王桂菊

【摘 要】我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度已不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需要，亟待改革，國(guó)家也明確提出要進(jìn)行個(gè)人所得稅制度改革。目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，在征收方面實(shí)行代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的方式，稅收優(yōu)惠政策多且繁雜。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在征稅對(duì)象和征管方面都存在一些問(wèn)題。文章將對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行分析，并且結(jié)合目前國(guó)際個(gè)人所得稅制度的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革提出建議。

【關(guān)鍵字】個(gè)人所得稅；稅負(fù)；稅制改革

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度的基本情況

1980年，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，這是新中國(guó)成立以來(lái)第一部個(gè)人所得稅法。1994年實(shí)行了個(gè)人所得稅制度的全面改革，形成了新中國(guó)成立以后第一套比較完整、統(tǒng)一的，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制度，并在此后多次修改個(gè)人所得稅法。2011年，我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行了改革，個(gè)人所得稅免征額將從2000元提高到3500元，同時(shí)，將現(xiàn)行個(gè)人所得稅的9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，對(duì)稅率進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的個(gè)人所得稅制是分類稅制，征收范圍包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度存在的問(wèn)題

（一）征稅對(duì)象所存在的問(wèn)題

1、課目的劃分、稅率的設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理。我國(guó)目前根據(jù)收入來(lái)源的不同分為工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等等。但是同樣是作為付出勞動(dòng)換得的收入，卻因收入來(lái)源的不同造成應(yīng)納稅額的不同。例如，以月收入10000元為例，甲的收入來(lái)源為工資薪金所得，那么根據(jù)計(jì)算他每年的應(yīng)納稅額為8940元；乙的收入來(lái)源為勞動(dòng)報(bào)酬所得，根據(jù)計(jì)算他每年要繳納19200元的個(gè)人所得稅。我認(rèn)為這樣的課目劃分和稅率設(shè)計(jì)顯然不合理，因?yàn)橥瑯邮峭ㄟ^(guò)勞動(dòng)獲得收入，不應(yīng)在納稅額上有如此大差距，使勞動(dòng)所得體現(xiàn)出不公平性。2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。我國(guó)現(xiàn)行的稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是固定的，并未考慮到物價(jià)水平、通貨膨脹等因素。CPI是居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的簡(jiǎn)稱，是一個(gè)反映居民家庭一般所購(gòu)買的消費(fèi)商品和服務(wù)價(jià)格水平變動(dòng)情況的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是用來(lái)反映居民家庭購(gòu)買消費(fèi)商品及服務(wù)的價(jià)格水平的變動(dòng)情況。自2009年11月至今年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)均超過(guò)100，說(shuō)明我國(guó)的物價(jià)水平雖然每年漲幅不同，但總體來(lái)說(shuō)是上漲的。所以現(xiàn)行的稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是固定的，顯然不夠合理。我認(rèn)為，稅率應(yīng)根據(jù)物價(jià)水平進(jìn)行及時(shí)相應(yīng)的調(diào)整。

（二）征管制度所存在的問(wèn)題

縱使稅收制度規(guī)范且完善，但沒(méi)有健全的稅收征管制度或是征管制度不能貫徹執(zhí)行，那么稅收的作用也會(huì)大打折扣。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅存在計(jì)算復(fù)雜、申報(bào)繁瑣，納稅申報(bào)人不熟悉稅法等問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)方式主要有代扣代繳和自行申報(bào)。首先，我國(guó)個(gè)人所得稅的大部分來(lái)自工資、薪金，納稅人一般有較固定的工作單位，所以代扣代繳制度還是十分符合我國(guó)的實(shí)際情況。但有些單位從征稅源頭上隱藏職工收入，存在避稅現(xiàn)象。例如，對(duì)一次勞動(dòng)報(bào)酬畸高者實(shí)行加成征收，那么有的單位會(huì)將本應(yīng)一次發(fā)放的勞務(wù)報(bào)酬，分?jǐn)?shù)次發(fā)放，已達(dá)到少繳稅的目的。其次，對(duì)于自行申報(bào)，我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》中有五種情形，一是年所得12萬(wàn)元以上的；二是在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；三是從中國(guó)境外取得所得的；四是取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；五是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。造成了對(duì)自行申報(bào)的納稅人監(jiān)管困難、核實(shí)收入困難。例如對(duì)于對(duì)房屋租賃未進(jìn)行登記備案的人，如何確定其收入，如何對(duì)這部分隱性收入進(jìn)行征稅。所以我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的質(zhì)量不高。

