趙志君

【摘 要】隨著當今全球化的發(fā)展，對于電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)管理的研究對企業(yè)具有重大的意義，財務(wù)管理的有效運行有利于降低成本、減少費用、提高財務(wù)決策水平和工作效率。對于電子商務(wù)企業(yè)的財務(wù)管理的深一步研究有利于企業(yè)內(nèi)部資源的共享，使企業(yè)的內(nèi)部交流和外部的溝通變得更加準確和及時。電子商務(wù)企業(yè)的管理方式、貿(mào)易方式都與傳統(tǒng)的不同，若想提高企業(yè)的競爭力就必須使得財務(wù)管理模式適應(yīng)這些新的因素，不斷探究新的財務(wù)管理模式，才能使企業(yè)更好地運作下去，獲得市場競爭力。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)企業(yè)；納稅問題；納稅籌劃

當今社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展給人們帶來了極大的改變，電子商務(wù)企業(yè)的財務(wù)管理也正是在這種背景下發(fā)展起來的。電子商務(wù)企業(yè)的財務(wù)管理在空間和時間上有很多新的要求和突破，但是伴隨著市場迅速發(fā)展的同時，國內(nèi)外接連出現(xiàn)了一系列新的財務(wù)管理問題，這就需要社會給予更多關(guān)注和研究在電子商務(wù)財務(wù)管理模式上。

一、電子商務(wù)運營情況分析

隨著我國電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)的電商企業(yè)也一步步壯大，漸漸地成為我國經(jīng)濟發(fā)展中非常重要的一塊，甚至是不可缺少的一塊。同時也有越來越多的傳統(tǒng)企業(yè)也加入到電子商務(wù)的步伐中去，電子商務(wù)對于當今企業(yè)的發(fā)展具有極大的影響。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）發(fā)布的《2014年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》數(shù)據(jù)顯示，2014年中國B2B電子商務(wù)市場交易額達10萬億元，同比增長22%，其中中小企業(yè)B2B電子商務(wù)市場營收規(guī)模為234.5億元，增長率為32.0%。同時B2C的成交量也相當驚人，2015年一季度全國網(wǎng)上商品和服務(wù)零售額達7607億元，增長41.3%，在電子商務(wù)企業(yè)中有著重要的作用。

二、電子商務(wù)企業(yè)的稅收處理方式分析

（一）電子商務(wù)企業(yè)稅收分類

由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)的商業(yè)模式具有很大的區(qū)別且在社會經(jīng)濟中的影響地位很大，因此有關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)問題也與傳統(tǒng)企業(yè)具有很大的區(qū)別。首先，我們將討論電子商務(wù)企業(yè)的稅收分類：

第一，實物商品交易。這是最常見的交易方式，比如人們?nèi)粘＿M行的網(wǎng)上購物等等。由于這類交易屬于實體交易，在稅收測算方面仍然可以采用傳統(tǒng)的稅收方式。這類商業(yè)活動不會產(chǎn)生新的稅收負擔，也不會對政府的稅額產(chǎn)生影響。例如一些憑借互聯(lián)網(wǎng)交易的商城，其本質(zhì)和普通商城一樣都是采用傳統(tǒng)的計稅方式，不用考慮這類交易的納稅特殊性。

第二，滋生于互聯(lián)網(wǎng)上的信息服務(wù)行業(yè)。這類貿(mào)易活動最大的特點就是虛擬化，它是基于互聯(lián)網(wǎng)而發(fā)展的一種信息服務(wù)行業(yè)，不存在實物之間的交換。銷售的對象是各種對消費者有用的數(shù)字化商品。商家和客戶之間通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)信息間的交易買賣，這類企業(yè)只要設(shè)計好它的收費方式和廣告營銷策略就可以獲得利潤。無形的交易卻產(chǎn)生大量的交易額，經(jīng)濟活動是通過某一段時間的現(xiàn)金總額乘以稅率計算其稅額大小的。

第三，數(shù)字化商品。這類商品通常是指一些文化產(chǎn)業(yè)的商品，例如在線圖書、電子軟件、有聲視頻等。關(guān)于此類商品的稅收問題在于它的歸類，會計核算不好計量，是歸在“銷售收入”或者“其他收入”或者“特許權(quán)使用費”上很難確定，這個問題到現(xiàn)在都是學術(shù)界爭議的內(nèi)容，有待于未來財務(wù)管理的研究。

