劉明光

摘要：技術(shù)進(jìn)步使現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用大量先進(jìn)設(shè)備。這樣環(huán)境下，間接費(fèi)用在成本中占比上升，意味著傳統(tǒng)成本核算很難適應(yīng)變化，無法準(zhǔn)確分配間接費(fèi)用，也不能提供準(zhǔn)確定價(jià)，成本信息失真，讓企業(yè)發(fā)展陷入瓶頸。此時(shí)，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，它圍繞作業(yè)對(duì)間接費(fèi)用分配，將間接費(fèi)用更加合理的分配到產(chǎn)品中，使成本更加準(zhǔn)確，為產(chǎn)品定價(jià)、經(jīng)營管理提供幫助。本文對(duì)印制板企業(yè)作業(yè)成本法核算原則、具體步驟分析，利用作業(yè)成本法的實(shí)施，可以為印制板企業(yè)的生產(chǎn)管理提供精準(zhǔn)的成本信息，為印制板企業(yè)提供定價(jià)決策依據(jù)，使印制板企業(yè)嚴(yán)格控制成本，提升盈利能力，增強(qiáng)其在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：印制板企業(yè)；作業(yè)成本法；作業(yè)成本動(dòng)因

一、作業(yè)成本法的理論概述

（一）作業(yè)成本法概念

該成本核算方法將間接成本，更準(zhǔn)確地分配給每一個(gè)成品中，它是一種以工作消耗為基礎(chǔ)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法，其過程將資源動(dòng)因歸集，匯總耗用量到相應(yīng)的作業(yè)成本中心，根據(jù)資源驅(qū)動(dòng)因素，在每個(gè)活動(dòng)成本中心中，根據(jù)成本動(dòng)因分配間接成本。作業(yè)成本法要素：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因。

（二）作業(yè)成本法核算原理

作業(yè)成本法按成本產(chǎn)生因果，把資源消耗分派至成本對(duì)象上，直接追溯成本對(duì)象耗費(fèi)，根據(jù)成本與動(dòng)因關(guān)系分配資源耗費(fèi)到成本對(duì)象。關(guān)鍵在于作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。它把產(chǎn)品作業(yè)和資源聯(lián)系起來。

作業(yè)成本法把成本分為：直接成本、可追溯作業(yè)成本、不可追溯作業(yè)成本。

（三）作業(yè)成本法核算步驟

直接成本計(jì)算到產(chǎn)品中，間接成本按特定作業(yè)成本分配率分派至產(chǎn)品中。

首先，對(duì)作業(yè)認(rèn)定。確定資源的消耗，判斷作業(yè)的聯(lián)系和差異，以及不同企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，要建立各部門間溝通與聯(lián)系，深入交流，詳細(xì)地了解核算基礎(chǔ)，才可以反映作業(yè)活動(dòng)與資源間存在的聯(lián)系。

其次，歸集資源費(fèi)用。對(duì)實(shí)施工作可能產(chǎn)生費(fèi)用進(jìn)行整理。費(fèi)用包括：人力、耗費(fèi)材料等，對(duì)企業(yè)消耗這些資源歸集。

第三，建立作業(yè)中心。當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)越加繁雜，不能把作業(yè)歸納，就無法計(jì)算作業(yè)成本分配率，所以，需要花費(fèi)管理成本處理作業(yè)，將作業(yè)有機(jī)結(jié)合，設(shè)立作業(yè)成本中心，歸納產(chǎn)品類別，將相似作業(yè)合在一起。作業(yè)中心分派資源，資源由作業(yè)引起的，資源動(dòng)因驅(qū)使作業(yè)成本改變，因此，作業(yè)成本法圍繞資源動(dòng)因，對(duì)產(chǎn)生的間接費(fèi)用進(jìn)行分配。

最后，成本分派至對(duì)象，根據(jù)作業(yè)中心動(dòng)因數(shù)，得出作業(yè)動(dòng)因分配率，對(duì)作業(yè)成本分派。

計(jì)算成本對(duì)象總成本。作業(yè)動(dòng)因量*動(dòng)因分配率=該作業(yè)成本中心耗用間接成本費(fèi)用，直接成本+間接成本=總成本，印制板企業(yè)準(zhǔn)確核算成本，在將理論應(yīng)用于實(shí)踐時(shí)，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際合理運(yùn)用。

