潘樂音1 浙江省衛(wèi)生財會管理中心 浙江 杭州 310006 2 浙江省立同德醫(yī)院 浙江 杭州 310012

盈虧平衡點(diǎn)的應(yīng)用讓醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞務(wù)價值回歸成為可能，盈虧平衡點(diǎn)測試的結(jié)論為完善中醫(yī)藥服務(wù)補(bǔ)償機(jī)制和價格調(diào)整機(jī)制提供科學(xué)測算依據(jù)。通過測算中醫(yī)治療項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)，測算保本工作量和保本定價，為中醫(yī)治療項(xiàng)目價格調(diào)整提供有效的測算依據(jù)。

1 盈虧平衡點(diǎn)的含義

醫(yī)院中醫(yī)治療項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)是指中醫(yī)治療項(xiàng)目的保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)，是指中醫(yī)治療項(xiàng)目的全部收入等于全部成本時的服務(wù)工作量。一般認(rèn)為,只要醫(yī)院中醫(yī)治療項(xiàng)目的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入高于盈虧平衡點(diǎn)的時候,醫(yī)院在中醫(yī)治療項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)了收支結(jié)余。本量利分析中的盈虧平衡點(diǎn)是研究中醫(yī)治療項(xiàng)目醫(yī)療業(yè)務(wù)收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本相等的運(yùn)營狀態(tài)。由此可知,盈虧平衡點(diǎn)是建立在本量利分析的基礎(chǔ)之上的,中醫(yī)治療項(xiàng)目的醫(yī)療收入與中醫(yī)治療項(xiàng)目的物價定價標(biāo)準(zhǔn)與服務(wù)工作量成正比。中醫(yī)治療項(xiàng)目成本按照成本屬性,按照與服務(wù)工作量是否有直接影響關(guān)系,劃分為固定成本和變動成本兩大類,總成本是固定成本和變動成本之和。

2 盈虧平衡點(diǎn)測算方案

2.1 主要測算內(nèi)容：在科室成本核算、門診診次成本核算及住院診次成本核算的基礎(chǔ)上對具有代表性和普遍性的中醫(yī)治療項(xiàng)目進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)測算?；诂F(xiàn)行物價定價政策、成本補(bǔ)償與工作量之間的關(guān)系，對收費(fèi)價格、工作量與項(xiàng)目保本定價之間進(jìn)行比較，明確中醫(yī)治療項(xiàng)目的保本工作量，醫(yī)院在中醫(yī)治療項(xiàng)目上的盈虧平衡點(diǎn)；同時也為中醫(yī)治療項(xiàng)目的合理定價提供科學(xué)測算依據(jù)。

2.2 關(guān)鍵公式：在中醫(yī)治療項(xiàng)目平衡點(diǎn)測算過程中成本分?jǐn)偧跋嚓P(guān)計算方法為測算過程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。在科室成本核算、門診診次成本核算及住院診次成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行測算。固定成本：①人力成本（科室人員的直接成本、管理費(fèi)用攤?cè)?、輔助成本攤?cè)耄虎诠潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)用（直接成本、管理費(fèi)用攤?cè)?、輔助成本攤?cè)耄?；③無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（直接成本、管理費(fèi)用攤?cè)?、輔助成本攤?cè)耄虎芷渌M(fèi)用（包括水、電、辦公用品等，管理費(fèi)用攤?cè)?、輔助成本攤?cè)耄Ｒ陨?項(xiàng)費(fèi)用相加后得出科室總固

定成本：公式1：科室總固定成本=人力成本+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用+無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用+其他費(fèi)用。再把科室總固定成本按照測算期內(nèi)在中醫(yī)治療項(xiàng)目上所花費(fèi)時間占總時間的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公?：某中醫(yī)治療項(xiàng)目固定成本=科室總固定成本×[單次某治療項(xiàng)目所花時間（分鐘）×測算期工作量]/（測算天數(shù)×24小時×60分鐘）。單位變動成本：單次中醫(yī)治療項(xiàng)目所消耗的直接材料費(fèi)成本。測算期某中醫(yī)治療項(xiàng)目總成本：公式3：測算期某中醫(yī)治療項(xiàng)目總成本=各開展該項(xiàng)目科室分?jǐn)偤蠊潭ǔ杀?單位變動成本×測算期該中醫(yī)治療項(xiàng)目工作量之和。某中醫(yī)治療項(xiàng)目單項(xiàng)直接收支結(jié)余：物價定價單價-單位變動成本。盈虧平衡點(diǎn)：分?jǐn)偤竽持嗅t(yī)治療固定成本/單項(xiàng)直接收支結(jié)余。按照盈虧平衡點(diǎn)（保本）計算的項(xiàng)目最低定價：公式4：按照盈虧平衡點(diǎn)（保本）計算的項(xiàng)目最低定價=（測算期分?jǐn)偤竽持嗅t(yī)治療固定成本+單位變動成本×測算期工作量）/測算期工作量。