（三）稅負(fù)存在不公平現(xiàn)象

1、未考慮到不同地區(qū)生活成本不同。我國(guó)現(xiàn)在是全國(guó)統(tǒng)一稅率，但是這樣是否合理呢？我國(guó)地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，我國(guó)各地區(qū)收入有高有低，同樣，不同地區(qū)基本生活支出費(fèi)用差距很大，以同樣的計(jì)稅方法適用全國(guó)會(huì)造成稅負(fù)不公平現(xiàn)象。2、未考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。我國(guó)個(gè)人所得稅是以個(gè)人而不是以家庭為課稅單位。以一個(gè)人的月收入是10000元為例，假設(shè)各項(xiàng)扣除費(fèi)用為0元，那么他的納稅額為745元。單獨(dú)來(lái)看他的納稅負(fù)擔(dān)并不重，但如果一個(gè)三口之家只有一個(gè)人外出工作，而這10000元要負(fù)擔(dān)三個(gè)人的日常生活開(kāi)銷，平均每個(gè)人的月收入為3333.33元，即每個(gè)人的收入均未達(dá)到3500元的費(fèi)用減除額，那么同樣是征收745元的個(gè)人所得稅對(duì)于這個(gè)家庭是否合理呢？我認(rèn)為這樣征稅并未考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，這樣的納稅會(huì)增加這個(gè)家庭的生活壓力。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的建議

隨著全球化進(jìn)程的加快，顯然一成不變的稅收制度已跟不上發(fā)展的腳步，呈現(xiàn)出滯后性。個(gè)人所得稅改革勢(shì)在必行。要從我國(guó)的實(shí)際國(guó)情出發(fā)，改進(jìn)我國(guó)的個(gè)人所得稅制度，向著更加公平合理，注重效率的方向改進(jìn)。

（一）改革稅制

對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革，美國(guó)的個(gè)人所得稅制度有借鑒之處。美國(guó)有較為完善的稅收制度和征收監(jiān)管制度。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度屬于綜合所得稅制，與我國(guó)的分類所得稅制有很大的不同。美國(guó)的個(gè)人所得稅是按年度對(duì)收入進(jìn)行匯總再扣除法定予以寬免的部分后進(jìn)行計(jì)征，其好處是體現(xiàn)了一定的公平，比如一個(gè)人每個(gè)月的收入不固定，差距較大，那么，按全年收入?yún)R總計(jì)征更為公平合理。當(dāng)然，綜合所得稅制也有其缺點(diǎn)，比如說(shuō)其不能體現(xiàn)不同收入來(lái)源的特點(diǎn)，監(jiān)管成本高等。我國(guó)的國(guó)情讓我們不可能完全照搬外國(guó)的個(gè)人所得稅制度，像美國(guó)那樣完全實(shí)行綜合所得稅制顯然不符合我國(guó)的實(shí)際，因?yàn)槲覈?guó)人口眾多，而且按全年計(jì)征顯然難度高、工作量大。1、實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制。目前，世界上個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)是將分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式。這較符合我國(guó)的實(shí)際情況，也較有利于推行。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是按個(gè)人收入分為勞動(dòng)所得和資本所得兩大類，分別制定稅率。將現(xiàn)階段的工資薪金、個(gè)體工商戶、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬所得合并為一項(xiàng)，即勞動(dòng)所得，實(shí)行超額累進(jìn)的計(jì)稅方式。將特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等進(jìn)行合并，即資本所得，適用比例稅率。例如，某人月收入為10000元（R MB），他的收入構(gòu)成是工資薪金5000元，勞動(dòng)報(bào)酬為5000元，那么他在現(xiàn)行制度下需要交納845元，其中工資薪金部分納稅45元，勞動(dòng)報(bào)酬部分納稅800元。如果按勞動(dòng)所得綜合計(jì)征，假如仍用目前工資薪金的超額累進(jìn)稅率計(jì)算，其應(yīng)繳納的稅額為745元。同樣以月收入10000元為例，其收入構(gòu)成是工資薪金5000元，財(cái)產(chǎn)租賃所得為5000元，那么，按我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制，應(yīng)繳納845元的個(gè)人所得稅。顯然，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度制度不能很好地體現(xiàn)勞動(dòng)收入，與資本收入的區(qū)別，不利于保護(hù)勞動(dòng)者，以及提高勞動(dòng)積極性。2、更好地體現(xiàn)稅收公平。計(jì)稅時(shí)費(fèi)用減除額要考慮到通貨膨脹等因素，是否可以根據(jù)上一年度的通貨膨脹率對(duì)稅率進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，允許不同省份根據(jù)本省人民收入、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行相應(yīng)的稅率調(diào)整。例如，根據(jù)權(quán)威統(tǒng)計(jì)上一年的通貨膨脹率是5%，那么可以將稅率在相應(yīng)的基礎(chǔ)上也提高5%。在中央制定稅率的基礎(chǔ)上，各?。ㄖ陛犑校┛筛鶕?jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平對(duì)稅率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）改革征管制度

