熊婧涵

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊形勢(shì)愈發(fā)嚴(yán)峻，這無(wú)疑對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展造成了巨大的沖擊，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，也阻礙著資本市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。本文針對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段作出分析，并從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，結(jié)合實(shí)際情況提出了相應(yīng)的審計(jì)策略。

關(guān)鍵詞 上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)策略

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)進(jìn)入新階段。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮，這不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者的信心，也對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的平穩(wěn)有序發(fā)展產(chǎn)生了巨大沖擊。從外部監(jiān)督的角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須采取一系列強(qiáng)有力的審計(jì)策略，識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，維護(hù)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，從而促進(jìn)我國(guó)上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)有效的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)舞弊原因

1.內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)

內(nèi)部的利益驅(qū)動(dòng)因素是從個(gè)人角度分析由于自身利益驅(qū)使而構(gòu)成的舞弊壓力，從而進(jìn)行舞弊行為。在我國(guó)上市公司，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局權(quán)力不斷擴(kuò)大，在欲望的驅(qū)使下，管理層自身需求也在逐漸增加。在證監(jiān)會(huì)發(fā)布的財(cái)務(wù)舞弊處罰中，一些上市公司的管理層妄圖借助上市來(lái)吸引投資者，實(shí)現(xiàn)融資，而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，通過(guò)粉飾報(bào)表來(lái)給企業(yè)包裝上市。在舞弊三角論中，內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)因素也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因之一，在職業(yè)道德嚴(yán)重缺失，社會(huì)誠(chéng)信度逐漸下降的背景下，許多公司給自己合理化借口，大膽進(jìn)行舞弊行為，甚至在作出舞弊行為后仍能心安理得。

2.上市公司內(nèi)控體系失效

完善合理的內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的有效手段之一，通過(guò)在企業(yè)各職能部門(mén)間建立并實(shí)施合理的內(nèi)部控制措施，不僅可以對(duì)利益相關(guān)方構(gòu)成一定的制衡作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的串通勾結(jié)現(xiàn)象作出防范，從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，同時(shí)也在一定程度上為企業(yè)規(guī)避了潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使其提供的會(huì)計(jì)信息更加透明可靠，助力管理當(dāng)局根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作出相應(yīng)決策，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)良好有效的發(fā)展。

然而，由于管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)控意識(shí)淡薄，內(nèi)控專業(yè)人才的稀缺，我國(guó)部分上市公司內(nèi)控制度形同虛設(shè)，內(nèi)控體系基本失效。不完善的內(nèi)部約束機(jī)制使得上市公司的重重隱患浮出水面，嚴(yán)重影響各職能部門(mén)間正常的牽制關(guān)系。一旦公司內(nèi)部某些職能層為謀取自身利益，串通勾結(jié)，形成“一條龍”財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)現(xiàn)貪污、轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)的目的，將對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)造成巨大的沖擊。此外，我國(guó)上市公司普遍存在股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，“一股獨(dú)大”的股權(quán)特征屢見(jiàn)不鮮，倘若公司大股東利用職權(quán)之便謀取私利，命令其下屬部門(mén)作出財(cái)務(wù)舞弊行為，操縱公司利潤(rùn)，則會(huì)使整個(gè)法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失效，為公司的經(jīng)營(yíng)造成極大的負(fù)面影響，使管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而為所欲為。

3.外部監(jiān)管不嚴(yán)

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為屢見(jiàn)不鮮，不僅在于其自身內(nèi)控失效的問(wèn)題，從外部環(huán)境的角度看，這也與相關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)管力度不夠有直接關(guān)聯(lián)。目前，我國(guó)雖已經(jīng)針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為制訂了相關(guān)法律法規(guī)，來(lái)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理行為，但從整體情況看，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)法制體系仍不完善，社會(huì)職能部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的監(jiān)管和處罰力度不到位?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，面對(duì)不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，法制建設(shè)明顯滯后，造成上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的懲罰無(wú)法可依，相關(guān)主管部門(mén)主要依靠行政手段而不是法律手段來(lái)處理財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)違法者的懲罰不夠嚴(yán)重，違法成本較低。[ ] 這會(huì)給想要實(shí)施舞弊的人員一種誤解：財(cái)務(wù)舞弊的后果并不嚴(yán)重，從而給他們自我合理化借口，無(wú)視外部監(jiān)管制度，肆意妄為地進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，以謀取自身利益。

二、財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)策略

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度而言，須秉持良好的職業(yè)道德，根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為，并采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略，搜集相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，向社會(huì)公眾揭露這一違法行為。

1.完善分析性復(fù)核程序

在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)分析性復(fù)核程序引起高度重視，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息與前期可比信息、類似行業(yè)信息等的比較，研究財(cái)務(wù)信息之間、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，從而評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的可靠性。如在費(fèi)用科目的年度分析變動(dòng)表中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)不同年度費(fèi)用的變化百分比，剖析產(chǎn)生變動(dòng)的原因，發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目時(shí)，追加適當(dāng)審計(jì)程序，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到一定控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)，且在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。[ ] 完善分析性復(fù)核程序，也能對(duì)企業(yè)管理層作出一定的約束作用，進(jìn)一步防范其財(cái)務(wù)舞弊行為。

2.保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)始終秉持著職業(yè)懷疑態(tài)度和必要的謹(jǐn)慎性。對(duì)于大額或異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)從多方面搜集審計(jì)證據(jù)加以證實(shí)，追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)ζ湔鎸?shí)性進(jìn)行核查，同時(shí)也要注意企業(yè)是否存在未披露的重要信息等，而不能盲目地下結(jié)論。

此外，面對(duì)異常審計(jì)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需運(yùn)用非常規(guī)審計(jì)程序，搜集有效的審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的異常情況給予充分關(guān)注，及時(shí)將工作中遇到的問(wèn)題匯總報(bào)告給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，再實(shí)施相應(yīng)審計(jì)策略。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”，必須恪守自身的職業(yè)道德，以高度的謹(jǐn)慎性和職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)異常現(xiàn)象實(shí)施審計(jì)，甄別企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的利益，也對(duì)資本市場(chǎng)帶來(lái)了不可逆轉(zhuǎn)的影響，嚴(yán)重阻礙著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)平穩(wěn)有效的發(fā)展。作為社會(huì)重要監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻秉持著職業(yè)道德，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，并采取有效的審計(jì)策略來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能，從而促進(jìn)我國(guó)上市公司健康、有效的發(fā)展。

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