亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        探討外購商譽會計處理問題

        2018-09-20 05:46:56趙曉陽鄭若男李圣潔
        中國集體經(jīng)濟 2018年29期
        關(guān)鍵詞:會計處理引言商譽

        趙曉陽 鄭若男 李圣潔

        摘要:隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)并購成為近幾年關(guān)注的熱點問題,企業(yè)并購中產(chǎn)生的商譽越來越得到重視。然而企業(yè)的性質(zhì)不同,商譽在這些企業(yè)中所起到的作用也是有差異的。文章首先闡述了商譽的相關(guān)理論,然后以商譽定義與分類為起點重點探討屬于外購商譽部分的確認、計量問題,最后通過旋極信息收購西安西谷案例論證在實務(wù)中的具體應(yīng)用。規(guī)范外購商譽會計處理的問題,制定相關(guān)會計準(zhǔn)則對于完善整個商譽體系具有重要的借鑒意義。

        關(guān)鍵詞:商譽;外購商譽;會計處理

        一、引言

        商譽會計準(zhǔn)則發(fā)展的歷史進程中一共有兩次重要的公告。1970年發(fā)布的《企業(yè)合并》和《無形資產(chǎn)》是第一次公告,這次公告對商譽進行了規(guī)范,規(guī)定了企業(yè)在并購的過程中對于所產(chǎn)生的外購商譽我們可以采取購買法或者權(quán)益聯(lián)合法來進行確認計量。第二次公告則是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在2001年7月頒布的《企業(yè)合并》和《商譽及其他無形資產(chǎn)》,這次公告主要是對企業(yè)合并中形成的外購商譽進行規(guī)范,認為對于外購商譽我們應(yīng)該采用購買法進行計量,并且在后續(xù)計量中不再對其進行攤銷,而是采取減值損失測試法,在每年年末進行一次減值測試。兩次公告都有著重要的意義:第一次公告主要是規(guī)范了商譽會計的處理方法,而第二次公告是對商譽會計處理的升華。從1970年美國關(guān)于商譽會計的第一次公告至今為止,可以說商譽會計在其發(fā)展道路上也是十分漫長和曲折的。

        雖然我國對商譽問題的研究的時間要比西方晚的很多,但是專家學(xué)者通過多年的討論規(guī)范,商譽會計處理思路與方法也漸漸清晰和規(guī)范起來。新準(zhǔn)則規(guī)定商譽在企業(yè)合并中產(chǎn)生,也就明確了自創(chuàng)商譽不予確認,在會計處理上向國際準(zhǔn)則趨同。隨著并購浪潮的一浪高于一浪,高新技術(shù)企業(yè)為了獲取知識產(chǎn)權(quán)而采取并購的方式,那么并購中就會產(chǎn)生外購商譽,那么外購商譽如何計量?外購商譽如何在財務(wù)報表中列式的是否合理?如何準(zhǔn)確的反映出商譽的真實價值?都是我們值得思考的問題。因此本文重點研究對象為企業(yè)并購中產(chǎn)生的外購商譽,探討現(xiàn)存外購商譽在確認、計量等方面存在的缺陷,并通過旋極信息收購西安西谷案例來分析在實務(wù)中外購商譽的會計處理。

        二、文獻回顧

        近幾年我國會計學(xué)領(lǐng)域的專家學(xué)者發(fā)表了很多文章來闡述關(guān)于商譽各個方面的問題。如:1995年,廈門大學(xué)會計系博士生方榮義通過《論商譽會計》這篇論文對商譽會計的有關(guān)問題進行了深層次的剖析。著名會計學(xué)家楊時展的博士生閻紅玉于1999年也發(fā)表了自己的博士論文《商譽會計》 ,閻博士在方榮義的基礎(chǔ)上對商譽的會計處理研究更加的規(guī)范清晰。2006年我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺,2007年新會計準(zhǔn)則開始全面實施,其中就規(guī)范了商譽的一些基本處理方法。但是目前對于商譽會計的處理方式存在許多爭議,對于商譽會計理論的基本內(nèi)容也存在不合理成分。