（二）電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃方式變得多樣

電子商務(wù)作為新興的產(chǎn)業(yè)，由于我國稅法體系的不夠完善，各種各樣的電子化商業(yè)活動相應(yīng)的稅法沒有明確的稅收制度規(guī)定，這便使得電子商務(wù)企業(yè)的稅收領(lǐng)域引起了很多爭議。電子商務(wù)的迅使其稅務(wù)籌劃也有了相當大的彈性，主要表現(xiàn)為以下幾點：

第一，根據(jù)管轄權(quán)上的差異。一般的稅收征管是分為收入來源地和居住地型兩種，若是二者之間存在沖突，那么會根據(jù)協(xié)商決定稅收方式。電子商務(wù)的商務(wù)活動的經(jīng)濟活動具有全球性、網(wǎng)絡(luò)性、交易雙方匿名的特點，而稅法對于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)認定是根據(jù)商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的地方、勞務(wù)發(fā)生的地方來進行的，這就使得稅法無法再根據(jù)這一標準來確定稅收。電子商務(wù)企業(yè)正是利用了這一點，采用有利于本企業(yè)的稅務(wù)核算方式，靈活的選擇本企業(yè)的稅收征管地，而稅收人員卻對此無法對稅收的對象時間地點做出正確的判斷。

第二，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)上的差異。很多電子商務(wù)企業(yè)在注冊時的分類各不相同，有的是歸為制造業(yè)，有的是歸為服務(wù)業(yè)，這些企業(yè)在征收稅費是差別很大。例如增值稅的征收，進項稅的抵扣在制造業(yè)和貿(mào)易企業(yè)之間就有很大的不同。而軟件開發(fā)的企業(yè)還可以享受超額的增值稅征完就退的待遇。服務(wù)類的電商企業(yè)則是采用了征收營業(yè)稅的方式，電訊類的電商企業(yè)營業(yè)稅很低，一個電商企業(yè)被歸類為那種業(yè)務(wù)的企業(yè)具有很大區(qū)別。因此企業(yè)納稅人可以通過企業(yè)的現(xiàn)實情況結(jié)合我國稅法選擇適合自己的企業(yè)類型。

第三，根據(jù)收入確認時分類的差異。由于稅法對于有形商品和無形商務(wù)的稅收具有很大的差別，電子商務(wù)企業(yè)可以通過將有形商品所得的銷售收入轉(zhuǎn)化為服務(wù)所得的收入，這樣會直接改變計算稅費時的稅種，從而降低了所需征收的稅費。例如銷售貨物都是采用增值稅，而改為營業(yè)稅后稅率就會大大降低。這是企業(yè)相關(guān)財務(wù)工作人員就要靈活的利用這一點對本企業(yè)的財務(wù)進行納稅籌劃。

三、電子商務(wù)企業(yè)納稅的自我管理建議

（一）加強稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)

政府政策要做到位，我國電子商務(wù)發(fā)展只經(jīng)過短短的數(shù)十年，需要國家大力鼓勵，稅法的制定要考慮一下電子商務(wù)企業(yè)的具體情況，促進這類企業(yè)的健康發(fā)展。對于不同類型的電子商務(wù)企業(yè)的稅收制定要做到公平。同時要與政府其他部門協(xié)同合作，使得電子商務(wù)企業(yè)的稅收政策與其他企業(yè)配套。同時利用電子信息化的發(fā)展，加強我國稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，使得稅收也能實現(xiàn)電子化，實時掌握我國大中型電子商務(wù)企業(yè)的稅收信息，實現(xiàn)開放性的電子稅務(wù)處理系統(tǒng)。只有提高稅收系統(tǒng)的電子化，才能真正實現(xiàn)完全意義上的實時稅收監(jiān)控，這樣不僅可以方便提高稅收工作者的工作效率，還可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)的作用，提高整個社會的資源合理配置。與此同時，政府可以通過開發(fā)一些征稅軟件以達到對網(wǎng)上的交易活動做到監(jiān)控的效果。政府還應(yīng)加強金融體系在電子商務(wù)方面的監(jiān)管，一般而言電子商務(wù)的支付方式主要包括電子貨幣、銀行卡、信用卡等。由于我國的電子商務(wù)的支付手段發(fā)展落后，這不僅有礙于電子商務(wù)自身的發(fā)展，也會對稅收工作造成不利的影響。我國必須完善各種電子商務(wù)的支付方式，加大對信用卡的普及工作。還要注意這些支付方式的安全性。

