邱越賢

摘 要：風險導向審計的本質(zhì)上是通過風險管理手段、系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理理論，提升內(nèi)審策劃和探析力度，并前瞻性的評價組織現(xiàn)存的諸多風險，對組織所有過程管理的關鍵與風險加以確定，并將審計資源使用在各種經(jīng)管核心與短板部分。風險導向審計在審計實施中全程存在于風險評估與資源配置方面，進而可更好地為組織進行保障和咨詢。以L公司為例，分析其施行風險導向內(nèi)部審計的關鍵，并從中汲取經(jīng)驗。

關鍵詞：房地產(chǎn)；風險導向內(nèi)部審計；啟示

中圖分類號：D9 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.068

1 L公司基本情況

L公司是一家在廣東省注冊，并在聯(lián)交所上市的房地產(chǎn)企業(yè)，擁有我國建設部頒發(fā)的一級房地產(chǎn)開發(fā)、物管、監(jiān)理、中介資質(zhì)。綜合實力排在我國房地產(chǎn)企業(yè)前列。L公司從上市起，對其子公司一直采取垂直管理方式，總部對子公司的主要運營內(nèi)容實施直接管理，并可以直接任免中層以下管理者。公司的所有的規(guī)章、標準都是總部訂立，由下屬公司執(zhí)行。總經(jīng)理向董事會直接負責，按照董事會簽字的各項計劃進行經(jīng)營和管理。總部業(yè)務管理部門直接對各種業(yè)務做處理或指導，并向分管的副總經(jīng)理報告。隨著公司內(nèi)審標準的提高，公司在最近幾年不斷邀專業(yè)咨詢公司重新設計公司制度和流程，并請來咨詢公司評價公司內(nèi)部控制。

L公司審計部原本是L公司財務部門的下屬部門，主要任務是做財務審計，工作包括財稅和預算的審計。后來，為實現(xiàn)其獨立，提升審計的有效性，并遵守聯(lián)交所對企業(yè)審計的規(guī)定，審計部改為受到董事會的直接領導，直接向董事會負責并報告定期匯報工作。審計的內(nèi)容提升，范圍擴大到成本控制、工程設計、銷售營銷、人力資源等多個部門，工作涵蓋離任、合規(guī)、設計變更等，在審計范圍上得到了拓寬。

2 風險導向內(nèi)部審計思路

在實施風險導向內(nèi)部審計之前，L公司一直采取的是合規(guī)審計。但在實際操作中，審計人員開始發(fā)現(xiàn)各個業(yè)務風險管理系統(tǒng)性較差。風險管理的一個重要外延就是內(nèi)部控制，不過兩者相比來說前者較為關鍵。在總部的垂直管理下，公司的主要風險管理壓力集中在總部，子公司受到總部管理隊伍支配。子公司年度審計方案的確定，一般靠總部審計人員已有的審計經(jīng)驗、對于風險的認識和各部門主管的推斷來決定，風險評估顯然不夠科學。而各級管理者對內(nèi)審有很大期望，而審計隊伍卻沒有對期望做溝通與管理，內(nèi)審整體規(guī)劃不足。而且隨著企業(yè)規(guī)模的增加，審計資源也略顯匱乏。為解決這些問題，L公司采取了風險導向內(nèi)部審計。

L公司風險導向內(nèi)部審計的總體思路是依據(jù)其應用難點，一般從風險評價、審計環(huán)境完善與人才培育等方面，根據(jù)目前公司狀況，有目的的實行。首要任務是對審計戰(zhàn)略進行一定調(diào)節(jié)，并與利益相關部門達成一致意見，獲得總部管理層的首肯；還要著力于強化企業(yè)風險管理認知，訂立合理的風險管理舉措，輔助管理層在公司建設起風險管理制度，改進公司風險評估和關鍵部分能的管理狀況；此外要進行審計團隊建設，借助風險管理，快速推進風險導向內(nèi)審的進行。具體有：第一，按照公司戰(zhàn)略目的與管理情況，訂立審計策略與年度計劃；第二，帶領各個業(yè)務管理部門構建科學系統(tǒng)的全面風險管理系統(tǒng)，推進風險管理評價的實施；第三，推進和完善核心業(yè)務范疇的年度計劃和量化指標訂立，優(yōu)化業(yè)務績效評價機制；第四，通過使用科學風險評估觀念和手段，便于企業(yè)管理者能準確判斷重大風險；第五，優(yōu)化審計團隊，創(chuàng)造起審計人員進步路徑與交流措施，提升審計的效率；第六，推進企業(yè)環(huán)境風險發(fā)現(xiàn)與處理制度的建設，改良公司目標的制定過程。最后要對風險導向內(nèi)審施行的實際業(yè)務準則與質(zhì)量加以操控。

