劉芳

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著重大意義，通過(guò)審計(jì)不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表制作過(guò)程中的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題，還有助于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。因此，本文首先總結(jié)探討審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出相關(guān)對(duì)策，以期能為提高我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)水平提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；對(duì)策探討

一、引言

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的全球市場(chǎng)環(huán)境下為保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要正視存在于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的問(wèn)題與不足之處，并優(yōu)化企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程，從而使我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性、合理性得到提高。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的好壞不僅關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部控制水平，還影響著相關(guān)利益者對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況了解程度，將決定外部投資者是否愿意對(duì)企業(yè)進(jìn)行融資支持。并且有助于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，有效改善我國(guó)審計(jì)質(zhì)量。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較低

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定審計(jì)的準(zhǔn)確性與否，而由于企業(yè)私利行為的存在，為了彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)損失或夸大經(jīng)營(yíng)效益以營(yíng)造虛假經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)會(huì)蓄意編制虛假會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)信息。并且由于企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度不完善，內(nèi)部控制存在漏洞，企業(yè)相關(guān)財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中操作失誤或?qū)I(yè)素養(yǎng)不夠，致使企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性存在問(wèn)題。另外，存在部分企業(yè)為了減少納稅金額，故意將部分款項(xiàng)沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)入賬或銀行存款憑證的編制，而私自隱匿收入，甚至存在不同會(huì)計(jì)憑證的處理以及賬本的編制。企業(yè)存貨信息的記錄不真實(shí)也給審計(jì)工作造成了困難，從而給審計(jì)人員清點(diǎn)貨品造成較大困難。這些人為蓄意夸大成本費(fèi)用，減少收入計(jì)入的行為給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的提高造成較大阻礙。

（二）企業(yè)內(nèi)控水平較低

企業(yè)內(nèi)部管控制度、系統(tǒng)的不完善不利于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的進(jìn)行，內(nèi)部控制水平的高低決定了財(cái)務(wù)人員編制會(huì)計(jì)憑證、搜集會(huì)計(jì)信息以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范性、準(zhǔn)確性。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程存在較大問(wèn)題，對(duì)其重視性程度不夠，相關(guān)制度缺失，系統(tǒng)建設(shè)不完善，具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才配備不足，缺乏獨(dú)立性以及監(jiān)督力度不足等都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)造成不利影響。而企業(yè)缺乏相應(yīng)的規(guī)范機(jī)制，監(jiān)督相關(guān)財(cái)會(huì)人員，抑制會(huì)計(jì)人員出于私利動(dòng)機(jī)而做出違背職業(yè)道德，破壞企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的行為。企業(yè)內(nèi)控水平較低影響了審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的了解程度，加深了信息不對(duì)稱(chēng)程度，以及審計(jì)過(guò)程中由于人員責(zé)任 不清晰、各項(xiàng)操作不規(guī)范影響審查程序的順利進(jìn)行，給審計(jì)人員的工作造成了較大的困難。

（三）審計(jì)獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性不足

審計(jì)的獨(dú)立性是保證其不受企業(yè)控制，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的客觀性、準(zhǔn)確性。一方面，審計(jì)人員在企業(yè)開(kāi)出的較高費(fèi)用的誘惑下，有可能會(huì)違背職業(yè)道德而有意幫助企業(yè)隱瞞虛假會(huì)計(jì)信息，并且有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身依賴(lài)于企業(yè)，從而在對(duì)其審計(jì)過(guò)程中出于自身利益的考慮會(huì)影響其審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，由于審計(jì)費(fèi)用較高，專(zhuān)業(yè)性要求也較高，而某些審計(jì)人員為了節(jié)省費(fèi)用，提高其工作速度，而減少審計(jì)程序，控制審計(jì)的嚴(yán)格性。專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失使審計(jì)并不具備專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性，嚴(yán)重影響了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)水平。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員管理不足，其內(nèi)部控制也存在以一些問(wèn)題，從而影響了其獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性。

三、優(yōu)化對(duì)策探討

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度

優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵一步是提高審計(jì)所需會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。因此首先要在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)多與企業(yè)進(jìn)行交流，增加對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資金運(yùn)營(yíng)等情況的了解，只有對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的更深層次更全面的掌握，才能提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與全面性。缺乏企業(yè)財(cái)會(huì)信息的獲取，不僅不利于審計(jì)人員具體審查程序的進(jìn)行，更影響了審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息反映的準(zhǔn)確度。另外，要深入了解報(bào)表近期情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的變動(dòng)較大的資金項(xiàng)目或者數(shù)額較大的款項(xiàng)要更細(xì)致的審查了解，以此找出審查重點(diǎn)，提高審查效率。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求較高，如果質(zhì)量較差，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金流動(dòng)情況以及其他資產(chǎn)情況，那么各項(xiàng)審計(jì)程序得不到有效開(kāi)展。因此在審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)流程、重大資金變動(dòng)做到嚴(yán)格審查，盡最大可能獲取相關(guān)財(cái)會(huì)信息，為審計(jì)打好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力度，提高獨(dú)立性

