儲明琪

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟形勢下，各行各業(yè)都面臨著新的市場環(huán)境，改革是進步的動力，而在稅收制度方面，營改增政策的出臺就是一個典型的稅制改革案例。本文對營改增對制造業(yè)企業(yè)的稅負影響進行了探討，文章從闡述“營改增”改革的意義入手，進一步介紹了營業(yè)稅和增值稅的基本理論，并且分析了“營改增”對先進制造業(yè)企業(yè)的稅負影響，最后提出了制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對該項政策的重要措施。

關(guān)鍵詞：營改增；制造業(yè)企業(yè)；稅負影響；意義；基本理論；重要措施

營改增政策的出臺，改變了傳統(tǒng)的征收營業(yè)稅的模式，而轉(zhuǎn)變成征增值稅，該項改革措施，起到了良好的降低企業(yè)納稅壓力的作用，有利于提升企業(yè)的整體效益和市場競爭優(yōu)勢，而且該項改革措施有利于促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，激發(fā)市場活力，最終促進現(xiàn)代化企業(yè)的長遠發(fā)展。鑒于在營改增政策的施行過程中，會存在一系列的推行阻力，因此如何采取科學的措施，對不足之處進行妥善處理，幫助企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠，值得思考。

一、“營改增”改革的意義

“營改增”是國內(nèi)稅收制度改革中非常關(guān)鍵的一項內(nèi)容，將國內(nèi)面向各個企業(yè)所征收的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀?，施行這項改革，改變了之前雙重征稅的現(xiàn)象，使整個產(chǎn)品的流通的過程得到疏通，使得增值稅抵扣鏈條得到了進一步延伸，包括加工制造業(yè)等企業(yè)的發(fā)展積極性，對各種制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整和升級、業(yè)務(wù)研發(fā)與創(chuàng)新工作起到了非常重要的促進作用。在“營改增”的內(nèi)容中，其功能不只是表現(xiàn)在原來的營業(yè)稅得到減免方面，更表現(xiàn)在促進流通高效運行方面，而且對于許多新的征收增值稅的單位來說，其購買服務(wù)業(yè)務(wù)等能當作進項稅額得到一定的抵扣和稅收減免，從而使得這些單位能有更富裕的資金用于科技創(chuàng)新和服務(wù)購買等領(lǐng)域，達到用稅收促進經(jīng)濟進步的重要目的。

二、營業(yè)稅和增值稅的基本理論

營業(yè)稅原本指的是在國內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。其目標對象集中在各種勞務(wù)和居民生活服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，在施行“營改增”政策之前，其具體表現(xiàn)在銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、和進口貨物等方面。而制造業(yè)則是增值稅的重要征稅對象，而營業(yè)稅和增值稅的計稅方式本身有著巨大的差異，原來的營業(yè)稅所采取的是價內(nèi)稅的計稅基礎(chǔ)，稅基是所取得全部營業(yè)額。增值稅則采用價外稅的計稅基基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)中不包含增值稅，并且對一般納稅人采用抵扣稅制的計稅方法。因此，對于一個企業(yè)單位的發(fā)展而言，當銷售額是確定值的時候，假設(shè)增值稅率和營業(yè)稅率一致，則企業(yè)所需上繳的增值稅額會更低，而在實際操作中，也會面臨一定的操作問題，比如征稅的流程會比較繁雜、抵扣憑證的獲取會比較困難，企業(yè)在現(xiàn)實中所需上繳的稅額困難會遠遠低于理論分析得到的數(shù)值。

三、“營改增”對先進制造業(yè)企業(yè)的稅負影響

增值稅以及營業(yè)稅二者并行的征稅制度，打破了增值稅抵扣鏈條的完整性，使得企業(yè)必須面臨重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這就使得國內(nèi)企業(yè)單位缺乏獨特的競爭優(yōu)勢、不利于經(jīng)濟的長遠健康發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。而在全國范圍內(nèi)出臺營改增政策之后，制造業(yè)企業(yè)的稅負也會受到巨大影響。