二、印制板企業(yè)作業(yè)成本法必要性

（一）傳統(tǒng)核算方法局限性

隨著經(jīng)濟(jì)與世界的逐步融合，印制板企業(yè)經(jīng)營方式也在發(fā)生不斷的變化，企業(yè)機(jī)器化替代人工勞動(dòng)力，造成間接費(fèi)用增長，經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展情況下，新型制造方式與傳統(tǒng)模式大相徑庭。新模式下，印制板企業(yè)以傳統(tǒng)成本計(jì)算不太合理。間接成本與印制板企業(yè)的生產(chǎn)密切相關(guān)。傳統(tǒng)核算方式不能明確兩者之間的關(guān)系，但作業(yè)成本法可以根據(jù)分配率收集間接成本，并將成本以作業(yè)為對(duì)象進(jìn)行合理的分析，從而提高成本可靠性，這對(duì)于印制板企業(yè)的決策具有重要意義。

（二）提升印制板企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

由于印制板企業(yè)蓬勃生長，行業(yè)實(shí)力雄厚。印制板企業(yè)不斷走向完善，加大了競(jìng)爭(zhēng)壓力。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，印制板企業(yè)差異性越小，那么其未來發(fā)展過程中可能產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)越大，為吸引顧客，許多企業(yè)不斷降價(jià)，而這一過程中，成本控制能力強(qiáng)的印制板企業(yè)，將會(huì)成為行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝者。作業(yè)成本為企業(yè)準(zhǔn)確核算成本，使企業(yè)清晰了解作業(yè)增值情況，使印制板企業(yè)增加增值作業(yè)，減少非增值作業(yè)。印制板企業(yè)有針對(duì)性提高運(yùn)營效率，減少不必要開支，優(yōu)化印制板企業(yè)的配置。

（三）確定印制板企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格

印制板企業(yè)成本決定價(jià)格。激烈競(jìng)爭(zhēng)下，印制板企業(yè)價(jià)格水平一致，成本控制對(duì)于盈利來說則十分重要，成本控制越好越有優(yōu)勢(shì)，那么印制板企業(yè)也更容易下調(diào)價(jià)格。隨著印制板行業(yè)日趨完善，印制板企業(yè)商家不斷打出價(jià)格戰(zhàn)。如何科學(xué)制定價(jià)格，即要考慮確保利潤，同時(shí)也要降價(jià)，此時(shí)準(zhǔn)確核算成本成為關(guān)鍵，合理分配印制板企業(yè)間接費(fèi)用十分重要。

作業(yè)成本法可以依照印制板企業(yè)作業(yè)動(dòng)因，把需要消耗的資源，分別分派至印制板企業(yè)作業(yè)中心，以作業(yè)動(dòng)因確定分配率，利用分配率、資源耗用量，把相應(yīng)的作業(yè)成本，分?jǐn)傊廉a(chǎn)品中去。印制板企業(yè)根據(jù)成本動(dòng)因分配，提供準(zhǔn)確、客觀的成本核算信息，使其自身的成本更加標(biāo)準(zhǔn)，有效幫助印制板企業(yè)進(jìn)行合理的產(chǎn)品定價(jià)。

（四）提高整體盈利能力

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)大背景下，印制板企業(yè)想要生存，要從加強(qiáng)自身成本控制能力開始，探索提升整體盈利能力方法。從歷史經(jīng)驗(yàn)來看，對(duì)印制板企業(yè)產(chǎn)品成本有效的控制，避免信息扭曲，依據(jù)市場(chǎng)行情開發(fā)出新型產(chǎn)品，都需要把握精確成本，這樣來看作業(yè)成本法適合成本改革。在印制板企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，可以根據(jù)成本控制，準(zhǔn)確把握每一道工序產(chǎn)生的成本，外包成本較高的工序，留下高利潤率的項(xiàng)目。這樣，印制板企業(yè)就可以節(jié)約能源，并將其投資于新產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)中，使其經(jīng)營利潤最大化。

三、印制板企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用

（一）印制板企業(yè)作業(yè)成本法核算原則

作業(yè)成本法核心由產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至作業(yè)，注重成本動(dòng)因。圍繞作業(yè)、資源動(dòng)向，準(zhǔn)確反映作業(yè)的狀態(tài)，作業(yè)成本動(dòng)因應(yīng)盡量精細(xì)化，實(shí)務(wù)應(yīng)注意原則：成本效益原則，作業(yè)成本法核算時(shí)，成本是各類服務(wù)產(chǎn)生的資源的耗用。生產(chǎn)效益原則目標(biāo)是盡可能投入少資源，取得較高回報(bào)。重要性原則是正確選擇成本引發(fā)動(dòng)因。業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)利潤影響大時(shí)，需要單獨(dú)處理解決，成本動(dòng)因決定間接成本地位，保證間接成本合理分配，使成本計(jì)算更加精確。