3 中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算實(shí)施方案、技術(shù)路線

3.1 項(xiàng)目實(shí)施方案：①調(diào)查目前醫(yī)院成本核算的狀況，確定各科室項(xiàng)目成本的核算方法；②選取醫(yī)院開展比較普遍的中醫(yī)治療項(xiàng)目，作為盈虧平衡點(diǎn)測算的樣本；③在科室成本核算基礎(chǔ)上進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)測算，得出關(guān)鍵的測算指標(biāo)；④將測算結(jié)果與現(xiàn)行物價定價政策對比，完善成本補(bǔ)償機(jī)制并向物價部門建議完善定價政策。

3.2 技術(shù)路線：見圖1。

圖1 中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算技術(shù)路線

4 中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算

選取中醫(yī)醫(yī)院開展比較普遍的中醫(yī)治療項(xiàng)目，取某一測算時間段該中醫(yī)醫(yī)院所有開展擬測算中醫(yī)治療項(xiàng)目科室的相關(guān)數(shù)據(jù)，在方便取數(shù)的前提下盡量增加樣本數(shù)量。中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算中成本分?jǐn)偧跋嚓P(guān)計算方法按照作業(yè)成本法原理在科室成本核算、門診診次成本、住院診次成本基礎(chǔ)上進(jìn)行。下面以某醫(yī)院耳針（耳穴壓豆）單耳中醫(yī)治療項(xiàng)目為例進(jìn)行測算。

統(tǒng)計某周3個病區(qū)耳針（耳穴壓豆）單耳中醫(yī)治療項(xiàng)目的工作量指標(biāo)，詳見表1。

表1 3個病區(qū)耳穴壓豆（單耳）中醫(yī)治療項(xiàng)目工作量

統(tǒng)計耳針（耳穴壓豆）單耳中醫(yī)治療項(xiàng)目的物價定價單價10元。以耳針(耳穴壓豆)(單耳)為例計算中醫(yī)治療項(xiàng)目直接收支結(jié)余，假設(shè)直接領(lǐng)用的衛(wèi)生材料支出總計為3元，計算過程如下： 耳針(耳穴壓豆)(單耳)直接收支結(jié)余=物價定價單價-單位變動成本=10-3=7（元）。

以耳針(耳穴壓豆)(單耳)為例計算中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)（保本量），假設(shè)分?jǐn)偤蟮闹嗅t(yī)治療項(xiàng)目固定成本為7000元，耳針(耳穴壓豆)(單耳)盈虧平衡點(diǎn)（保本量）為：耳針(耳穴壓豆)(單耳)盈虧平衡點(diǎn)（保本量）=分?jǐn)偤蠖?耳穴壓豆)(單耳)固定成本/單項(xiàng)直接收支結(jié)余=7000/7=1000（次）。

以耳針(耳穴壓豆)(單耳)為例計算按照盈虧平衡點(diǎn)（保本）計算的項(xiàng)目最低定價，假設(shè)測算期工作量為1200例，按照盈虧平衡點(diǎn)（保本）計算的耳針(耳穴壓豆)(單耳)最低定價為：按照盈虧平衡點(diǎn)（保本）計算的耳針(耳穴壓豆)(單耳)最低定價=（測算期分?jǐn)偤笾嗅t(yī)治療固定成本+單位變動成本×測算期工作量）/測算期工作量=（7000+3×1200）/1200=8.83（元）

對比按照盈虧平衡點(diǎn)（保本）計算的耳針(耳穴壓豆)(單耳)最低定價和物價定價單價后認(rèn)為現(xiàn)行的耳針(耳穴壓豆)(單耳)項(xiàng)目的定價基本能覆蓋項(xiàng)目成本。

