楊超 李興平

摘 要：在“營改增”推行后，營業(yè)稅將被增值稅普遍更替，郵政行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境面臨的稅收管理和財(cái)務(wù)管理發(fā)生了很大的變化，闡述了郵政行業(yè)由于“營改增”前后對(duì)郵政業(yè)稅負(fù)、稅費(fèi)核算、發(fā)票使用管理、專業(yè)化分工、企業(yè)間綜合實(shí)力競爭等幾個(gè)方面的影響。并針對(duì)性的提出對(duì)應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：營改增；郵政業(yè)；防范措施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.049

1 郵政業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第5號(hào)《郵政企業(yè)增值稅征收管理辦法》的公告，郵政行業(yè)增值稅計(jì)征項(xiàng)目繳納形式分為不同的兩塊。項(xiàng)目統(tǒng)一的由省級(jí)計(jì)算繳納相關(guān)的郵政服務(wù)。分屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的那部分，則推行屬地原則予以繳納。

2 郵政業(yè)“營改增”后的納稅現(xiàn)狀

屬于第三產(chǎn)業(yè)的郵政業(yè)包括了基本郵政服務(wù)、快遞服務(wù)。這兩項(xiàng)服務(wù)包含了貨物發(fā)送這個(gè)階段，以及信息傳輸，大量流動(dòng)資本等。而電子商務(wù)和制造業(yè)的增長為郵政行業(yè)的發(fā)展“調(diào)整結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大國內(nèi)需求，改善人們的生活”?！盃I改增”作為“十二五”國家稅收變革的主要大方向，從郵政業(yè)務(wù)范圍的征收界限、郵政業(yè)的重新劃定、增值稅稅率以及增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的四個(gè)方向進(jìn)行了調(diào)整。

3 營改增對(duì)郵政業(yè)的影響

3.1 郵政業(yè)“營改增”后對(duì)稅負(fù)的影響

郵政行業(yè)計(jì)征增值稅數(shù)額的大幅上升，究其原因與新政策的推行相關(guān)聯(lián)，具體是因?yàn)槠涠惵蚀蠓鲩L了8%。但企業(yè)購買到的貨品又附帶著可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上也減少了郵政業(yè)的應(yīng)納稅額。此外，在“營改增”之前郵政行業(yè)的營業(yè)額，大體上都計(jì)入稅收范疇，因此進(jìn)項(xiàng)稅額的份額非常小。而在一般業(yè)務(wù)及特殊業(yè)務(wù)上也做了些許變動(dòng)，如在“營改增”后對(duì)其推行免征政策，而計(jì)征稅費(fèi)的實(shí)施只發(fā)生在其他郵政行業(yè)業(yè)務(wù)總量的一小部分：如郵件的數(shù)量，郵政金融代理銷售，從而使郵政業(yè)大大減少的其所納稅款，顯著減少了郵政行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.2 郵政業(yè)“營改增”后對(duì)稅費(fèi)核算的影響

實(shí)施“營改增”前，郵政行業(yè)在繳稅金方面是將他們所有的相關(guān)稅率乘以成交額，而普通的是營業(yè)稅×3%。在新政策新稅制的推行下，郵政部門的直屬分支機(jī)構(gòu)必須以其銷售額和警示的有關(guān)規(guī)定的稅率計(jì)算預(yù)付稅款，并定期按月將所納稅款向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，并且在申報(bào)中不包含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其稅費(fèi)計(jì)算方法為：

銷售額（分支機(jī)構(gòu)）×征收率+預(yù)訂額（分支機(jī)構(gòu)）×辦事處預(yù)訂稅率（1）

這里提到的分支機(jī)構(gòu)，包括郵政管理部門省級(jí)和副省級(jí)的各個(gè)層面，這與郵政行業(yè)的總部必須繳納增值稅的所有郵政分支機(jī)構(gòu)的增值稅、預(yù)先計(jì)征的總的稅收費(fèi)用金額之間的差額及其下屬分支機(jī)構(gòu)整個(gè)行業(yè)的稅收過程中產(chǎn)生的比重，應(yīng)該使用增值稅專用發(fā)票，則有：

11%×分支機(jī)構(gòu)（銷項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅+預(yù)先計(jì)征的稅費(fèi)）-分支機(jī)構(gòu)的所有相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅（2）

