翁燕

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要支柱，而企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)要靠完善的企業(yè)內(nèi)部控制，也是加強(qiáng)企業(yè)的防控能力和保障企業(yè)的市場競爭能力。因此，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題具有重要意義。文章介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，分析了目前存在的主要問題，并提出優(yōu)化內(nèi)部控制的對策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展離不開中小企業(yè)的發(fā)展，它是國家大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有益補(bǔ)充，而內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和管理提升的前提和基礎(chǔ)，也是減少各種風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部控制實(shí)際上是一套完整的內(nèi)控體系，從制度建設(shè)到具體實(shí)施有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)和控制措施，如風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督體系、崗位設(shè)置、人員素質(zhì)及配備人員的權(quán)限等。目前，中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

1. 有助于提升中小企業(yè)管理水平

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展迅猛，但企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，而中小企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該意識(shí)到這個(gè)問題，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)。這就要求提高經(jīng)營者的管理水平，使經(jīng)營者在面臨風(fēng)險(xiǎn)的過程中能夠合理安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，將損失降低到最小。

2. 有助于降低中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是同時(shí)存在的，正是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)存在各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才需要建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)之間的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)利用內(nèi)部控制來分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及可能產(chǎn)生的后果，以便相關(guān)人員及時(shí)采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3. 有助于增強(qiáng)中小企業(yè)競爭能力

健全的內(nèi)部控制，可以利用各部門的制度和相關(guān)可靠的數(shù)據(jù)報(bào)告，與企業(yè)的經(jīng)營情況相結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，同時(shí)通過嚴(yán)密的監(jiān)督體系和考核，能夠?qū)⑵髽I(yè)真實(shí)的業(yè)績表現(xiàn)出來，一方面有利于經(jīng)營管理者的決策，另一方面可以激發(fā)員工工作的熱情，從而能夠提高企業(yè)的競爭了并加快企業(yè)的健康發(fā)展。

企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有力補(bǔ)充。如果沒有一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)就不會(huì)取得好的發(fā)展。經(jīng)過實(shí)際證明企業(yè)的管理水平比較高的一定有一套完整的內(nèi)控體系。內(nèi)部控制雖然不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但在企業(yè)長期運(yùn)營過程中這個(gè)優(yōu)勢就能突顯出來。因此，在當(dāng)今社會(huì)內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度有利于提高企業(yè)管理者的管理水平、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)完整從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的主要問題

目前，集中發(fā)展中小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)健康、快速而穩(wěn)健的發(fā)展是各國形成的共識(shí)。但是，在我國中小企業(yè)加速發(fā)展的背后，由于傳統(tǒng)觀念、思維的局限及人們的見識(shí)等各個(gè)方面，阻礙了中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

1. 企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前，我國中小企業(yè)普遍存的問題是中小企業(yè)管理者文化水平偏低、局限性思維、做事墨守成規(guī)，排斥先進(jìn)的經(jīng)營管理理念。對企業(yè)的管理憑個(gè)人的喜好，沒有依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展。很多企業(yè)家認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是體現(xiàn)在書面上的規(guī)章制度，只有產(chǎn)品占領(lǐng)市場和擴(kuò)大營銷才是維護(hù)企業(yè)生存發(fā)展的命脈。而且，中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性源于它的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。

2. 企業(yè)管理者的水平有待提高

在經(jīng)營管理者結(jié)構(gòu)中，中小企業(yè)主要是就地取材選取經(jīng)營者，這些企業(yè)經(jīng)營者依靠自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，他們在企業(yè)的最初發(fā)展階段的確是有所作為并取得了成績，但從另一方面來看，他們當(dāng)中的一些人也存在文化水平較低的問題，在他們看來市場才是最主要的，內(nèi)部控制可有可無。內(nèi)部控制要以有效為前提，所以這些管理層在制定企業(yè)目標(biāo)時(shí)，就忽略了以客戶需要為核心，忽視企業(yè)持續(xù)生存的規(guī)律，把賺錢獲利作為企業(yè)的根本和全部目的。

3. 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

有效地預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。但從目前的中小企業(yè)來看，不少企業(yè)管理者對風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制比較單薄。沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和專門的人員對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估、分析和管理，也沒有一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來防控。

4. 監(jiān)督體系不健全

內(nèi)部審計(jì)是中小企業(yè)實(shí)施自身監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是完善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。但是，絕大數(shù)中小企業(yè)由于思維的限制，考慮到企業(yè)的規(guī)模和成本，沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，而已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)也沒有發(fā)揮作用，大多數(shù)形同虛設(shè)，沒有形成制度化，而且即使建立內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)，審計(jì)的獨(dú)立性也不夠。