5 中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算過程中存在的問題

計算單位變動成本時容易發(fā)生成本漏項(xiàng)等情況，導(dǎo)致單位變動成本產(chǎn)生誤差。這是因?yàn)橹嗅t(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)是測算期內(nèi)按照作業(yè)成本法原理來測算、分?jǐn)偣潭ǔ杀疽约鞍凑罩嗅t(yī)治療項(xiàng)目中直接領(lǐng)用的衛(wèi)生材料等直接支出來計算單位變動成本。如發(fā)生直接材料成本漏項(xiàng)則導(dǎo)致中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)計算結(jié)果出現(xiàn)偏差，與實(shí)際情況不符。因醫(yī)療組醫(yī)生門診、住院考勤時間錯誤引起門診診次成本、住院診次成本與實(shí)際情況存在誤差。中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算中成本分?jǐn)偧跋嚓P(guān)計算方法按照作業(yè)成本法原理在科室成本核算、門診診次成本、住院診次成本基礎(chǔ)上進(jìn)行。如作業(yè)成本法核算過程中因人為因素引起項(xiàng)目作業(yè)時間不準(zhǔn)確導(dǎo)致偏差的情況也有發(fā)生。

因各醫(yī)療組操作方式、方法不一致引起中醫(yī)治療項(xiàng)目操作時間有長短，導(dǎo)致各醫(yī)療組分?jǐn)偟墓潭ǔ杀静灰恢碌惹闆r。因物價定價單價相對偏低原因引起按照盈虧平衡點(diǎn)（保本）計算的中醫(yī)治療項(xiàng)目最低定價高于物價定價單價導(dǎo)致的醫(yī)院中醫(yī)治療項(xiàng)目收支倒掛，項(xiàng)目定價不能覆蓋項(xiàng)目成本，項(xiàng)目成本無法全部從中醫(yī)治療項(xiàng)目收費(fèi)中得到補(bǔ)償。因工作量偏小等因素影響，造成中醫(yī)治療項(xiàng)目的固定成本無法由項(xiàng)目合理承擔(dān)，引起收支倒掛。

6 中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算過程中存在問題的改進(jìn)建議

選取中醫(yī)醫(yī)院開展比較普遍的中醫(yī)治療項(xiàng)目進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)測算時，取某一測算時間段該中醫(yī)醫(yī)院擬測算中醫(yī)治療項(xiàng)目科室的相關(guān)數(shù)據(jù)，在方便取數(shù)的前提下盡量增加樣本數(shù)量。統(tǒng)計直接成本時按全口徑統(tǒng)計直接領(lǐng)用衛(wèi)生材料成本支出，有效避免在統(tǒng)計成本時發(fā)生成本漏項(xiàng)等情況。醫(yī)療組醫(yī)生門診、住院考勤時間需要相對正確劃分，正確計算門診診次成本、住院診次成本。不能以人員經(jīng)費(fèi)等固定成本能夠按照一定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倿橐?，在分?jǐn)偣潭ǔ杀緯r要盡量保證固定成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的合理性。

醫(yī)院要制定統(tǒng)一的中醫(yī)治療項(xiàng)目執(zhí)行規(guī)范，統(tǒng)一各醫(yī)療組操作方式、方法，統(tǒng)一技術(shù)指標(biāo)，統(tǒng)一同類項(xiàng)目治療的時長，避免出現(xiàn)因醫(yī)院中醫(yī)治療項(xiàng)目沒有統(tǒng)一規(guī)范引起項(xiàng)目操作標(biāo)準(zhǔn)不一致，操作時間有長短，導(dǎo)致各醫(yī)療組分?jǐn)偟墓潭ǔ杀静灰恢碌惹闆r。對物價收費(fèi)定價與項(xiàng)目保本定價進(jìn)行對比測算，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行物價定價政策與成本補(bǔ)償原則沒有進(jìn)行很好地銜接，收費(fèi)價格與項(xiàng)目保本定價之間差距巨大，可以提請并建議物價管理部門在醫(yī)院中醫(yī)治療項(xiàng)目盈虧平衡點(diǎn)測算的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理定價，充分體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)勞務(wù)價值。針對沒有很好地發(fā)揮中醫(yī)醫(yī)院的中醫(yī)藥特色優(yōu)勢等原因引起的中醫(yī)治療項(xiàng)目工作量偏小等現(xiàn)象，醫(yī)院應(yīng)改變服務(wù)意識，化被動為主動，營造濃厚的中醫(yī)藥氛圍，體現(xiàn)中醫(yī)特色優(yōu)勢，改善患者就醫(yī)體驗(yàn)，切實(shí)提升患者滿意度，從而真正體現(xiàn)中醫(yī)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)技術(shù)水平。