王曉瑜

摘要：為了減少重復(fù)征稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)稅負，國家采取了“營改增”政策。本文主要是針對營改增背景下施工企業(yè)財務(wù)的思考，分析了在營改增背景下對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響，對施工企業(yè)來說，“營改增”的實施不僅帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，如何順應(yīng)潮流，做好施工企業(yè)財務(wù)工作是本文所要解決的問題。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財務(wù)

一、“營改增”的概述

國家財政部與國稅局在2011年下發(fā)了財稅[2011]110號文件，決定2012年起在上海首先開展營業(yè)稅改增值稅試點。取得初步成效之后，從上海開始逐步向北京、安徽、江蘇、廣東、浙江、福建、深圳等10個省級單位擴大。

施工企業(yè)屬于建筑工業(yè)中的一部分，而建筑工業(yè)作為新加入的試點改革行業(yè)，其增值稅的稅制在11%?！盃I改增”的實行在一定程度上減少了企業(yè)的稅負負擔(dān)，避免了重復(fù)征稅，提高了企業(yè)的收益。

二、營改增背景下對施工企業(yè)財務(wù)有利的影響

（一）企業(yè)無需重復(fù)繳稅

稅收是企業(yè)的一個重要的開支，減少企業(yè)稅收，可以增加企業(yè)的收益。傳統(tǒng)的稅收政策下，企業(yè)既要向國家繳納3%交營業(yè)稅還需要繳納生產(chǎn)過程中的各種材料和設(shè)備的增值稅，造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是“營改增”政策實行之后，這種現(xiàn)象改變了，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的設(shè)備和材料可以憑發(fā)票抵扣，從根本上解決了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)成本。

（二）帶動勞動密集型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)方式升級

“營改增”政策提出的最主要目的是促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級。施工企業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，對于勞動力的依賴成分比較高，普遍知識水平低，競爭力不強。且隨著勞動力成本的不斷提高，企業(yè)的成本也在不斷提高，施工企業(yè)急需升級生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和模式。營改增政策中還明確提出固定資產(chǎn)和設(shè)備的購買可以做出相應(yīng)的抵扣，這樣激勵了企業(yè)更新固定資產(chǎn)和設(shè)備，相應(yīng)的減少勞動力成本的投入，促進施工單位轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，提高了企業(yè)的競爭力。

（三）加強了施工企業(yè)管理水平

“營改增”政策實施之后，對于企業(yè)的管理水平要求更高了。企業(yè)要想降低稅負就必須要做好各項稅收前的征收準備工作和財務(wù)管理工作。要做到明確生產(chǎn)中的職責(zé)和權(quán)利，所以在尋找合作對象，采購生產(chǎn)設(shè)備和組織生產(chǎn)過程中都要更加嚴格的執(zhí)行各項標準，強化內(nèi)部管理工作，才能有條不紊的做好企業(yè)稅收降負工作，增加企業(yè)收益。

（四）減輕了企業(yè)負債壓力

傳統(tǒng)的企業(yè)為了降低成本采用粗放型生產(chǎn)模式，這都不利于企業(yè)的規(guī)范管理。在實行“營改增”之后，企業(yè)不用擔(dān)心固定資產(chǎn)成本帶來的壓力，購置固定設(shè)備可以享受抵扣政策。企業(yè)購買固定資產(chǎn)以及原材料的進項稅額可以用來抵扣企業(yè)的增值稅銷項稅額，降低了稅負。“營改增”制度的實行，還在很大程度上幫助企業(yè)減少租賃費用。

三、營改增背景下對施工企業(yè)財務(wù)不利的影響

（一）企業(yè)銷項稅和進項稅稅負壓力增大

所謂進項稅和銷項稅是指增值稅的進項和銷項稅[2]。在競爭巨大的市場中，企業(yè)要想生存可以采取稅負轉(zhuǎn)移的方法，即通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟手段。但是施工企業(yè)中，很多企業(yè)都是小產(chǎn)業(yè)難以通過轉(zhuǎn)移稅負的方式與大型企業(yè)競爭，處于不利地位。同時，由于市場發(fā)展不完善，很多材料和機械設(shè)備使用的費用也不一定都能獲得發(fā)票，進項稅的抵扣成功率受到影響。因此，“營改增”在很大程度上可能為施工企業(yè)帶來更強的稅負壓力。

（二）對施工企業(yè)的財務(wù)收入產(chǎn)生影響

企業(yè)要想運轉(zhuǎn)就需要足夠的現(xiàn)金流，但是由于企業(yè)必須按時繳納相應(yīng)的稅務(wù)，而施工工程期又相對較長，工程款一般都是在工期結(jié)束之后才能收到。在稅負增加的情況下，公司難以一次性繳納高額的稅負，會對公司的現(xiàn)金流通產(chǎn)生直接影響，造成資金周轉(zhuǎn)困難；在激烈的競爭條件之下，多數(shù)企業(yè)并不具備強大的競爭優(yōu)勢，處于完全競爭狀態(tài)中，只能取得正常利潤，稅負增加會直接導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。在經(jīng)濟不景氣的環(huán)境之下，企業(yè)虧損風(fēng)險增高，生存處境艱難。