通過以上陳述可以發(fā)現(xiàn)整個(gè)郵政行業(yè)的稅費(fèi)核算在實(shí)施新政策后發(fā)生了改變。

3.3 郵政業(yè)“營改增”后對(duì)發(fā)票使用管理的影響

郵政行業(yè)建立了專用發(fā)票管制，但同時(shí)也存在極小部分的小郵政企業(yè)由于規(guī)模因素導(dǎo)致其控制發(fā)票的系統(tǒng)是不完美的。例如，在傳送、送達(dá)郵件這一基本項(xiàng)目上，對(duì)客戶端通知收件人相關(guān)私人信息中，在收到相關(guān)發(fā)票求索信息后再按照客戶的要求為其提供所需發(fā)票。但絕大多數(shù)個(gè)人客戶，是不會(huì)要求開具發(fā)票的。而在“營改增”這一新稅制的推行后，如果有客戶提出需要發(fā)票的需求，郵政企業(yè)只有兩種做法。其一是開具票據(jù)后由相應(yīng)的派送人員進(jìn)行派送；其二是讓客戶自行到相應(yīng)郵政單位收取票據(jù)。如果采取第一種辦法，則為發(fā)票在風(fēng)險(xiǎn)管制方面帶來許多難度。但如若采納第二種辦法，則極有可能讓客戶對(duì)郵政企業(yè)的服務(wù)感到不滿，長此以往將會(huì)導(dǎo)致客源的流出。

3.4 郵政業(yè)“營改增”后對(duì)專業(yè)化分工的影響

在推行“營改增”前，為達(dá)到降低運(yùn)營成本的目的郵政行業(yè)其所能避免二次收稅。在發(fā)展過程中總是試圖支持一些非會(huì)計(jì)分支的整體行為獨(dú)立，這幾乎導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)總體規(guī)模的降低、分散開發(fā)成本。這阻礙了郵政行業(yè)的總體前進(jìn)，也使應(yīng)對(duì)市場改變的靈活性收到極重的制約。在政策推行后，重復(fù)計(jì)征問題已經(jīng)緩解，郵政行業(yè)已經(jīng)著手改善傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，建立了子公司直接獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算，直接擴(kuò)展活動(dòng)領(lǐng)域和經(jīng)營連鎖化，甚至直接外包非核心行業(yè)，同時(shí)在專業(yè)劃分工越來越明晰的情況下，隨著市場的調(diào)整，在不對(duì)郵政行業(yè)的正常營運(yùn)產(chǎn)生影響且可以將資本集結(jié)于發(fā)展中心產(chǎn)業(yè)。

3.5 郵政業(yè)“營改增”后對(duì)綜合競爭實(shí)力的影響

無論“營改增”是基于政策實(shí)施前后，商業(yè)運(yùn)營是其主要業(yè)務(wù)模型，最終目標(biāo)是其活動(dòng)的延續(xù)，是經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)最大化。在政策實(shí)施后，郵政行業(yè)已經(jīng)被迫調(diào)整價(jià)格，導(dǎo)致其定價(jià)機(jī)制的各個(gè)方面如：服務(wù)費(fèi)、供應(yīng)商選擇的必然調(diào)整，還有其他金融相關(guān)應(yīng)遵循的變化而發(fā)生的核心部件的調(diào)節(jié)。這些調(diào)節(jié)甚至涉及到內(nèi)在結(jié)構(gòu)、職員構(gòu)成等。這些政策帶來的變化是推動(dòng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的必然選擇，但由于在市場經(jīng)濟(jì)中總體競爭一定會(huì)改變，故其具體推行還需與自身實(shí)際相結(jié)合并且要密切聯(lián)系市場的變化。

4 郵政業(yè)對(duì)“營改增”的防范措施

4.1 完善稅收成本評(píng)估

郵政行業(yè)為了獲得“營改增”政策下的變化發(fā)展，應(yīng)該予以改變。如在郵政行業(yè)對(duì)增加稅負(fù)的變化產(chǎn)生全面而準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)后，由此確定其前進(jìn)方向。為了做到這點(diǎn)郵政行業(yè)應(yīng)先對(duì)納稅服務(wù)價(jià)值在“營改增”前后的波動(dòng)范圍做出精準(zhǔn)的預(yù)判，就其運(yùn)營狀況進(jìn)行分析，判斷在運(yùn)營中因?yàn)槎愗?fù)的改變可能帶來的一些影響。而后，結(jié)合未推行該政策的其他快遞行業(yè)積極溝通市場情況，做出準(zhǔn)確判斷，就此改善“營改增”推行后郵政行業(yè)相關(guān)的扣繳稅款數(shù)額的影響。接著根據(jù)郵政行業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行評(píng)估，在變化范圍內(nèi)，對(duì)“營改增”作進(jìn)一步的分析及郵政業(yè)稅收寬容負(fù)擔(dān)的精確定位對(duì)郵政行業(yè)帶來的稅負(fù)變化、空間的影響。最后，在可控范圍內(nèi)的價(jià)格評(píng)估，郵政業(yè)將對(duì)這些指標(biāo)，來評(píng)價(jià)內(nèi)部調(diào)整時(shí)的預(yù)算開支是否超過了正常營運(yùn)標(biāo)準(zhǔn)。為了降低對(duì)正常營運(yùn)的影響，郵政行業(yè)應(yīng)對(duì)價(jià)格評(píng)估進(jìn)行控制，若超出控制，則必須向相關(guān)部門報(bào)批，以獲得國家政策上的扶持。