2017年8月L公司所進行的一次對工程的內(nèi)部審計就是典型內(nèi)部審計實例。當時正值L公司旗下某新項目剛剛開始立案的階段，審計部門按規(guī)定對工程造價方案進行審計，本次工程是三期工程，但造價卻較一、二期工程還要偏高5%，審計人員根據(jù)已有的風險評估標準，意識到公司可能在產(chǎn)品研發(fā)、人力、計劃、設計和材料采購上存在問題，在根據(jù)最近幾次審計數(shù)據(jù)和風險調(diào)查評估問卷的分析后，發(fā)現(xiàn)材料采購上存在異常，對于企業(yè)控制成本的目標達成風險較高，對此，審計部門對采購部門發(fā)起了專項審查，發(fā)現(xiàn)采購部門根據(jù)設計的變更要求使用了新型材料，盡管這種材料能更好地達到政府相關規(guī)定的要求，但極少運用到住宅產(chǎn)品中，并未經(jīng)過實踐的驗證，另外該新材料由于市場需求量少，所以造價高，導致三期工程造價比前兩期高5%。因此審計部門對管理層直接提出建議，使得三期的材料沿用前兩期的材料，預防了企業(yè)經(jīng)濟的損失及以后的安全隱患。

3 L公司風險導向內(nèi)部審計分析

L公司作為歷史悠久的大型民營房地產(chǎn)企業(yè)，卻一直沒有采取全面風險管理措施，在業(yè)內(nèi)比較有代表性。最近幾年L公司內(nèi)部審計隊伍意識開始轉變，在處理風險導向內(nèi)部審計使用難點上總結了很多經(jīng)驗做法。

3.1 領導支持和審計人員心態(tài)

L公司審計部抓住管理調(diào)整的機會，重新對審計進行規(guī)劃和定位，在風險導向內(nèi)部審計的引入上與高層進行了交流，并在審批計劃和人才培養(yǎng)上獲得其支持。這對于風險導向內(nèi)部審計的后續(xù)推進極為關鍵。在新審計的實施中，審計部采取的方法和面對的困難都是未知且不易預估的。在以前，審計部規(guī)模很小，但在面對嚴峻挑戰(zhàn)時審計人員一直保持高昂情緒和積極心態(tài)，不斷對內(nèi)審體系進行更正和完善。變革定會受到慣性阻力的沖擊，而這種心態(tài)讓審計隊伍有了更多創(chuàng)造力和凝聚力，也保障了人員自主學習的積極性。對于與審計部門合作的其他部門而言同樣是激勵，除得到其尊敬外，也能使工作順利開展。

3.2 風險導向內(nèi)部審計引用問題的迅速解決

風險導向內(nèi)部審計的難點問題主要包括：企業(yè)風險評估較為困難；工作難以長期有效進行；內(nèi)審工作對協(xié)調(diào)溝通要求極高；內(nèi)審人才不足等。L公司通過學習和引進科學評估等方式，與管理團隊共同評價風險，通過公司經(jīng)驗和集體力量解決評估難的問題；在長期評估上，L公司通過四項措施來解決，一是對公司三年競爭優(yōu)勢進行評價；二是圍繞企業(yè)目標構建評估體系；三是組織構建量化指標，對核心智能達成情況加以評估；四每年進行風險問卷調(diào)查。在內(nèi)部溝通上，L公司除了常規(guī)的做計劃、討論審計結果等，還對審計溝通進行標準化、簡化與高管的溝通模式等；對于人才問題，L公司建立起人才標準和發(fā)展渠道等吸引更多高素質(zhì)人次，做好內(nèi)審培訓，建立溝通平臺。