（二）加強電子商務(wù)企業(yè)自覺納稅的意識

在政策方面加以改進的同時，政府還要做到公民的道德宣傳活動，電子商務(wù)企業(yè)的活動較之傳統(tǒng)的企業(yè)活動給企業(yè)帶來了更大的逃稅機會，加上我國電子商務(wù)稅收體系不夠完善，這就使得提高公民的納稅意識迫在眉睫。自覺納稅的觀念在我國還未成為一種社會習慣，若每人都能把納稅作為自己應(yīng)負的責任，那么必將有利于電子商務(wù)乃至整個社會的發(fā)展。

（三）電子商務(wù)企業(yè)增值稅的差異化以及向消費稅的轉(zhuǎn)變

當前對電子商務(wù)企業(yè)征收的增值稅不利于企業(yè)的發(fā)展。增值稅的征稅規(guī)定中一項是可以用進項稅抵扣，然后電子商務(wù)企業(yè)的采購大多都是在網(wǎng)上進行的，這就無法做到進項稅的抵扣。這一系列的影響會使得一些電子商務(wù)企業(yè)本來持有的價格優(yōu)勢喪失，使其處于不利的競爭位置，也正因此企業(yè)才更加對于經(jīng)營方式、成本節(jié)約上進行優(yōu)化。同時我國稅法中對于固定資產(chǎn)增值稅不能抵扣的規(guī)定也不利于電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展。因為電子商務(wù)企業(yè)為了保證其交易的及時性，必須持有大量的固定資產(chǎn)，這樣就會額外增加其增值稅的稅費。如果國家對電子商務(wù)企業(yè)的稅收由生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)化為消費型的增值稅，或者說給與一定的優(yōu)惠或減免。電子商務(wù)企業(yè)也分不同行業(yè)和大中小企業(yè)，不同企業(yè)受到增值稅的影響不盡相同，因此應(yīng)該進行差異化的增值稅征稅，對所有的電子商務(wù)企業(yè)采用同一種電子商務(wù)征收方式有失公平。對于一些中小型企業(yè)和勞動密集型企業(yè)，本身就是以價格戰(zhàn)的方式獲取市場，若是稅收方式不合理，會使得本身就微薄的利潤變得更少，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定一個合理的征稅點，對于利潤在征稅點以下的中小企業(yè)免征稅費。對于不同類型的企業(yè)，也應(yīng)該分別使用不同的比例征稅。例如一些國家支持的新興產(chǎn)業(yè)和對環(huán)保有利的企業(yè)應(yīng)該給予一定的稅收減免和優(yōu)惠。

（四）委托第三方支付平臺完成稅收工作

電子商務(wù)的大多數(shù)交易都是通過第三方的支付平臺進行的，因此可以通過讓稅務(wù)機關(guān)和第三方平臺的合作完成稅務(wù)活動。也就是可以委托第三方支付平臺進行稅收征管的委托。這樣的委托不僅可以減少稅務(wù)工作，還可以提高稅收效率，減少一些逃稅避稅的活動，減少稅收環(huán)節(jié)。相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)也可以提供一定的手續(xù)費給第三方支付平臺。將第三方支付平臺作為代理方的另一好處是可以定期制作電子交易單，這樣更加有利于稅收核對工作，稅務(wù)工作人員也可以利用這些電子交易單實行定量或者定額征稅。當然，稅收代理人及第三方支付平臺若是利用自己的權(quán)利幫助納稅人進行逃稅漏稅行為的，也要受到處罰。

（五）規(guī)范收入方面確認

電子商務(wù)企業(yè)在收入方面也與傳統(tǒng)企業(yè)有著不同，投資銀行等金融企業(yè)對一個企業(yè)的價值評估又往往憑借的是企業(yè)的收入流量為標準，因此對于電子商務(wù)企業(yè)的收入問題必須加以研究。

1、建立一個穩(wěn)定的收入保障體系

相關(guān)財務(wù)人員按照真實的業(yè)務(wù)來進行記錄。傳統(tǒng)的經(jīng)濟格局是建立在一種保證制度下的，由一開始的定金，后到期的發(fā)貨和收貨，都有一種相對穩(wěn)定的保證。然而在電子商務(wù)時代，企業(yè)的收益更加趨于不穩(wěn)定型，因此企業(yè)更加需要一個穩(wěn)定的保障體系。