為保證審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性，審計(jì)人員應(yīng)不依附于被審查企業(yè)，其工作獨(dú)立性不受到來(lái)自其他方面的干擾。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)提升自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與道德水平，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中要對(duì)每項(xiàng)審查工作有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，不可為了減少工作強(qiáng)度而故意減少審查程序，更不可追求自身利益而幫助企業(yè)隱瞞審計(jì)問(wèn)題，做出違反自身職業(yè)道德的不規(guī)范行為。并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)其對(duì)審計(jì)人員的管理水平，通過(guò)相關(guān)規(guī)制制度以及體系的建立，有效規(guī)范其行為，提高其工作效率，避免影響審計(jì)獨(dú)立性的不正當(dāng)操作。另外，要對(duì)相關(guān)要點(diǎn)仔細(xì)審查。首先要對(duì)企業(yè)蓄意隱瞞賬款的行為重點(diǎn)關(guān)注，審查企業(yè)是否有隱匿收入或長(zhǎng)期掛賬的行為，是否存在為了減少應(yīng)繳稅金而采取的違法會(huì)計(jì)操作行為。其次，企業(yè)稅金計(jì)提是否合理，是否有偷稅漏稅行為。再其次，企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出情況是否合理，仔細(xì)審查企業(yè)的各種會(huì)計(jì)憑證登記是否準(zhǔn)確，是否為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。最后，企業(yè)各部門(mén)員工工資列支是否符合企業(yè)薪酬制度，是否根據(jù)人力部門(mén)安排發(fā)放。另外，企業(yè)開(kāi)展新業(yè)務(wù)時(shí)，各項(xiàng)審批流程是否符合規(guī)定也應(yīng)得到審計(jì)人員的仔細(xì)審查。

（三）及時(shí)采取事后糾正措施

審計(jì)人員在完成各項(xiàng)審計(jì)程序后，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的存在于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)問(wèn)題要及時(shí)反饋給企業(yè)，做好審計(jì)事后糾正。為了完善我國(guó)企業(yè)整體制作財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，要通過(guò)審計(jì)后的相關(guān)建議以及措施糾正企業(yè)不合法律要求以及規(guī)定要求的行為。首先，要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)并提出合理化的建議。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中有故意隱瞞賬款、費(fèi)用列支不合理以及貨品記錄不清晰等問(wèn)題，要重點(diǎn)指出其不合理之處，并引起企業(yè)重視，以此達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的。企業(yè)稅金計(jì)提不合理或者費(fèi)用、資產(chǎn)列記不詳細(xì)之處，審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出合理化建議，幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)報(bào)表制作過(guò)程。在審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)的問(wèn)題，不僅是由會(huì)計(jì)信息獲取與收集不合理引起的，更重要的是企業(yè)內(nèi)部控制不足，相關(guān)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)不合格，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制措施沒(méi)有建立起來(lái)對(duì)員工的行為進(jìn)行約束。因此審計(jì)事后的糾正措施對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制水平、完善各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)流程具有重要意義。其次，為了避免企業(yè)應(yīng)付審查而審查過(guò)后仍采取不合理行為的情況，在審計(jì)過(guò)后，要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題責(zé)令限期改正，規(guī)定具體期限，在此期限內(nèi)各項(xiàng)流程必須得到糾正，再次審查時(shí)相應(yīng)違法行為不得再次出現(xiàn)。最后，審計(jì)完成后要進(jìn)行進(jìn)一步的跟蹤審計(jì)工作，不僅要關(guān)注企業(yè)對(duì)存在的問(wèn)題改正的情況，還要通過(guò)進(jìn)一步審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)為了迎合審計(jì)而進(jìn)行的短期財(cái)務(wù)報(bào)表制作行為，從長(zhǎng)期看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)問(wèn)題更具客觀性和全面性。通過(guò)審計(jì)事后對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)的合理化建議以及進(jìn)一步的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果更能反映企業(yè)實(shí)際情況，確切發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，并幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及提高企業(yè)各個(gè)流程財(cái)務(wù)信息處理的規(guī)范性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中由于所需會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較低，企業(yè)自身內(nèi)部控制存在問(wèn)題以及審計(jì)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性不足，導(dǎo)致存在一些問(wèn)題。因此，本文提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施，首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)于重大資金變動(dòng)以及重要資產(chǎn)要加大審查力度，為后續(xù)審查程序做好準(zhǔn)備工作，其次要提高審查獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，最后要采取必要的審查事后糾正措施，對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議，并且要通過(guò)進(jìn)一步跟蹤審查使審查結(jié)果更具客觀性、有效性，幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程，提高財(cái)務(wù)報(bào)表制作的規(guī)范性和科學(xué)性。

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