牛正清

摘要：平衡計分卡是企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的重要方法，為了有效控制企業(yè)成本，維持企業(yè)競爭優(yōu)勢，企業(yè)要引入平衡計分卡對影響成本的各個因素進行分析評價，進而制定切實可行的成本管理策略，提高企業(yè)成本管理水平。本文從分析企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問題入手，基于平衡計分卡的四個維度，對其在戰(zhàn)略成本管理中的具體應(yīng)用進行論述，期望對提高戰(zhàn)略成本管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；平衡計分卡；戰(zhàn)略成本管理；評價指標(biāo)

一、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問題

（一）成本管理缺乏市場觀念

企業(yè)在實施戰(zhàn)略成本管理時，對降低成本的路徑形成了錯誤認識。部分企業(yè)將提高產(chǎn)量、降低產(chǎn)品固定成本作為成本管理的重要手段，但是從實際情況來看，這種成本管理策略顯然未能考慮到市場供求關(guān)系的變化，極易使企業(yè)積壓大量存貨，增大企業(yè)流動資金壓力，影響企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營。

（二）成本管理內(nèi)容不全面

在傳統(tǒng)的戰(zhàn)略成本管理模式下，企業(yè)將生產(chǎn)過程產(chǎn)生的成本作為管理重點，而忽視了材料供應(yīng)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的成本管理，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理范圍過于局限。同時，成本管理重視事后核算，缺乏科學(xué)的事前成本計劃、事中成本監(jiān)控，從而造成戰(zhàn)略成本管理仍停留在財務(wù)工作層面，未能縱深化開展。

（三）成本信息質(zhì)量不高

成本核算是成本管理的一項重要工作，大部分企業(yè)都重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，能夠為企業(yè)提供詳實的生產(chǎn)成本信息，但是這些信息卻難以反映各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本發(fā)生情況。此外，企業(yè)成本信息一直以量化的財務(wù)信息為主，而很少涉及到非財務(wù)信息，如資源、銷售市場、客戶、原材料等與成本相關(guān)的信息。

二、基于平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理實施策略

平衡計分卡是一種立足于戰(zhàn)略發(fā)展高度實施的績效管理方法，該方法通過構(gòu)建財務(wù)指標(biāo)體系與非財務(wù)指標(biāo)體系，可實現(xiàn)對企業(yè)績效的綜合性、全面性評價。將平衡計分卡引入到戰(zhàn)略成本管理中，可有效解決戰(zhàn)略成本管理存在的上述問題，為企業(yè)從戰(zhàn)略高度出發(fā)制定成本管理策略提供可靠依據(jù)。

（一）財務(wù)層面的戰(zhàn)略成本管理

1.明確管理目標(biāo)。從財務(wù)維度來看，企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理應(yīng)實現(xiàn)以下目標(biāo)：有效控制產(chǎn)品生命周期的總成本；提高企業(yè)資產(chǎn)利用率；提高企業(yè)生產(chǎn)率；降低企業(yè)生產(chǎn)成本；增加企業(yè)投資收益。

2.制定管理指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)是衡量和檢驗企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，在指標(biāo)體系中可采用業(yè)績評估系統(tǒng)中有關(guān)財務(wù)狀況評價的指標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)濟活動情況作出合理評價。財務(wù)績效指標(biāo)評價方法均為定量評價，指標(biāo)體系構(gòu)成如下：①成本合理目標(biāo)，包括生產(chǎn)成本、材料采購單價、廢品損失率、制造費用空置率、成本預(yù)算差異率等指標(biāo)；②業(yè)績優(yōu)良目標(biāo)，包括產(chǎn)品平均售價、投入產(chǎn)出率、新客戶收入、業(yè)務(wù)增長比率等指標(biāo)；③資產(chǎn)優(yōu)良目標(biāo)，包括應(yīng)收賬款回收率、存貨周轉(zhuǎn)率、資源利用率、資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。

3.實施管理策略。一是優(yōu)選供應(yīng)商。企業(yè)要與信譽良好、價格合理的供應(yīng)商建立起長期合作關(guān)系，爭取獲得穩(wěn)定廉價的原材料供應(yīng)渠道，降低采購環(huán)節(jié)的成本支出；二是強化存貨管理。企業(yè)要嚴(yán)把采購關(guān)，對主要原材料的耗用采取定額管理，并對輔助材料采取限額結(jié)算，以達到節(jié)支降耗的目的；三是強化貨幣資金管理。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度和會計制度，規(guī)范進行經(jīng)營業(yè)務(wù)活動核算，控制企業(yè)重大經(jīng)濟活動的開支范圍。同時，企業(yè)還要實施全面預(yù)算管理，尤其針對成本費用支出要做好全過程控制，避免發(fā)生超預(yù)算情況。

（二）客戶層面的戰(zhàn)略成本管理

1.明確管理目標(biāo)。企業(yè)要通過提高客戶價值以增強自身競爭優(yōu)勢，擴大產(chǎn)品市場占有率，客戶層面的管理目標(biāo)為：穩(wěn)定現(xiàn)有客戶，拓展新客戶；與客戶建立良好的購銷關(guān)系，降低消費者成本；提升客戶對產(chǎn)品或服務(wù)的滿意度。

