梅曉麗

摘要：隨著改革開放進程的不斷深入，我國的經(jīng)濟不斷得到發(fā)展，各種經(jīng)濟主體不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟活動也隨之越來越多。在經(jīng)濟活動越來越多的情況下，審計工作的難度和風險也隨之加大。加上各種經(jīng)濟主體的財務(wù)舞弊行為也越來越多，對審計工作來說挑戰(zhàn)也更大。審計工作不僅要對經(jīng)濟主體的財務(wù)進行審計，還要謹防和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟主體的財務(wù)舞弊行為，防止更加嚴重事故的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；財務(wù)舞弊；審計風險

本文簡要地概述了財務(wù)舞弊以及審計風險，闡述了引起中小會計師事務(wù)所財務(wù)舞弊和審計風險的各種原因，最后提出一些應(yīng)對財務(wù)舞弊和審計風險的措施。通過各種措施減少財務(wù)舞弊和審計風險，規(guī)范中小會計師事務(wù)所的財務(wù)行為，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。

一、財務(wù)舞弊及審計風險簡述

相關(guān)企業(yè)在財務(wù)工作上故意造假，就是財務(wù)舞弊行為。由于進行財務(wù)工作的人員向?qū)Ψ教峁┨摷俚男畔⒑唾Y料，使用虛假的信息和資料導致最終審計結(jié)果的不正確性。審計結(jié)果是決定決策者經(jīng)濟行為的一個原因，因而虛假信息帶來的審計結(jié)果對相關(guān)決策也起到一定負面影響[1]。審計風險則是指，由于會計師事務(wù)所專門從事審計工作的人員不能及時發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)情況的問題，而提出不準確的審計意見，由不準確的審計意見所帶來的風險。如果審計意見不準確，就會導致最后審計工作的失敗，總是出現(xiàn)審計失敗的情況就會使審計人員的工作面臨風險，陷入困境當中。

二、引起風險的原因

（一）舞弊現(xiàn)象的常見性

財務(wù)舞弊是一種被公眾所不倡導和批評的行為，由于財務(wù)舞弊會提供虛假的信息，對審計工作本身、企業(yè)都有著負面影響。審計工作的準確性大大下降，企業(yè)的真實情況被隱瞞起來不利于制定下一步的科學計劃。由于財務(wù)舞弊現(xiàn)象的經(jīng)常出現(xiàn)，對整個行業(yè)的風氣也產(chǎn)生了不利影響，行業(yè)風氣因此變壞，影響會計行業(yè)的發(fā)展。首先，各個公司的管理人員由于對信息進行管理，那么信息如何公布以及公布哪些信息都是他們自己能夠決定的。因而在很多情況下，企業(yè)管理人員為了本公司的利益，就會有選擇性的公布信息，公布一些對公司有利的信息但是不完善，對公司不利的信息便隱藏起來。信息公布的不完善和虛假，外界便無法正確判斷企業(yè)信息，不利于進行投資等活動[2]。其次，企業(yè)本身也存在著一些不利因素，企業(yè)管理方面存在著較大的問題。一個企業(yè)發(fā)展的目標便是獲得經(jīng)濟利益，為了獲得經(jīng)濟利益企業(yè)便會選擇對自己有利的行為。公布虛假信息，向外界傳遞出一種本企業(yè)盈利高、經(jīng)濟形勢好的形象，有利于吸引更多的投資者投資本企業(yè)，也有利于企業(yè)向銀行貸款。對于經(jīng)濟效益好、經(jīng)濟發(fā)展形勢呈上升狀態(tài)的企業(yè)，銀行更愿意貸款。反之，經(jīng)濟效益差、不斷在走下坡路的企業(yè)，銀行便不愿意對其貸款。企業(yè)所獲經(jīng)濟利益與其成本息息相關(guān)，為了獲得更多的利益減少稅負，企業(yè)也會進行財務(wù)舞弊。各個企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟利益，便會通過各種方式進行財務(wù)舞弊，面對多種多樣層出不窮的財務(wù)舞弊行為，審計人員的工作受到極大的影響。中小會計師事務(wù)所的財務(wù)舞弊審計風險主要是由于中小企業(yè)的財務(wù)管理意識不強，相關(guān)人員的素質(zhì)不高，財務(wù)工作能力不強，這些都是影響中小會計師事務(wù)所審計工作的重要原因。財務(wù)舞弊的形式主要有兩種，一種是在企業(yè)的財務(wù)管理中，工作人員對于企業(yè)收入的財務(wù)狀況造假并向外界公布；另外一種是在賬面上進行造價，假造一些賬務(wù)和業(yè)務(wù)，用這些不存在的業(yè)務(wù)來進行財務(wù)審計工作。企業(yè)進行財務(wù)舞弊，主要是其想要獲得更多的經(jīng)濟利益或者挪用公款等行為，所以財務(wù)舞弊行為不僅對外界，對企業(yè)本身也是一種不利行為。當然，各種企業(yè)進行財務(wù)舞弊的原因不僅僅是這些，進行財務(wù)舞弊的原因多種多樣，財務(wù)舞弊行為也非常復雜，給審計工作帶來風險。因此應(yīng)當對財務(wù)舞弊行為更加重視，通過各種措施減少財務(wù)舞弊行為。