5. 專業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)待提高

一方面中小企業(yè)的規(guī)模小、資金少。對專業(yè)人才資金投入得不夠，導(dǎo)致不能吸引優(yōu)秀的人才，另一方面中小企業(yè)經(jīng)營者受思維的局限認(rèn)為內(nèi)部控制人員不需要專業(yè)人員，導(dǎo)致專業(yè)人員崗位的缺乏。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

1. 建立良好的組織結(jié)構(gòu)

在企業(yè)建設(shè)的初期，中小企業(yè)規(guī)模比較小，資金也比較少，內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)也不健全。但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，規(guī)模和資金都有了較大的增長。此時(shí)需要根據(jù)自身的特點(diǎn)調(diào)整或重新設(shè)計(jì)與企業(yè)發(fā)展規(guī)模相協(xié)調(diào)的組織結(jié)構(gòu)，需要按照職能將部門科學(xué)地劃分，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限和責(zé)任，不斷地完善部門的職能，責(zé)任到崗，以崗定位，并且做到程序簡單、工作高效，以確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2. 增強(qiáng)管理人員的內(nèi)控意識(shí)

一是要提高企業(yè)管理人員對內(nèi)控制度的重視。企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制制度能否重視、執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵。提高企業(yè)管理者的管理思想和管理水平，使他們認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要性和必要性。另外，企業(yè)的內(nèi)控制度更需要管理人員來操作，所以要想做好企業(yè)內(nèi)控工作關(guān)鍵是提高管理人員的綜合素質(zhì)，一是采取“走出去”的辦法把管理人員送出去進(jìn)行相關(guān)學(xué)習(xí)，提高管理內(nèi)控水平；二是采取“請進(jìn)來”辦法，請一些專家和有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)家上門培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)人員的受控意識(shí)和本領(lǐng)。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)要不定期地剖析本單位的情況，分析自身的優(yōu)勢和劣勢。時(shí)刻關(guān)注外界的機(jī)會(huì)和威脅，從而獲取有價(jià)值的信息，要懂得規(guī)避戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等。運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估方法對當(dāng)前的信息進(jìn)行全面分析，最后做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

風(fēng)險(xiǎn)評估可以對一個(gè)企業(yè)，也可以對這個(gè)企業(yè)中的某個(gè)部門。在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，有幾個(gè)問題需要考慮：首先，要為風(fēng)險(xiǎn)評估制定一個(gè)總的目標(biāo)，確定企業(yè)保護(hù)的對象是什么，它的價(jià)值如何及保護(hù)它的目的和意義。其次，要分析該企業(yè)的資產(chǎn)可能會(huì)面臨哪些威脅？要找到面臨威脅的原因以及防控措施。最后，威脅一旦發(fā)生，企業(yè)將會(huì)遭受什么樣的損失，以及采取何種措施將這個(gè)損失降低到最低。

4. 建立良好的內(nèi)部控制制度體系

一是健全財(cái)產(chǎn)保全制度。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)生存的根本，也是內(nèi)部控制的對象。為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)產(chǎn)的管理。對固定資產(chǎn)和低值易耗品要采取事前審批、事后登記制度。定期對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查。確保企業(yè)資產(chǎn)不流失。

二是做好財(cái)務(wù)控制工作。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心。中小企業(yè)要搞好財(cái)務(wù)控制，必須要建立健全的財(cái)務(wù)制度，從制定本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，來提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營者提供有價(jià)值的信息。這個(gè)就要求中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模合理設(shè)置財(cái)務(wù)相關(guān)崗位，明確各自的權(quán)限和責(zé)任，形成互相制衡的局面。

三是授權(quán)審批控制。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增加，企業(yè)所有者的重心會(huì)轉(zhuǎn)移到企業(yè)未來的規(guī)劃和走向，而對企業(yè)的日常事務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能做到親歷親為。這樣中小企業(yè)就需要對授權(quán)的權(quán)限及范圍、程序及金額有個(gè)明確的界定，各級管理人員對日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照授權(quán)的范圍和有關(guān)職責(zé)自主辦理。

5. 提升內(nèi)部控制隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

企業(yè)人員的素質(zhì)直接影響企業(yè)的發(fā)展，同樣內(nèi)控人員的素質(zhì)對企業(yè)的生存和發(fā)展有著關(guān)鍵的作用。因此，在提高企業(yè)管理水平的同時(shí)，一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

總之，隨著社會(huì)生產(chǎn)力迅猛的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營模式不斷地變化，內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位越來越重要。而我國對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究、探索還處于摸索階段，還需要長時(shí)間的實(shí)踐來驗(yàn)證。

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