2.制定管理指標(biāo)。在對客戶層面進行戰(zhàn)略成本管理考核評價時，應(yīng)采取定量與定性相結(jié)合的評價方法，評價指標(biāo)體系構(gòu)成如下：①產(chǎn)品質(zhì)量，包括產(chǎn)品返修率、合格率、退還率等指標(biāo)；②客戶服務(wù)，包括客戶滿意度、投訴數(shù)量等指標(biāo)；③客戶盈利性，包括需求側(cè)管理、產(chǎn)品認可度等指標(biāo)。

3.實施管理策略。一是提高產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)要在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下尋求降低成本的空間，通過減少廢品損失、加強產(chǎn)品質(zhì)量檢驗、規(guī)范產(chǎn)品生產(chǎn)操作、實施安全質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)等措施，從而確?？蛻魧Ξa(chǎn)品質(zhì)量滿意，穩(wěn)定和擴大客戶群體，增加產(chǎn)品銷量。二是提高客戶認可度。企業(yè)要強化風(fēng)險意識，時刻關(guān)注市場對產(chǎn)品的需求變化、客戶偏好變化、產(chǎn)品技術(shù)水平變化等方面，確保產(chǎn)品符合客戶需求，形成自有品牌，保持市場競爭力。

（三）內(nèi)部流程層面的戰(zhàn)略成本管理

1.明確管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部流程管理與企業(yè)成本控制有著緊密聯(lián)系，良好的內(nèi)部流程管理，可提高資源利用率和生產(chǎn)效率。從戰(zhàn)略成本管理角度來看，內(nèi)部流程管理目標(biāo)包括：提高產(chǎn)品開發(fā)效率；建立靈活的生產(chǎn)流程；提高全員勞動生產(chǎn)率；減少生產(chǎn)活動對環(huán)境的負面影響。

2.制定管理指標(biāo)。在對內(nèi)部流程層面進行戰(zhàn)略成本管理考核評價時，應(yīng)采取定量與定性相結(jié)合的評價方法，評價指標(biāo)體系構(gòu)成如下：①優(yōu)良流程，包括生產(chǎn)規(guī)劃、生產(chǎn)數(shù)字化進程、生產(chǎn)質(zhì)量達標(biāo)創(chuàng)優(yōu)率、安全事故率等指標(biāo)；②生產(chǎn)運行，包括員工生產(chǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)期、生產(chǎn)周轉(zhuǎn)期、銷售利潤率等指標(biāo)。

3.實施管理策略。一是分析企業(yè)價值鏈。企業(yè)要對生產(chǎn)作業(yè)流程進行分析，確定增值作業(yè)與非增值作業(yè)之間的劃分，著力提升增值作業(yè)效率，實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈的優(yōu)化調(diào)整。二是建立科學(xué)管理制度。企業(yè)要進一步完善責(zé)任成本核算制度、成本管理制度、勞動管理制度、薪酬激勵制度等，提高員工的工作效率，有效控制人力成本支出。三是堅持人本化管理。企業(yè)要重視人力資源管理，充分尊重員工，合理采納員工的建議，給予員工良好的福利待遇，激發(fā)員工的工作熱情，引導(dǎo)員工積極參與到成本管理中來。

（四）學(xué)習(xí)與成長層面的戰(zhàn)略成本管理

1.明確管理目標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長主要體現(xiàn)在企業(yè)人力資本培養(yǎng)方面，這是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理層面來看，學(xué)習(xí)與成長的目標(biāo)如下：加強質(zhì)量管理；提高員工素質(zhì)；塑造企業(yè)文化；提高企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展力。

2.制定管理指標(biāo)。對學(xué)習(xí)與成長層面進行戰(zhàn)略成本管理考核評價時，應(yīng)采取定量與定性相結(jié)合的評價方法，評價指標(biāo)體系構(gòu)成如下：①戰(zhàn)略性人力資源，包括員工培訓(xùn)率、培訓(xùn)考核合格率、員工服務(wù)滿意率等指標(biāo)；②創(chuàng)新管理，包括服務(wù)創(chuàng)新率、產(chǎn)品創(chuàng)新率、管理創(chuàng)新率等指標(biāo)。③企業(yè)文化，包括員工認同度、文化活動組織、文化氛圍營造等指標(biāo)。

3.實施管理措施。一是制定人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)要重視人才培養(yǎng)，定期安排管理人員、技術(shù)人員、生產(chǎn)人員培訓(xùn)，不斷提高員工整體素質(zhì)，進而達到提高企業(yè)生產(chǎn)效率的目的。二是建設(shè)企業(yè)文化。企業(yè)要將戰(zhàn)略成本管理納入到企業(yè)文化建設(shè)中來，引導(dǎo)員工樹立節(jié)儉節(jié)約、精打細算的思想觀念，有效控制作業(yè)成本。三是推動生產(chǎn)管理創(chuàng)新。企業(yè)要權(quán)衡好研發(fā)成本支出與技術(shù)創(chuàng)新收益之間的關(guān)系，通過技術(shù)創(chuàng)新帶動企業(yè)經(jīng)濟效益不斷增長。同時，企業(yè)還要引入現(xiàn)代化生產(chǎn)設(shè)備擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低批量化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。

三、結(jié)論

總而言之，成本控制是企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢、增強可持續(xù)發(fā)展能力的有效途徑。為此，企業(yè)要將成本控制提升到戰(zhàn)略管理高度，通過引入平衡計分卡構(gòu)建起成本戰(zhàn)略管理評估體系，細化成本控制目標(biāo)，解決成本控制實際問題，不斷提高企業(yè)成本管理水平，促使成本管理符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

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