摘 要 近年來(lái)隨著科學(xué)管理技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，內(nèi)部控制制度成為研究的重點(diǎn)與熱點(diǎn)，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。同時(shí)，由于系統(tǒng)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)與系統(tǒng)高度融合。系統(tǒng)為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的條件，同時(shí)也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生了較大的影響。ERP環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響以及其存在的問(wèn)題是本文研究的重點(diǎn)，從而在次基礎(chǔ)上提出相應(yīng)問(wèn)題對(duì)策以及政策建議。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）；內(nèi)部控制

一、研究背景

ERP具體指的是通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)構(gòu)建基礎(chǔ)、融合計(jì)算機(jī)技術(shù)與企業(yè)管理學(xué)的新型科學(xué)化企業(yè)管理思想。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)爆炸式發(fā)展的今天，企業(yè)生存和發(fā)展所面臨的壓力越來(lái)越大，在這種前提下，市場(chǎng)上企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也正在朝著更高科技水平、更高知識(shí)水平的方向發(fā)展。為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，ERP以一種新性企業(yè)管理思想的身份獲得了管理者們的認(rèn)可并得到了不斷的推廣與發(fā)展，并被人們命名為企業(yè)資源管理計(jì)劃。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為ERP的重要組成部分，在企業(yè)管理中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。ERP為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了一個(gè)全新平臺(tái)，能夠使會(huì)計(jì)信息得到及時(shí)、快速、高效的處理，企業(yè)管理者可掌握企業(yè)的基本運(yùn)作狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效。但企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能否適應(yīng)ERP系統(tǒng)是一個(gè)非常值得探討的問(wèn)題。

（一）研究的意義與目的

ERP作為一種先進(jìn)的企業(yè)管理思想，在短短的數(shù)年時(shí)間以信息系統(tǒng)的模式在企業(yè)管理實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用。電子信息技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的服務(wù)職能在不斷提升，并趨于完善。由于ERP的應(yīng)用，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也需要適應(yīng)這種變化，并通過(guò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息處理、實(shí)時(shí)控制、內(nèi)部控制等方面的調(diào)整來(lái)及時(shí)響應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

目前，關(guān)于ERP環(huán)境下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究還不多見(jiàn)，如何發(fā)揮ERP給企業(yè)會(huì)計(jì)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)時(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要在理論和實(shí)際上都具有一定的意義。

（二）文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)外研究綜述

傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)由于其天生的信息滯后性，無(wú)法與企業(yè)管理層的決策進(jìn)行無(wú)縫連接，因而受到會(huì)計(jì)信息使用者的廣泛批評(píng)。為了獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，一些專家和學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)體系的整個(gè)流程提出了革命性的思想，并希望通過(guò)IT技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重新塑造（Robertmednick，1988）?；贓RP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)始應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域，Edward等（2003）的研究將ERP系統(tǒng)定義為“一個(gè)完全的集成信息系統(tǒng)，將工廠、職能、公司以及分部的業(yè)務(wù)過(guò)程、信息過(guò)程和人力資源進(jìn)行整合，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)一個(gè)實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)相互之間的協(xié)調(diào)與配合協(xié)作。

但由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和業(yè)務(wù)流程都是基于工業(yè)社會(huì)的需要而產(chǎn)生的，與ERP管理思想中的信息化流程、內(nèi)部控制都存在一定的差異，因此，國(guó)外部分學(xué)者對(duì)ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)做了進(jìn)一步的研究分析。如Robert.Thony（1974）從財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行了深入探討，認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、管理者的決策需要相匹配，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)流程的改造和設(shè)計(jì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效。Jujrij和MojCa等認(rèn)為可以通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組方法加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)模式內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，并介紹了電子商務(wù)模式下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的流程和方法。

2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究已經(jīng)具有非常豐富的研究成果，對(duì)我們系統(tǒng)分析ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制提供了重要的借鑒和參考。羅莉（2008）指出會(huì)計(jì)具有特殊的社會(huì)性，由此決定了在會(huì)計(jì)處理中該做什么，而落實(shí)到具體事務(wù)中則由相應(yīng)的技術(shù)決定怎么做，通過(guò)會(huì)計(jì)資料提供的信息掌握發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)管理者能通過(guò)信息反饋對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行掌控。姜北萍（2009）的研究認(rèn)為ERP的運(yùn)用對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與交流都產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)需要在業(yè)務(wù)流程與控制流程風(fēng)險(xiǎn)、信息安全和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范，同時(shí)在程序控制、崗位設(shè)置和操作上進(jìn)行內(nèi)部控制。