（一）從整體上降低稅務(wù)壓力

在全國范圍內(nèi)推廣了“營改增”政策之后，制造業(yè)企業(yè)的所需繳納的增值稅稅額和出臺新政策之前比有著明顯的降低。而納稅的制造業(yè)單位在統(tǒng)計各月所需要繳納的增值稅時，往往是采取抵扣稅制的方式。在傳統(tǒng)的征稅模式中，原有的用于材料采購、作業(yè)設(shè)備配備等所形成的增值稅是能夠被直接抵扣的。因為“營改增”政策的推廣，與制造業(yè)務(wù)相關(guān)的其他服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)經(jīng)營管理，和鑒證咨詢等等業(yè)務(wù)的主營單位，在長期運營中只要能得到比較正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就能夠?qū)⑵洚斪髟鲋刀愡M項稅額進行必要的抵扣操作，而能夠被抵扣的業(yè)務(wù)范疇在擴大后，能夠形成應(yīng)納稅額降低的效果。受惠于“營改增”政策，制造業(yè)的成本壓力能得到一定程度的降低，從而預(yù)留更多資金用于勞務(wù)業(yè)務(wù)外包、無形資產(chǎn)開發(fā)和設(shè)備配置、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等等方面，只要增值稅專用發(fā)票能夠得到相關(guān)單位的認可，就能夠?qū)ζ溟_展稅額抵扣處理，而抵扣口徑的擴張，能夠起到良好的控制企業(yè)增值稅成本的重要作用。

（二）對中小型制造企業(yè)的稅負影響不大

對于許多中小型企業(yè)的發(fā)展來說，營改增政策的改革對其納稅金額并不會造成太大的影響，這是因為比較小型的單位稅務(wù)基數(shù)比較小，日常納稅金額處于一個比較穩(wěn)定的數(shù)值水平。實踐證明，在“營改增”政策推行后，原本需要上繳增值稅的中小型制造業(yè)單位的稅務(wù)金額并沒有出現(xiàn)大的變化，這些單位的計稅方式往往是采用以下理念，也就是用不含稅的銷售額乘以征收率。而小型單位在采購材料等階段，也往往難以得到專業(yè)的增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣的部分更是只占據(jù)極小的比例。所以，在現(xiàn)實的經(jīng)營過程中，比較小型的單位往往很少直接索取增值稅專用發(fā)票，而是索要普通的發(fā)票，這就無法得到抵扣帶來的優(yōu)惠。

（三）“營改增”會影響到制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)核算和財務(wù)報告

在企業(yè)的長期運營中，其在技術(shù)引進、產(chǎn)品研發(fā)或者廣告支出等方面的資金項目，在接受會計處理的過程中，往往會存在一定的變化，而這類業(yè)務(wù)的增值稅征收尚且沒有得到非常明確的規(guī)范。在實行“營改增”政策前期，企業(yè)因為無形資產(chǎn)所帶來的支出在會計核算的過程中，屬于借記無形資產(chǎn)，貸記銀行存款等名目的范疇內(nèi)，而企業(yè)需要支付的廣告費在會計處理時則是隸屬于借記銷售費用等類型?！盃I改增”全面推廣后，抵扣的范圍也得到了進一步的擴展。

四、對政策解讀積極強化，促進稅負風險有效降低

優(yōu)化征稅納稅環(huán)境是革新稅務(wù)制度的重要目標，能夠起到有效的降低企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)負擔的作用，從而達到企業(yè)對稅負政策支持的需求。而實行不同的稅收制度，要求企業(yè)必須做好科學的稅務(wù)籌劃工作，在綜合研究稅制政策的要點的基礎(chǔ)上，從整體高度把握不同行業(yè)的稅制變動狀況，并且對企業(yè)的運營模式做出正確的調(diào)節(jié)，這將有利于企業(yè)更順利地適應(yīng)稅制改革后的企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

在整個營改增政策落實的過程中，制造業(yè)也是受到巨大影響的一個部分，而制造業(yè)本身是國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵性構(gòu)成要素，有著極為廣闊的市場前景，因此可以對國家的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化調(diào)整、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)揮正面作用。因此在營改增的市場背景下，應(yīng)該加大對票證進行管理的力度，能迅速獲得稅款抵扣，以此起到控制企業(yè)經(jīng)營成本的功能。

五、結(jié)語

綜上所述，加強對營改增對制造業(yè)企業(yè)的稅負影響的探討，對于改善企業(yè)經(jīng)營效益有著極其關(guān)鍵的作用。相關(guān)工作人員需要明確“營改增”改革的意義；同時把握營業(yè)稅和增值稅的基本理論；在了解“營改增”對先進制造業(yè)企業(yè)的稅負影響——如從整體上降低稅務(wù)壓力、對中小型制造企業(yè)的稅負影響不大、“營改增”會影響到制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)核算和財務(wù)報告等基礎(chǔ)上，提出科學的措施，對政策解讀積極強化，促進稅負風險有效降低。

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