shù)對(duì)舞弊的主體和當(dāng)事人更多的是采取行政處罰的方式，通常為譴責(zé)、禁止入市并處罰金等等，只有在情節(jié)較為嚴(yán)重的時(shí)候才會(huì)判處有期徒刑，在這方面國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家的懲處力度就要嚴(yán)重很多。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）消除個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子

1.加強(qiáng)誠(chéng)信教育

道德和法律是我國(guó)上層建筑的組成部分，法律能夠?qū)σ呀?jīng)表現(xiàn)出的舞弊行為進(jìn)行規(guī)范和約束，但是道德可以從個(gè)體的內(nèi)心對(duì)舞弊行為產(chǎn)生約束的作用。無(wú)論法律法規(guī)體系有多么的嚴(yán)格緊密都無(wú)法完全杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，因此實(shí)行誠(chéng)信教育，樹(shù)立職業(yè)道德是必不可少的。

2.消除財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

（1）為上市公司提供良好的籌資渠道，在社會(huì)大環(huán)境經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，上市公司可能會(huì)出現(xiàn)資金供應(yīng)不足從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展的情況。此時(shí)，銀行機(jī)構(gòu)、信貸機(jī)構(gòu)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)慕档唾J款門檻的方式，保證上市公司的資金充足，保證其良好的發(fā)展，減少財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。

（2）建立恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)機(jī)制，企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制能夠充分調(diào)動(dòng)人員的積極性，激發(fā)員工的潛力，但是獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的實(shí)行也擴(kuò)大了管理層與普通員工之間的薪資差距，會(huì)存在誘導(dǎo)管理層采取激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策。缺乏強(qiáng)有力的約束機(jī)制的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制會(huì)誘導(dǎo)管理層做出舞弊的決策。因此在做出獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，也應(yīng)該建立相應(yīng)的約束機(jī)制，謹(jǐn)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）消除一般風(fēng)險(xiǎn)因子的對(duì)策

1.消除舞弊的機(jī)會(huì)

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性最重要的是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)，財(cái)務(wù)審計(jì)想要真正的獨(dú)立有效的發(fā)揮其作用，那么應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)，用法律規(guī)定和制約會(huì)計(jì)審計(jì)人員的行為；制定細(xì)致的規(guī)則準(zhǔn)則；通過(guò)法律規(guī)定財(cái)務(wù)審計(jì)的形式，組織層次。

（2）改善上市公司的內(nèi)部治理環(huán)境。在當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制方面還缺乏規(guī)范的體系，雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，各項(xiàng)規(guī)范的政策也陸續(xù)的登臺(tái)，但是很多規(guī)范的內(nèi)容是非常具有原則性的，因此完成內(nèi)部控制的規(guī)范化的道路仍然任重道遠(yuǎn)，企業(yè)要積極的遵守各項(xiàng)規(guī)范。

（3）建立健全的信息披露機(jī)制

建立健全的誠(chéng)信教育體系，市場(chǎng)想要得到真正有價(jià)值并且準(zhǔn)確值得信任的信息重要的一點(diǎn)是信息披露人員具有誠(chéng)信意識(shí)，因此建立包含誠(chéng)信信息披露的誠(chéng)信教育體系也就變成了一項(xiàng)想要建立健全信息披露機(jī)制就必須去執(zhí)行的任務(wù)，要將信息披露誠(chéng)信教育加入到會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育之中。

2.完善外部監(jiān)管體系

（1）將政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用落實(shí)到實(shí)處，各級(jí)管理財(cái)政的政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該向企業(yè)的監(jiān)事會(huì)派出指定的工作人員，與其他的監(jiān)事一同對(duì)企業(yè)開(kāi)展監(jiān)督工作。

（2）完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，各方人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)所頒布的法律法規(guī)，細(xì)化各項(xiàng)條例，做到在監(jiān)管審核過(guò)程中有法可依。在盡可能的范圍之內(nèi)，縮小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的選擇余地，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)漏洞。

（3）國(guó)家應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，為政府監(jiān)管部門提供新鮮血液，解決我國(guó)政府監(jiān)管人手缺失的問(wèn)題使政府部門在監(jiān)管過(guò)程中不再處于弱勢(shì)地位。杜絕政府人員與企業(yè)之間的相互聯(lián)系，避免在監(jiān)管中出現(xiàn)包庇的行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德規(guī)范教育的同時(shí)嚴(yán)厲打擊不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所，使市場(chǎng)形成自發(fā)的嚴(yán)格審計(jì)機(jī)制，凈化我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所所處的環(huán)境。

3.加大財(cái)務(wù)舞弊的懲治力度

想要從根本上治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲治力度是必不可少的環(huán)節(jié)，通過(guò)加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度可以使財(cái)務(wù)舞弊者產(chǎn)生敬畏之心，從而當(dāng)遇到?jīng)Q策時(shí)打消財(cái)務(wù)舞弊的念頭。在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰措施上來(lái)講，我國(guó)的處罰力度偏低，大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊行為僅僅接受了行政處罰，正因如此對(duì)于企業(yè)管理層人員或者財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)舞弊的誘惑要遠(yuǎn)大于舞弊被發(fā)現(xiàn)所帶來(lái)的懲治的威懾。提高財(cái)務(wù)造假的成本很有必要，在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊主體的行政處罰加大力度的同時(shí)，對(duì)于情節(jié)較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊案件要實(shí)行一定的刑事處罰。

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