3.3 內(nèi)審實施有計劃有保障

L公司依照其管理情況和發(fā)展目標，基于風險導向內(nèi)部審計施行重點，實施風險導向內(nèi)部審計方面進行了深入探索，獲得很好效果。L公司在施行風險導向內(nèi)部審計前，首先評估了審計的獨立性，而后對公司管理情況、特別是風險管理作出分析，并基于此對審計定位和引入后的細節(jié)問題及時向董事會匯報；第二是制定人才標準并建設人才交流機制，并取得管理者首肯；第三是研究其他企業(yè)成功評估措施，帶領各部門完成基于企業(yè)目的的風險評估目標，并做出細致量化；第四是通過各種評估結果，設置量化指標，組織風險問卷，以為改善審計環(huán)境奠定基礎；第五是采取措施讓年度分析管理調(diào)查和評價能有效保障對風險的實施評估；第六是建立其審計人員晉升制度，構筑起完備的人才交流規(guī)制。

4 L公司風險導向內(nèi)部審計啟示

4.1 施行風險導向內(nèi)部審計是達成內(nèi)部審計職能關鍵

施行風險導向內(nèi)部審計是達成內(nèi)審職能的重要途徑。伴隨全球化進程的逐漸深入，企業(yè)所要處理的風險更為繁雜多樣，尤其是籍由資本、貿(mào)易市場與各種投資者和客戶產(chǎn)生密切聯(lián)系的企業(yè)，對其而言風險管理就是管理的中心內(nèi)容。L公司創(chuàng)新的引入風險導向內(nèi)部審計，化解審計資源和任務的沖突，將審計戰(zhàn)略提升至企業(yè)目標層面上，審計策劃與計劃構建于科學風險評估的成果上，審計資源的分派與培養(yǎng)效率更高也更有目標，審計從事后審計轉為事前防范、事中跟進，化被動為主動，成功走在管理的前面。通過施行風險導向內(nèi)部審計，L公司的審計位置和效果獲得更大的進步。

4.2 審計環(huán)境是提升內(nèi)部審計效率效果的關鍵

在排除風險導向內(nèi)部審計實現(xiàn)的困難方面，L公司在施行風險導向內(nèi)審層面上做出了創(chuàng)新性探索，并獲得了良好的效果。最主要因素是得到了公司董事會的首肯與支持、組織審計力量進行全面科學的風險評估、對各類風險做出評估與改良建議、制訂審計人員培育與溝通機制、實時修正長期審計方案、實施針對性審計和聯(lián)合審計等，這些方法的利用較好地營造了適合的審計環(huán)境，強化了審計效果與工作效率。

4.3 風險導向內(nèi)部審計應以實踐為基礎

目前的風險導向內(nèi)部審計施行仍處于探索時期，尚未有可供參考的成熟經(jīng)驗，大多數(shù)問題需進行仔細研究與實踐來判斷。在實施時，應注意以下內(nèi)容應完全基于內(nèi)部審計實踐：內(nèi)部審計在風險評估中的效果與獨立性的判斷、內(nèi)部審計介入風險管理的效果和獨立性判斷、審計人員的負責對象、對風險管理實效性的評價、審計人員的長期職業(yè)規(guī)劃和成長、實際的企業(yè)風險評估手段等。

5 結語

綜上所述，L公司在完全認識到風險導向內(nèi)部審計的意義、特征與核心點的基礎上，對分析企業(yè)管理情況進行整體分析，積極與相關部門（公司管理部門和企業(yè)高層管理者）交流和溝通，主動調(diào)整審計的定位，采取風險導向內(nèi)部審計，并根據(jù)管理問題盡快做出評價，最終取得了預期效果。內(nèi)部審計關注企業(yè)風險、內(nèi)控、治理結構的管控和改進，風險導向內(nèi)部審計是完成內(nèi)部審計職能的有效方式，不過它也在理論與應用上存有較多的困難，需綜合審計現(xiàn)實情況來進行發(fā)現(xiàn)和整理。

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