4.2 加強(qiáng)稅收成本控制

由于直接影響了增值稅具體稅種的企業(yè)價(jià)值的結(jié)構(gòu)，故郵政行業(yè)應(yīng)在第一時(shí)間創(chuàng)建一個(gè)特殊的稅收成本控制部門。據(jù)此分析郵政企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響如：支付的增值稅費(fèi)用金額對(duì)成本控制的重要性。郵政企業(yè)的運(yùn)營成本是人力成本、設(shè)備成本、租用設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、燃料成本等。郵政企業(yè)打造專業(yè)的團(tuán)隊(duì)對(duì)收費(fèi)支出進(jìn)行管理，對(duì)郵政公司進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)分析，以及通過稅收負(fù)擔(dān)的開支，以評(píng)估增值稅得出的貢獻(xiàn)分析其成本。

基于上述公司影響的增值稅的資本結(jié)構(gòu)，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)要盡量控制其程度高的業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)關(guān)系的低稅收的貢獻(xiàn)。第一，我們必須重視對(duì)郵政相關(guān)服務(wù)的智能化、自動(dòng)化。根據(jù)增值稅試點(diǎn)的計(jì)征范圍，勞動(dòng)力成本不占項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而顯著提高了企業(yè)的稅費(fèi)支出。因此要達(dá)到有效降低增值稅負(fù)擔(dān)的成本的目的，需做到降低勞動(dòng)成本，這是降低郵政企業(yè)稅費(fèi)支出的成為一個(gè)重要手段。第二，為了減輕稅費(fèi)支出，增加紅利，也為了減少資金外流，郵政企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的報(bào)稅人的管理，爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

4.3 合理利用稅收優(yōu)惠

郵政業(yè)是受政府委托提供特殊業(yè)務(wù)的行業(yè)，因此該行業(yè)具有普遍承擔(dān)許多服務(wù)義務(wù)的性質(zhì)。故此國家為了給予郵政業(yè)一定補(bǔ)貼及稅收上的輕減，在貼補(bǔ)郵政日常運(yùn)營業(yè)務(wù)方面進(jìn)行了大量的資本投入。增值稅變更后，除具有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策外，各級(jí)政府還會(huì)試點(diǎn)設(shè)立專項(xiàng)資金，按照各個(gè)公司的實(shí)際運(yùn)營狀況進(jìn)行申報(bào)，按不同類別進(jìn)行處理。通過這樣的有效措施以達(dá)到減輕郵政行業(yè)稅費(fèi)支付的目的。

因?yàn)猷]政業(yè)務(wù)范圍太過廣泛，且每種稅種又采用一一舉例的模式呈現(xiàn)。這在日常使用中必然會(huì)導(dǎo)致評(píng)估不清的情況。通過與稅務(wù)管理部門的溝通，由此來獲得對(duì)各種業(yè)務(wù)使用稅率的明確界定。一般來說，只要不違反稅法，將各類項(xiàng)目劃分為免稅項(xiàng)目也不失為一種明智的處理方案。

4.4 加強(qiáng)郵政業(yè)業(yè)務(wù)管理力度

政策的改變導(dǎo)致了郵政行業(yè)的整體競爭力發(fā)生變化，所以，為了加強(qiáng)管理能力，以更好地滿足自身的發(fā)展和市場的需求。企業(yè)需加強(qiáng)管理服務(wù)的水平，包括郵政運(yùn)營的各個(gè)方面占據(jù)了企業(yè)更大的市場份額的業(yè)務(wù)。例如，進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的控制，從采購環(huán)節(jié)，根據(jù)市場標(biāo)準(zhǔn)來判斷產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格是否合格的問題，以及操作人員是否規(guī)范業(yè)務(wù)操作合理開具商業(yè)發(fā)票。為了達(dá)到加大企業(yè)管理力度的目的，最終使郵政企業(yè)能的順應(yīng)市場的一系列變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)操作的職工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，并組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)實(shí)際工作中的操作情況進(jìn)行定期抽檢。

4.5 提升郵政業(yè)從業(yè)人員業(yè)務(wù)處力能力

郵政行業(yè)需要充分注意到“營改增”前后核算方式的顯著變化，會(huì)計(jì)的處理難度已經(jīng)不可同日而語。所以它應(yīng)該是在政策推行后對(duì)會(huì)計(jì)處理這一方面強(qiáng)化培訓(xùn)相關(guān)人員，使得其能夠兼顧銷項(xiàng)稅額、預(yù)收稅、增值稅等稅種，以達(dá)到避免人工失誤對(duì)郵政行業(yè)的收入計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)。此外，其他郵政業(yè)，需逐漸改善總部與分支機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，而且由于稅的計(jì)稅是通過綜合計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)納稅額再匯總至總部這一計(jì)算基礎(chǔ)上，這使得我們需要重視總部和分支機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系流暢性，在這個(gè)階段，郵政行業(yè)溝通更多的是運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，這在一定程度上可以優(yōu)化聯(lián)系途徑。

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