（二）中小會計師事務(wù)所的不足

中小會計師事務(wù)所由于規(guī)格和人員原因，在審計工作中存在一些不足，主要有以下幾個方面。首先，許多中小會計師事務(wù)所在進行審計工作前，不對將要進行審計工作的公司進行全面的了解，而僅僅是從公司所給的資料進行審計工作。應(yīng)當事先對將要進行審計工作的企業(yè)進行調(diào)查，全方位了解其不足，再進行審計才能更加有效地辨別出資料的真實與否。其次，中小會計師事務(wù)所對于本所的情況沒有客觀的了解，許多中小會計師事務(wù)所，由于規(guī)格原因，能夠接下的業(yè)務(wù)有限，業(yè)務(wù)的規(guī)則也有限[3]。接下本所不能完成的業(yè)務(wù)，自然會增加審計風險。中小會計師事務(wù)所應(yīng)當對本所的狀況進行全面了解，在自己的能力范圍之內(nèi)進行審計，減少審計工作帶來的風險。部分中小會計師事務(wù)所不能完全了解本所的情況，盲目承接一些本所不能處理的業(yè)務(wù)，增加審計風險。此外，中小會計師事務(wù)所的審計人員的專業(yè)能力不足也是帶來審計風險的一個原因。部分審計人員沒有充足的知識儲備和專業(yè)技能，面對審計工作時無法勝任，導致審計工作出現(xiàn)問題。審計人員的團隊意識也是一個重要原因，審計人員要進行團隊工作，才能完成審計工作。缺乏團隊意識使工作人員在審計工作進行中不互相協(xié)作和配合，最終導致審計風險。

（三）監(jiān)督機制不完善

對于中小會計師事務(wù)所的監(jiān)督機制目前還不夠完善，加上已經(jīng)確立的監(jiān)督機制不能夠完全得到實行，因此在現(xiàn)實上的監(jiān)督還未完全進行。此外，會計師事務(wù)所內(nèi)部也缺乏監(jiān)督機制，工作人員由于沒有受監(jiān)督的壓力，自控能力較差的工作人員在進行工作時便不會認真進行，選擇馬虎了事。工作人員不認真進行工作，大大增加了審計風險。

三、應(yīng)對風險的措施

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員

審計人員是進行審計工作的基礎(chǔ)，審計人員的工作能力和素質(zhì)十分重要。隨著對財務(wù)舞弊行為的打擊，越來越多的措施出臺。但是各個企業(yè)的財務(wù)舞弊行為也越來越多，不斷變化，因此對于審計人員的要求也越來越高。財務(wù)舞弊的隱蔽性要求審計團隊的成員不能是單一化的，而必須是專業(yè)性與多元化的。甄別工作的內(nèi)容復雜、范圍廣，因此審計人員應(yīng)不斷充實自身，與時俱進，學習更多的審計知識。除了學習審計知識以外，還要提高自己的審計工作能力，好應(yīng)對多種多樣的審計工作。中小會計師事務(wù)所應(yīng)對審計人員進行培養(yǎng)，定期對其進行專業(yè)授課，還要重視審計人員團隊意識的培養(yǎng)，提高審計人員的互相協(xié)作能力。除了審計人員的工作能力以外，還要加強對其道德品質(zhì)的培養(yǎng)，培養(yǎng)出道德高尚的審計工作人員[4]。

（二）合理選擇客戶

中小會計師事務(wù)所由于其自身水平的限制，在選擇客戶時應(yīng)多加注意。會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)有的風險承受能力合理選擇或者拒絕審計業(yè)務(wù)。要考慮到本所的實際工作能力、應(yīng)對風險的能力，還要對客戶的社會狀況進行考察，考察被審計對象的狀況，考慮本所能否勝任工作。如果審計工作的進行將會超出本所的能力范圍，或者帶來不能承受的風險，那么就應(yīng)當放棄、選擇別的審計業(yè)務(wù)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督工作的加強

任何行為的運行，僅僅依靠行為人的自我控制意識是不夠的，自我控制意識再好的人，也會出現(xiàn)無法控制或者不想進行自我控制的情況。因此，為了保證行為的合理性，最好的方法便是建立監(jiān)督機制。中小會計師事務(wù)所應(yīng)當建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，建立專門的監(jiān)督部門，并選任能夠進行專門監(jiān)督工作的人員進行監(jiān)督工作。建立好監(jiān)督部門和監(jiān)督制度以后，重要的是監(jiān)督制度的實際執(zhí)行，再好的制度制定出來但是不能得到良好的執(zhí)行也相當于一紙空文。

綜上所述，由于企業(yè)本身的利益和其他一些復雜的因素，企業(yè)會選擇進行財務(wù)舞弊。財務(wù)舞弊會增加審計工作的風險性，尤其是中小會計師事務(wù)所。中小會計師事務(wù)所由于其本身的能力問題和工作人員的專業(yè)知識和專業(yè)水平不足，以及審計制度的不完善，還有外界因素，導致中小會計師事務(wù)所在審計工作中遇到風險。為了減少中小會計師事務(wù)所的審計風險，可以培養(yǎng)更高水平的審計人員，合理地選擇客戶等等。

四、結(jié)束語

總而言之，在目前的企業(yè)發(fā)展中，進行財務(wù)審計工作時，由于部分企業(yè)存在財務(wù)舞弊，造成審計工作存在著一定的風險，造成風險存在的因素具有一定的多樣性，為了進一步提升工作效果，我們必須采取一定的辦法對其進行強化，通過提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)、強化客戶選擇的針對性，加強內(nèi)部監(jiān)督工作高效性，可以實現(xiàn)財務(wù)工作的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]邱擎.對中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2017 （9）.

[2]張義.關(guān)于會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計的探討[J].財會學習，2016 （9）.

[3]陳銳.關(guān)于中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險的思考[J].財會學習，2015 （12）.

[4]陳曉潔.中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風險分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017 （10）.