        本文在國內(nèi)外大量文獻基礎(chǔ)上,結(jié)合自己所學(xué)理論知識,針對目前廣存爭議的商譽問題,提出自己的一點見解。主要從以下幾個部分進行闡述分析商譽的有關(guān)問題,第一部分是明確商譽定義、實質(zhì)以及商譽的類別,這也是進行繼續(xù)研究的理論前提條件;第二部分是通過企業(yè)并購的案例分析來探討論證外購商譽的相關(guān)會計處理問題;第三部分是通過對商譽有關(guān)問題的研究而得出的結(jié)論及進一步研究方向。

        三、外購商譽的相關(guān)會計處理及案例分析

        (一)新準(zhǔn)則中外購商譽會計的特點

        外購商譽因取得方式、計量方面具有一定的特殊性,國際會計準(zhǔn)則及其他國家會計準(zhǔn)則通常將其與企業(yè)合并聯(lián)系在一起,在涉及企業(yè)合并的會計準(zhǔn)則中規(guī)范商譽的會計處理。新準(zhǔn)則既借鑒了國際準(zhǔn)則的規(guī)定又考慮到中國經(jīng)濟發(fā)展中的實際情況。對于同一控制下的企業(yè)合并,采用了類似權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法(即按照股權(quán)結(jié)合方法進行企業(yè)合并的會計處理)。購買方合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目,即首先調(diào)整資本公積,資本公積不足時沖減調(diào)整留存收益。因此,同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽。這是由于目前中國的企業(yè)合并實例大部分是同一控制下的企業(yè)合并(如企業(yè)集團內(nèi)部的企業(yè)合并,同一所有者控制下的企業(yè)合并等),這不一定是購買方和被購買方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果,不代表公允價值。出于遏制企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易實行利潤操縱的原因,以賬面價值作為資產(chǎn)確認計量的基礎(chǔ)。對于非同一控制下的企業(yè)合并,新準(zhǔn)則規(guī)定采用購買法進行核算,按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為購買方的商譽;合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,進行復(fù)核后確認為購買方的當(dāng)期損益??梢姡瑢τ诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并看作是雙方自愿交易的結(jié)果,在交易中有雙方都認可的公允價值,可以確認商譽。

        (二)外購商譽的確認、計量

        本文認為企業(yè)在并購中產(chǎn)生的外購商譽應(yīng)該確定為企業(yè)的一項無形的資產(chǎn),對其單獨計量。并不采取攤銷的方法,而是采取減值損失測試,在每年年末進行測算是否發(fā)生減值,這樣不僅能夠使我國會計準(zhǔn)則與世界會計準(zhǔn)則趨同,也更加符合謹慎性的原則。

        2007年中國開始實施的新會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中關(guān)于商譽有這樣一種規(guī)定:企業(yè)合并,處于同一控制下的兩方與非同一控制下的兩方關(guān)于合并時產(chǎn)生的商譽是有不同的處理方式。在同一控制下由于合并雙方存在關(guān)系,所以對于被合并方的資產(chǎn)和負債都是按照原賬面價值進行會計處理的。由于按照原價值確認入賬,因此支付的價格與被合并方的凈資產(chǎn)價值之間存在差額,就需要把這些差額調(diào)整成權(quán)益項目,根本不會出現(xiàn)商譽。但是若合并雙方并不是同一控制下即非同一控制下的企業(yè)合并,雙方不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系,所以對被并購方的資產(chǎn)、負債都是按照公允價值來確認的,這就會造成購買日的合并方所支付的合并成本與被合并方的各項資產(chǎn)、負債公允價值之間會存在差額。這時采取購買法對商譽進行計量,采用購買法需要計算出所付出的合并成本是多少,然后再測量被合并方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值,最后把這兩項做差,所計算出的結(jié)果就是商譽的價值。用公式表示:商譽價值=合并成本-(被并購方可辨認資產(chǎn)公允價值總額-被并購方可辨認負債公允價值總額)=合并成本-被并購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值。