1、納稅人可以選擇以家庭為單位計(jì)征。我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅人僅為個(gè)人一種，而美國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)共有五種申報(bào)方式，考慮到了不同人，不同家庭的納稅負(fù)擔(dān)。這五種方式分別為：夫妻合報(bào)、夫妻各自申報(bào)、單身個(gè)別申報(bào)、有家計(jì)負(fù)擔(dān)而單獨(dú)申報(bào)者（主要指單親家庭，也稱之為一家之主報(bào)稅者）、喪偶之人而有家小的負(fù)擔(dān)者。以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，把人口結(jié)構(gòu)，婚姻情況，家庭情況，子女的撫養(yǎng)、教育等情況作為因素考慮進(jìn)去，更好地體現(xiàn)了稅收的公平以及稅收征管制度的人性化。以一個(gè)三口之家為例，除去其他因素影響，同樣以月收入10000元（人民幣）為例，換算成美元為1576元（匯率6.3），若該家庭只有一個(gè)人工作，且僅以這一筆收入支撐整個(gè)家庭，那么他就可以選擇以家庭為單位納稅，在美國(guó)已婚合并申報(bào)的免稅額為12400美元，不超過(guò)18150美元部分的稅率為10%，超過(guò)18150美元但不超過(guò)73800美元的稅率為15%，該家庭全年收入為18912美元，應(yīng)繳納的稅款為689.3美元。換算為人民幣為4342元，平均每月應(yīng)納稅額為361.88元。上文中曾進(jìn)行過(guò)計(jì)算，我國(guó)的應(yīng)納稅額為745元，顯然美國(guó)的納稅方式這樣比較合理，考慮到了家庭負(fù)擔(dān)。2、按季度預(yù)繳納。對(duì)個(gè)體工商戶，無(wú)代扣代繳義務(wù)人的納說(shuō)人按季度預(yù)征收，然后在年度終結(jié)的時(shí)候?qū){稅人的申報(bào)進(jìn)行審核，多退少補(bǔ)。而我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，對(duì)于取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?？梢?jiàn)，我國(guó)的申報(bào)存在一定的滯后性，當(dāng)年的個(gè)人所得稅，在下一個(gè)年度才能征收。3、提高征管力度。推行不同部門之間的聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)對(duì)收入的監(jiān)控。目前，只在稅收部門內(nèi)部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，并未實(shí)現(xiàn)與其他部門如民政部門、銀行、海關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)?？蓪⒚恳晃还竦纳矸葑C號(hào)用作唯一的納稅編號(hào)，在其登記結(jié)婚時(shí)發(fā)放一個(gè)家庭納稅號(hào)，以便納稅人可以選擇以個(gè)人為單位還是以家庭為單位的納稅，以實(shí)現(xiàn)銀行、社保、醫(yī)療、海關(guān)等各個(gè)方面的聯(lián)合，這樣有利于對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)管。

（北京城市學(xué)院，北京 100086）

參考文獻(xiàn)：

[1]羅濤.概論個(gè)人所得稅制改革[J].稅務(wù)研究，2015，3.

[2]單梓恒.淺析我國(guó)個(gè)人所得稅制度公平價(jià)值的實(shí)現(xiàn)[J].法制博覽，2013，1（中）.

[3]韓鵬，弓福.中國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及改革研究[J].財(cái)經(jīng)分析，2013，8.

[4]崔璨.稅收、地區(qū)生產(chǎn)總值與物價(jià)水平——基于重慶市1998-2016年的經(jīng)驗(yàn)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2018，6.