從上述文獻(xiàn)綜述中可知，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)如何將內(nèi)部控制制度與ERP系統(tǒng)緊密結(jié)合以充分發(fā)揮ERP效果的研究還相對(duì)較少，由于ERP的運(yùn)用在我國(guó)尚處于不成熟階段，ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的研究還具有較多可挖掘的地方。因此，筆者認(rèn)為在ERP環(huán)境下對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)研究，并根據(jù)實(shí)際情況提出一些改進(jìn)措施，提高內(nèi)部控制的實(shí)際作用具有重要意義。

二、理論概述

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的定義

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)理論相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠與相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。它以計(jì)算機(jī)為主要工具，對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、存儲(chǔ)、處理與輸出，并完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，向使用者提供所需的會(huì)計(jì)信息，為他們的管理、預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)，滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理要求，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）內(nèi)部控制的相關(guān)理論

隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的不斷完善，內(nèi)部控制尤其成為會(huì)計(jì)界和管理理論界廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，它是為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬定的計(jì)劃能夠得以實(shí)現(xiàn)，在各個(gè)組織和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。在企業(yè)出現(xiàn)與既定目標(biāo)偏差時(shí)予以糾正，或者根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和企業(yè)發(fā)展需要，修訂原計(jì)劃，調(diào)整整個(gè)企業(yè)管理工作過(guò)程。

三、ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

從本質(zhì)角度出發(fā)，ERP是一種企業(yè)管理者進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工具，也是企業(yè)內(nèi)部控制的客體。但是受本身所具有的局限性影響，ERP只是企業(yè)管理工具中的一種，并非全部。在ERP構(gòu)建的環(huán)境下，企業(yè)的信息系統(tǒng)相對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在功能和效率方面有了明顯的進(jìn)步，他們的集成度更高、信息傳遞速率更快等同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制開(kāi)展和內(nèi)部控制制度執(zhí)行等諸多方面也同樣起到了一定的作用。接下來(lái)我們就進(jìn)行詳細(xì)的分析：

（一）ERP實(shí)行與企業(yè)內(nèi)部控制的支撐關(guān)系

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，ERP是只是一種控制系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，ERP系統(tǒng)可以直接為企業(yè)內(nèi)部控制的具體運(yùn)行帶來(lái)支撐。運(yùn)用ERP系統(tǒng)的信息交互功能，可以有效的消除企業(yè)營(yíng)過(guò)程中的溝通障礙，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外和企業(yè)各部門(mén)之間的信息溝通。計(jì)算機(jī)可以自動(dòng)執(zhí)行業(yè)務(wù)處理流程中所需的相關(guān)操作，為后續(xù)的管理工作提供有力的支持。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)ERP系統(tǒng)的強(qiáng)大控制功能，可以更有效的實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)控制領(lǐng)域的擴(kuò)大。

（二）ERP系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的影響

在ERP系統(tǒng)形成的特殊環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制采取了控制與應(yīng)用相結(jié)合的模式，一方面提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制能力，另一方面實(shí)現(xiàn)相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的控制加強(qiáng)，同時(shí)對(duì)企業(yè)全局各方面的內(nèi)部控制也可以起到增強(qiáng)的作用另外，通過(guò)ERP可以進(jìn)一步建立起檢測(cè)、預(yù)防、糾錯(cuò)于一體的系統(tǒng)化章程，直接有效的降低了企業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

內(nèi)部環(huán)境是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)各類因素的綜合，是企業(yè)內(nèi)部控制存在的基礎(chǔ)。它包括企業(yè)員工的個(gè)人素質(zhì)、管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人力資源政策以及董事會(huì)等等。在環(huán)境下，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，企業(yè)能夠快速反應(yīng)市場(chǎng)變化的要求，滿足了企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的需要，這不僅降低了企業(yè)日常的運(yùn)營(yíng)成本，提高了控制效率，也增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的靈活性。

四、ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷

實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的需要，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。ERP下系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)處理后，數(shù)據(jù)訪問(wèn)和數(shù)據(jù)交換也都通過(guò)應(yīng)用服務(wù)器進(jìn)行，大部分會(huì)計(jì)處理步驟不再存在，復(fù)核、審查等控制機(jī)制隨之削弱，甚至消失。集成化處理促使傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)中的制單、復(fù)核、記賬等不相容崗位相互牽制制度的效力逐步削弱，傳統(tǒng)的組織控制功能弱化。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)加劇