        (三)旋極信息收購西安西谷案例分析

        1. 公司簡介

        西安西谷是軍用電子元器件測試、篩選及可靠性保證相關(guān)服務(wù)的第三方檢測機構(gòu),檢測服務(wù)對象為航空、航天、兵器、電子、船舶、核工業(yè)等行業(yè)的軍工企業(yè)。公告稱,西安西谷是我國軍工電子元器件檢測項目最齊全的檢測機構(gòu)之一,檢測項目齊全并擁有完備的資質(zhì),取得了中國人民解放軍總裝備部軍用實驗室認可證書、國防科技工業(yè)實驗室認可單位證書、中國合格評定國家認可委員會實驗室認可證書等。截至2014年12月31日,西安西谷總資產(chǎn)為1.03億元,凈資產(chǎn)為0.66億元,其2013年度和2014年度分別實現(xiàn)營業(yè)收入6750.28萬元、7808.43萬元,凈利潤分別為2883.23萬元、3887.26萬元。

        旋極信息自設(shè)立以來就專注于從事面向國防軍工提供嵌入式系統(tǒng)的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。而此次收購的標(biāo)的企業(yè)西安西谷成立于2000年,主要從事面向國防軍工客戶提供電子元器件測試、篩選及可靠性保證相關(guān)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè),是目前國內(nèi)軍用電子元器件可靠性保證領(lǐng)域內(nèi)的一家領(lǐng)先的民營企業(yè)。

        2. 旋極信息并購西安西谷中外購商譽的確認、計量分析

        旋極信息聘請中天華對購買日的西安西谷的資產(chǎn)和負債進行評估,以此來確認西安西谷于購買日各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。中天華以2014年12月31日經(jīng)審定后的賬面凈資產(chǎn)為基礎(chǔ),對其100%的股權(quán)進行評估,可辨認凈資產(chǎn)評估值為98,751,697.61元。具體數(shù)據(jù)如表1、表2所示。

        本次交易定價以收益法評估值為基礎(chǔ),由表可知經(jīng)交易雙方協(xié)議確定交易價格為54,600.00萬元。評估基準(zhǔn)日西安西谷賬面凈資產(chǎn)為6,175.64萬元,資產(chǎn)基礎(chǔ)法下凈資產(chǎn)評估值9,875.18萬元,收益法下凈資產(chǎn)評估值為54,613.24萬元,較資產(chǎn)基礎(chǔ)法下凈資產(chǎn)評估值高44,738.06萬元。

        商譽價值=合并成本-(被并購方可辨認資產(chǎn)公允價值總額-被并購方可辨認負債公允價值總額)=合并成本-被并購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=合并成本-被并購企業(yè)的審計值-各項資產(chǎn)的評估增加值=54,613.24-9,875.18=44,738.06萬元

        該差額體現(xiàn)在西安西谷在細分市場擁有行業(yè)經(jīng)驗、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶資源、業(yè)務(wù)資質(zhì)以及專業(yè)服務(wù)等資源的價值,上述資源價值或無法從西安西谷整體價值中分離或劃分出來,或評估機構(gòu)在資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估結(jié)果中未對上述無形資產(chǎn)進行單獨評估作價,形成本次交易的商譽。

        在后續(xù)計量中應(yīng)該自購買日起按照合理方法每年年末進行減值測算,由于旋極信息是對西安西谷是非同一控制下的吸收合并,因此核算的減值情況應(yīng)該在個別財務(wù)報表中列示。