安全性問題越來越迫在眉睫，第三方支付平臺、電子銀行的出現(xiàn)使得電子商務(wù)企業(yè)的信用度越來越高，收入的確定也被過于提前。而一些或有事件，例如退貨退款等，企業(yè)也往往根據(jù)經(jīng)驗來設(shè)置一個大致的數(shù)目。之后余額寶這類業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使得收入還包括了金融方面的存款。

2、完善收入費用配對原則

傳統(tǒng)企業(yè)是通過權(quán)責發(fā)生制來進行會計確認的，然后電子商務(wù)企業(yè)的交易時間迅速，突破了空間上的局限，大多數(shù)都是采用了先收款后發(fā)貨的方式，因此收付實現(xiàn)制被很多電商企業(yè)采用，問題在于這些企業(yè)的收入不僅僅包括現(xiàn)金收付，還包含廣告收入、網(wǎng)頁管理收入等等，然而這些收入通常與現(xiàn)金不匹配，我們應(yīng)該按照廣告收入實現(xiàn)的百分比來進行費用匹配。同樣的例如網(wǎng)絡(luò)托管費在內(nèi)的各項費用都應(yīng)改為按照時間進行百分比確認收入。收入和費用的不配對，企業(yè)根據(jù)科學的財務(wù)核算才進行適合的分攤手段、比例和期間。只有在企業(yè)的發(fā)展中不斷優(yōu)化自己的收入費用配比原則，建立起符合新時代的會計系統(tǒng)才能真正有利于電子商務(wù)企業(yè)的收入核算。

（六）加強成本控制

1、強化成本管理在觀念上的認識

我國電子商務(wù)企業(yè)的成本管理核心不清晰，管理的范圍也不大，企業(yè)的職工在改變財務(wù)管理的觀念上具有重要作用。企業(yè)應(yīng)努力做到將員工的積極性調(diào)動起來，將成本管理的理念貫徹到每個員工身上。企業(yè)的各項成本從根本上說都是員工進行各項工作所產(chǎn)生的，需要注意的是，控制成本不在于一味地節(jié)約開銷，而是將錢花在合理的地方。對于員工意識的培養(yǎng)可以采取獎懲的方法，鼓勵員工用低投入做到高回報。企業(yè)的財務(wù)管理觀念應(yīng)該符合當今時代的發(fā)展，考慮到未來的收益，并且不能忽視機會成本，這樣才能使企業(yè)的收益達到最大。

2、加強上下游企業(yè)間的合作關(guān)系

由于網(wǎng)絡(luò)化的原因，很多合作都伴隨著訂單的結(jié)束而結(jié)束。但是隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，應(yīng)該更加注重本企業(yè)與上下游企業(yè)的關(guān)系。這是因為，若存在固定的供銷商，這樣不僅可以降低企業(yè)的庫存，降低資金的占用率，同時由于企業(yè)間信息的互相傳遞共享更是從整體的角度降低了企業(yè)的成本。企業(yè)之間的合作不僅可以帶來有形的利益，也會帶來一些無形的利益，例如客戶的信息，只有互相幫助才能實現(xiàn)長遠的發(fā)展。

3、提高企業(yè)自身的服務(wù)水平

企業(yè)還應(yīng)注意的是自身的服務(wù)水平，如今的市場上產(chǎn)品類型雖然看似很多，但實質(zhì)上的功能質(zhì)量卻不盡相同，加上人們生活水平的提高，單純的價格戰(zhàn)已經(jīng)不能使企業(yè)獲得更多的客戶，消費者更加關(guān)注的是服務(wù)的質(zhì)量。在這樣的大環(huán)境下，提高企業(yè)的服務(wù)水平具有很大的價值。高質(zhì)量服務(wù)可以給企業(yè)帶來長期穩(wěn)定的客戶人群，同時還能得到很多無形的收益。只有了解了大多數(shù)客戶的需要，然后根據(jù)這些需要有目的性的生存銷售，最終達到規(guī)模經(jīng)濟的作用，再一次使企業(yè)的成本得到降低。

（杭州新紀元會計師事務(wù)所有限公司，浙江 杭州 310020）

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