（二）印制板企業(yè)作業(yè)成本法的核算步驟

作業(yè)成本法的核算步驟主要包括：

1.印制板企業(yè)工藝、作業(yè)成本法流程介紹

印制板企業(yè)工藝，利用表面貼裝技術(shù)，把傳統(tǒng)電子零件壓縮，使電子產(chǎn)品密度高、科技含量高，同時(shí)提高制造自動(dòng)化水平。

印制板企業(yè)作業(yè)成本法，對(duì)作業(yè)識(shí)別，歸集資源消耗，建立作業(yè)成本中心，確定成本動(dòng)因，對(duì)間接成本分配，核算出成本對(duì)象的總成本。

2.印制板企業(yè)作業(yè)的認(rèn)定

根據(jù)印制板企業(yè)生產(chǎn)流程，結(jié)合技術(shù)人員建議，把印制板企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行作業(yè)劃分，作業(yè)成本分配會(huì)增加管理成本。為控制管理成本，避免成本浪費(fèi)，把相同類型作業(yè)項(xiàng)目整合，設(shè)立8個(gè)作業(yè)中心，主要包括生產(chǎn)計(jì)劃、備料、貼裝、手工插件、組裝、測(cè)試檢驗(yàn)、修理、發(fā)貨8個(gè)中心。

3.印制板企業(yè)成本動(dòng)因選擇（見表1）

4.確定消耗的資源

印制板企業(yè)消耗資源包括：員工補(bǔ)償、維修、折舊、差旅費(fèi)、低值消費(fèi)品、電力、有機(jī)材料消耗、辦公費(fèi)用、其他費(fèi)用等。

（三）印制板企業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施預(yù)期效果

1.印制板企業(yè)經(jīng)過作業(yè)成本法對(duì)現(xiàn)有成本進(jìn)行核算，可以為其提供準(zhǔn)確信息，使成本信息更加準(zhǔn)確，與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同，作業(yè)成本法追溯成本發(fā)生由來，分配間接成本時(shí)，以成本動(dòng)因?yàn)榛鶞?zhǔn)。印制板企業(yè)將消耗價(jià)值、工時(shí)、數(shù)量等作為動(dòng)因，分配間接成本，使作業(yè)成本法分配標(biāo)準(zhǔn)選擇更貼近企業(yè)實(shí)際。

2.印制板企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法后，印制板企業(yè)可以重新計(jì)算產(chǎn)品成本，將不準(zhǔn)確成本予以校正，對(duì)盈利差的產(chǎn)品重新定價(jià)。對(duì)于高標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，印制板企業(yè)可以利用作業(yè)成本法仔細(xì)分析成本合理性，改善、調(diào)整產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案。減少印制板企業(yè)設(shè)備支出，提高效率，改觀現(xiàn)有的利潤狀況。根據(jù)自身的作業(yè)流程，對(duì)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量把控，重視返修率高產(chǎn)品，及時(shí)修正，減少成本。

3.印制板企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法后，印制板企業(yè)應(yīng)該與實(shí)際結(jié)合，增加會(huì)為企業(yè)帶來增值的作業(yè)，分析低效率作業(yè)原因，減少非增值作業(yè)，根據(jù)實(shí)施效率低、高采取措施，改善其實(shí)施情況。

作業(yè)成本的應(yīng)用使印制板企業(yè)成本構(gòu)成完整地呈現(xiàn)，了解間接成本去向，避免不合理成本引起損失，企業(yè)通過相關(guān)成本信息分析競(jìng)爭(zhēng)力，管理層根據(jù)信息及時(shí)制定出決策，可以有效增加企業(yè)利潤。

四、總結(jié)

作業(yè)成本法不只是成本核算方法，其作用不只是成本費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，更多是幫助管理層市場(chǎng)環(huán)境預(yù)測(cè)，做出合理戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法成為先進(jìn)管理理念，對(duì)于印制板企業(yè)來說，運(yùn)用作業(yè)成本法，可以完成長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，獲得更多競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。作業(yè)成本法受到企業(yè)類型制約，作為先進(jìn)成本管理方法，只要在印制板企業(yè)某道工序中運(yùn)用，漸漸在企業(yè)中推廣，將會(huì)影響成本觀念，對(duì)印制板企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)起到促進(jìn)推動(dòng)作用。

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