        四、結(jié)論與建議

        綜上所述,通過規(guī)范系統(tǒng)的研究,基本達到了預(yù)期的目的,得出了以下結(jié)論:1.商譽實質(zhì)上是企業(yè)在未來經(jīng)營期間能夠獲得的比同類競爭者要高的超額利潤,因此企業(yè)在經(jīng)營過程中要特別注意企業(yè)自身品牌的打造,這不僅能夠提升企業(yè)在消費者心中的好感,更能給企業(yè)帶來潛在的無窮的價值;2.對于商譽確認、計量問題存在爭議主要是因為商譽本身存在的不穩(wěn)定性決定的,因此我們要重視一下商譽的形成因素,明確商譽的實質(zhì)的含義,這樣我們可以對商譽價值損失有個可以接受的范圍;3.在商譽會計理論發(fā)展的研究基礎(chǔ)之上,認為外購商譽在并購期間應(yīng)該采用購買法,根據(jù)評估報告中的評估數(shù)據(jù)進行確認,在后續(xù)計量中應(yīng)每年年末進行減值測試,在財務(wù)報表中記錄其減值情況。本文不足之處在于由于數(shù)據(jù)取自網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告,因此案例中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性無法保證。我們在探討外購商譽相關(guān)理論的基礎(chǔ)之上,提出了與國際會計準(zhǔn)則相一致的觀點,既然中國經(jīng)濟與世界接軌,那么建議我國的商譽會計體系盡可能的根據(jù)中國的實際國情與國際上通用的會計準(zhǔn)則趨同,這對于構(gòu)建完善的商譽會計體系具有十分重要的借鑒意義,也是以后進一步研究的一項重點。

        參考文獻:

        [1]黃芳.從商譽的經(jīng)濟實質(zhì)看并購商譽的會計處理[J].審計月刊,2008(05).

        [2]楊雅潔,蔣濤.關(guān)于企業(yè)并購商譽會計問題的思考[J].知識經(jīng)濟,2015(05).

        [3]劉智宏.關(guān)于商譽及其會計處理的幾點思考[J].商業(yè)會計,2012(04).

        [4]張朝暉.淺析企業(yè)并購商譽的會計處理[J]. 哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004(05).

        [5]李希.探討企業(yè)并購中的商譽會計問題[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2015(06).

        [6]林建秀.自創(chuàng)商譽、外購商譽和負商譽辨析[J].廈門大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2005(05).

        (作者單位:武漢紡織大學(xué)會計學(xué)院)

        猜你喜歡
        會計處理引言商譽
        在商譽泡沫中尋找投資機會
        藥用植物野外實踐體系構(gòu)建研究
        我國上市公司政府補助會計處理及信息披露問題研究
        淺談融資租賃
        新會計準(zhǔn)則下收入確認問題研究
        中國市場(2016年33期)2016-10-18 13:15:41
        永續(xù)債券探析
        中國市場(2016年33期)2016-10-18 13:05:21
        基于思維導(dǎo)圖的線性代數(shù)復(fù)習(xí)策略
        考試周刊(2016年42期)2016-06-18 19:48:45
        提高小學(xué)低段課堂寫字有效性的研究
        考試周刊(2016年42期)2016-06-18 19:44:40
        我國農(nóng)村電子商務(wù)物流問題探析
        我國部分商譽與國際完全商譽的會計處理比較及啟示
        99久久久国产精品免费蜜臀| 在线免费观看一区二区| 人妻仑乱a级毛片免费看| 成人免费网站视频www| 日韩亚洲欧美精品| 亚洲精品不卡av在线免费| 精品国产天堂综合一区在线| 成人黄色网址| 久久男人av资源网站无码| 中文字幕一区二区三区6| 国产精品天天看天天狠| aaa级久久久精品无码片| 人妻少妇精品中文字幕av| 暖暖免费 高清 日本社区在线观看| 亚洲成av人无码免费观看| 中文字幕亚洲精品一二三区| 一本之道久久一区二区三区| 蜜桃久久精品成人无码av| 国精产品一品二品国在线| 国产极品视觉盛宴在线观看| 久久久精品国产亚洲av网麻豆| 日韩精品成人无码专区免费| 白嫩少妇激情无码| 亚洲av午夜福利精品一区二区| 国产精品无套一区二区久久| 亚洲精品国产av天美传媒| 国产精品麻豆aⅴ人妻| 国模精品二区| 日本特殊按摩在线观看| 人妻丰满熟妇aⅴ无码| 国产女女精品视频久热视频| 黄色毛片视频免费| 素人激情福利视频| 美利坚合众国亚洲视频| 亚洲精品国产成人片| 亚洲av综合日韩| 亚洲中文欧美日韩在线| 久久综合九色综合久久久| 永久免费a∨片在线观看| 国产亚洲精品第一综合麻豆| 国产毛片一区二区日韩|