（三）提高施工企業(yè)財務(wù)管理的難度

納稅方案有兩種不同的方式即就地申報和匯總申報兩種。施工企業(yè)業(yè)務(wù)具有地域范圍廣闊且分散，流動性強等特點。企業(yè)采用就地申報，因為地區(qū)問題會造成稅額抵扣不對應(yīng)，會計處理極為復(fù)雜；若企業(yè)采用匯總申報，會計需要統(tǒng)計多個分公司的稅收情況，無形中增加了工作量。因此，營改增之后，施工企業(yè)財務(wù)管理難度明顯提高。

四、“營改增”政策下企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

為了使施工企業(yè)的財務(wù)管理工作能夠更好地適應(yīng)“營改增”這一政策，就必須結(jié)合企業(yè)的發(fā)展的實際，做出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

（一）明確納稅主體

明確納稅主體之后才能更好的為企業(yè)節(jié)省成本，避免重復(fù)征稅?！盃I改增”實施后，納稅主體是獨立核算且進行工商注冊的分公司，施工單位通常只是一個項目部門，并不能進行工商注冊，也不具備法人資格。這就要求施工企業(yè)以分公司為單位進行法人注冊，并且將各個項目部分屬到分公司旗下進行統(tǒng)一納稅。

（二）做好稅收規(guī)劃工作

做好稅收規(guī)劃工作是企業(yè)做好財務(wù)工作的前提。有利于企業(yè)完善財務(wù)體系，減少稅收支出，增加收益，有益于企業(yè)良性發(fā)展。企業(yè)需要根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展的實際情況來制定合理的稅收計劃并且隨時進行優(yōu)化。尤其是在與其他企業(yè)在合作過程一定要保證自身制度的合理和完善，保證稅收工作的順利開展，維護公司的利益。并且需要在以往案例中吸取經(jīng)驗，更好的保證稅收規(guī)劃工作順利進行。

（三）積極調(diào)整企業(yè)的各項目標和規(guī)范

想要實現(xiàn)最大的利益，就需要公司上下一心共同努力。公司高層需要根據(jù)實際情況制定合適的制度規(guī)章和戰(zhàn)略目標來保證公司能夠健康發(fā)展。因為“營改增”政策正式實施的時間還不算長，需要一個適應(yīng)的時間，公司領(lǐng)導(dǎo)需要緊跟時代潮流迅速做出判斷，制定新的戰(zhàn)略目標和各項規(guī)章制度，尤其是關(guān)于增值稅這方面的管理制度。主要包括以下幾個方面，第一，在財務(wù)管理制度中需要明確增加增值稅中材料采購、發(fā)票管理等方面管理內(nèi)容；第二，改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式為財務(wù)信息化處理方案；第三，對《目標責(zé)任書》內(nèi)容進行相應(yīng)的調(diào)整；第四，對會計核算方式進行調(diào)整等。

（四）完善財務(wù)核算制度

完善的財務(wù)核算制度是企業(yè)財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，對企業(yè)財務(wù)管理來說非常重要。隨著“營改增政策的實行，原有的財務(wù)核算制度己經(jīng)不能滿足新政策的需求了，所以要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況來完善財務(wù)核算制度，同時要對制度內(nèi)容進行適時的調(diào)整。

（五）明確責(zé)任，加強合同管理

明確施工企業(yè)的地位和責(zé)任是幫助企業(yè)獲得進銷項稅負的保障。施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中需要與建設(shè)單位、材料供應(yīng)商進行合作，在這個過程中需要明確各個方面的責(zé)任。施工企業(yè)需要獨立繳納增值稅，所以在與材料供應(yīng)商簽訂合同時候，一定要明確合同中的發(fā)票應(yīng)該開給施工企業(yè)而不是建設(shè)單位。發(fā)票條款及管理上，必須明確各方責(zé)任及發(fā)票開具時間、類型等。仔細核對信息，避免假發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（六）保證進項稅抵扣及銷項稅獲得

材料的購買環(huán)節(jié)是影響施工企業(yè)進銷項稅負的重要因素，所以在材料購買時要注意鋼材水泥材料、商品混凝土材料、砂石及輔助材料、設(shè)備等方面的管理。在購買材料時候，注意不要分散購買材料、集中采購和集中運輸更有利于獲得發(fā)票，實現(xiàn)材料設(shè)備的成本抵扣。最重要的是要避免假發(fā)票、無發(fā)票、租賃發(fā)票流失等現(xiàn)象的發(fā)生，以免為施工企業(yè)帶來不必要的損失。

五、結(jié)論

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅制改革正不斷深入，營改增為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)要抓住機會實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。在施工過程中明確各方責(zé)任，做好財務(wù)管理工作，積極調(diào)整企業(yè)財務(wù)管理制度，在競爭中減少稅負，獲得更多的利益，提高競爭力。

參考文獻：

[1]趙靜.“營改增”背景下施工企業(yè)財務(wù)管理淺議[J].合作經(jīng)濟與科技，2018（05）：172-173.

[2]高洪源.“營改增”背景下施工企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策分析[J].納稅，2018（02）：19-20.