在ERP下，系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)進(jìn)行了嚴(yán)格劃分，各個(gè)會(huì)計(jì)崗位權(quán)限通過(guò)設(shè)置口令或授權(quán)密碼來(lái)獲得。而口令或密碼存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，一旦被人竊取或破解，會(huì)計(jì)信息便有遭到破壞和篡改的可能，從而缺乏真實(shí)性。隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，計(jì)算機(jī)病毒的傳播、網(wǎng)絡(luò)黑客的惡意破壞給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn)，極有可能使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失或毀壞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（三）信息與溝通存在的缺陷

為了使職員執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)應(yīng)注意內(nèi)部信息和外部信息的識(shí)別、捕捉和交流。一個(gè)有效的信息與溝通系統(tǒng)有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。在ERP下往往由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上存在的一些問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上處理的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況受到影響，造成企業(yè)各個(gè)部門(mén)間的溝通不及時(shí)，產(chǎn)生信息不對(duì)稱或不完全信息。

五、存在問(wèn)題的對(duì)策以及政策建議

（一）問(wèn)題對(duì)策

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是實(shí)施內(nèi)部控制的根本保障。不管是定制的還是外購(gòu)的ERP軟件，企業(yè)在實(shí)施時(shí)都必須進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程包括企業(yè)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、會(huì)計(jì)人員職責(zé)、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度的建立和完善。新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程不是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的完全否定，而是在其基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，能使其適應(yīng)信息系統(tǒng)的建立，使ERP的信息可以更有效地集成和傳遞。

2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和安全，防止會(huì)計(jì)信息失真，可以從以下幾個(gè)方面入手：

（1）加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)輸入的管理。由于多個(gè)用戶可以同時(shí)共享數(shù)據(jù)庫(kù)，所以必須嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制，分級(jí)授權(quán)管理用戶權(quán)限，操作人員對(duì)口令密碼應(yīng)嚴(yán)格保密并定期修改，同時(shí)注意建立會(huì)計(jì)信息崗位責(zé)任制。

（2）建立會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的備份制度，對(duì)重要的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)應(yīng)實(shí)行雙備份，并由專門(mén)人員負(fù)責(zé)管理。

3.解決信息溝通問(wèn)題

做好信息溝通，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：建立健全信息溝通制度；由專門(mén)的部門(mén)、人員負(fù)責(zé)信息篩選、核實(shí)，并保證其權(quán)威性，以克服信息溝通中的阻力，使企業(yè)各利益相關(guān)人都能得到真實(shí)、可靠、有用的信息；多方面拓寬獲取信息的渠道，以保證及時(shí)獲取信息。信息溝通工作的加強(qiáng)有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各方的利益，對(duì)內(nèi)部控制的完善非常重要。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的重要手段。為監(jiān)督并促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的提高，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)小組，嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度》，定期或不定期對(duì)本單位財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的舞弊行為和管理上存在的問(wèn)題，編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并提出整改意見(jiàn)，將檢查評(píng)價(jià)結(jié)果反饋到企業(yè)最高層。

（二）政策建議

1.樹(shù)立ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的思想意識(shí)

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用中，企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生改變，抓好內(nèi)部控制工作仍然是企業(yè)管理的重點(diǎn)之一。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要良好的內(nèi)部環(huán)境來(lái)保證。ERP的采用，會(huì)影響到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，同時(shí)也會(huì)改變?cè)械霓k事流程。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程改組期間，要以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，做好信息溝通建設(shè)，解決企業(yè)管理中部門(mén)間信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

3.提高員工素質(zhì)，保障內(nèi)部控制的執(zhí)行

堅(jiān)持以人為中心。針對(duì)各部門(mén)人員的職責(zé)賦予相應(yīng)的權(quán)限，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)。這樣可以有效的加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的控制與監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)部門(mén)內(nèi)部員工之間的互相監(jiān)督、互相制約。財(cái)務(wù)人員要注重自身素質(zhì)與能力方面的提高，加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并能迅速的融入到ERP系統(tǒng)中去。

4.加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全措施

當(dāng)前計(jì)算機(jī)病毒嚴(yán)重威脅著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)的安全。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一旦受到病毒入侵，造成財(cái)務(wù)信息的丟失與改變，不但嚴(yán)重的影響了企業(yè)相關(guān)工作的開(kāi)展，造成企業(yè)工作流程上的混亂，而且會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估計(jì)的經(jīng)濟(jì)損失。做好病毒的防范工作，保持良好的計(jì)算機(jī)使用習(xí)慣，定期對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)升級(jí)以及有關(guān)數(shù)據(jù)的備份，可以有效的降低病毒危害。

作者簡(jiǎn)介：

周?chē)?guó)璽，（1995-），女，漢，貴州貴陽(yáng)人，研究生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。