摘 要：根據(jù)熊彼特對技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)涵的界定，其不僅體現(xiàn)為“毀滅性再造”，還表現(xiàn)為創(chuàng)新成果在商業(yè)運作中為企業(yè)帶來的紅利。由此這里就存在著相互聯(lián)系又相互獨立的兩個環(huán)節(jié)，技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)和產(chǎn)成品市場化運作環(huán)節(jié)。以全面預(yù)算管理作為財務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容，便需要在其內(nèi)在要求下助推上述兩大環(huán)節(jié)的運作。財務(wù)內(nèi)控的有效路徑包括：圍繞技術(shù)創(chuàng)新組建財務(wù)內(nèi)控團隊、厘清內(nèi)控崗位職責(zé)強化崗位培訓(xùn)、大數(shù)據(jù)分析下優(yōu)化資金預(yù)算額度、分領(lǐng)域創(chuàng)新資金配置和使用監(jiān)管、基于市場評價評估價值增值幅度。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)控 技術(shù)創(chuàng)新 路徑 全面預(yù)算管理

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（c）-161-02

根據(jù)熊彼特對技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)涵的界定，其不僅體現(xiàn)為“毀滅性再造”，還表現(xiàn)為創(chuàng)新成果在商業(yè)運作中為企業(yè)帶來紅利，存在著相互聯(lián)系又相互獨立的兩個環(huán)節(jié)，技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)和產(chǎn)成品市場化運作環(huán)節(jié)[1]。因為全面預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容，因此，根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在要求，必須助推技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)成品市場運作兩個環(huán)節(jié)的運作。在實踐中，全面預(yù)算管理包括全員參與下的預(yù)算管理和全過程預(yù)算管理兩個核心要件，體現(xiàn)到技術(shù)創(chuàng)新中，則必須在滿足要求的情形下，一方面助推技術(shù)研發(fā)活動的順利實施；另一方面為產(chǎn)品市場運作提供資金保障。

1 技術(shù)創(chuàng)新活動資金需求的特征分析

聚焦技術(shù)創(chuàng)新活動的兩大組成環(huán)節(jié)，資金需求特征可從以下三個方面來分析。

1.1 技術(shù)創(chuàng)新方案框架下的資金需求特征

通常情況下的技術(shù)創(chuàng)新活動都屬于局部創(chuàng)新，即根據(jù)現(xiàn)有產(chǎn)品的模塊化形態(tài)，針對特定模塊進行技術(shù)創(chuàng)新和優(yōu)化，試圖提升原有產(chǎn)品的使用價值。為此，在實施局部創(chuàng)新之前都需要完成技術(shù)可行性論證工作，并根據(jù)已選方案進行專項資金預(yù)算。在此背景下的資金需求特征體現(xiàn)為：常態(tài)化、靜態(tài)化。常態(tài)化主要指向?qū)ｍ椯Y金預(yù)算活動的常態(tài)化，其按照統(tǒng)計學(xué)方法根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新中組織資源投入要素的總量，通過明細化來完成資金預(yù)算工作。靜態(tài)化則體現(xiàn)為，假設(shè)技術(shù)創(chuàng)新活動嚴(yán)格依照技術(shù)方案進行，期間不會受到外生變量的沖擊[2]。

1.2 技術(shù)研發(fā)開展過程中的資金需求特征

實證經(jīng)驗表明，在技術(shù)研發(fā)開展過程中不可避免的會遭受到諸多外生和內(nèi)生變量的影響。其中，外生變量可以為組織產(chǎn)品戰(zhàn)略調(diào)整而帶來的影響，但在本文該影響被定義為不可置信。內(nèi)生變量則主要為：技術(shù)研發(fā)難度超出預(yù)期，即技術(shù)研發(fā)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在著技術(shù)瓶頸，需要依賴于基礎(chǔ)性研究來給予突破。又如競爭對手新品上市，需要調(diào)整技術(shù)研發(fā)方案等。從中不難知曉，由于存在著研發(fā)周期延長、研發(fā)力度加大的需要，都將與初始的資金預(yù)算額度相沖突。因此，這里的資金需求具有“靜態(tài)+動態(tài)”的特征，而動態(tài)主要以權(quán)變管理下的財務(wù)內(nèi)控來給予體現(xiàn)。

1.3 創(chuàng)新成果市場推廣中的資金需求特征

與普通商品的市場需求導(dǎo)向不同，對于諸多高科技產(chǎn)品存在著供給驅(qū)動效應(yīng)，即由高科技產(chǎn)品的使用價值來引導(dǎo)消費者調(diào)整自身的需求偏好。諸如，智能手機產(chǎn)品、平板電腦產(chǎn)品等，都顯著體現(xiàn)為供給驅(qū)動特質(zhì)。建立在上述市場供求關(guān)系下的推廣活動，則不僅需要得到渠道商和電商平臺的支持，更需要與目標(biāo)消費群體建立起技術(shù)互動，使他們能夠理解新品的使用價值，并能在諸多競品中對本產(chǎn)品形成顯著的識別力。由此，這里的資金需求特征就體現(xiàn)在，資金需要分別投放在傳統(tǒng)營銷渠道和線下網(wǎng)點體驗渠道之中。

2 資金需求特征下財務(wù)內(nèi)控的模式定位

在以上資金需求特征分析下，財務(wù)內(nèi)控模式可定位于以下四個方面。

2.1 定位于內(nèi)控主體的構(gòu)成

全面預(yù)算管理所內(nèi)含的全員參與下的預(yù)算管理要求決定了，財務(wù)內(nèi)控首先需要定位于內(nèi)控主體的構(gòu)成?？疾熵攧?wù)管理部門、技術(shù)研發(fā)部門、市場推廣部門三者之間的關(guān)系可知，從整體上來把握內(nèi)控主體的構(gòu)成，其需要由以上三個部門的人員共同組成。在人員的財務(wù)內(nèi)控分工中，財務(wù)人員主要對價值層面的預(yù)算資金進行全面管理，而技術(shù)研發(fā)部門、市場推廣人員則需要對實物層面的組織資源投入開展全面管理[3]。從而，在組織框架下建立財務(wù)內(nèi)控與技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系。

2.2 定位于資金監(jiān)管的機制

全面預(yù)算管理所內(nèi)含的全過程預(yù)算管理，在這里就要求財務(wù)內(nèi)控應(yīng)定位于資金監(jiān)管機制的設(shè)計。圍繞著技術(shù)創(chuàng)新活動的全過程預(yù)算管理，其中涵蓋了專項預(yù)算監(jiān)管、資金配置監(jiān)管、資金使用監(jiān)管、資金效益監(jiān)管等四個環(huán)節(jié)。影響資金監(jiān)管實施績效的環(huán)節(jié)，主要存在于資金使用監(jiān)管范疇。就其原因在于，資金使用與技術(shù)研發(fā)和市場推廣同步，且技術(shù)研發(fā)的專業(yè)性特征和市場推廣的不可控性特點，使得信息不對稱現(xiàn)象極大的干擾了資金使用監(jiān)管工作的開展。

2.3 定位于權(quán)變管理的形式

上文已經(jīng)對權(quán)變管理的現(xiàn)實需求進行了分析，只有在彈性管理與剛性管理相結(jié)合的財務(wù)內(nèi)控模式下，才能較好的適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新工作的內(nèi)在規(guī)律。那么如何解決權(quán)變管理的合理性問題呢。前面在信息不對稱視角提出了資金使用監(jiān)管問題，因該問題的出現(xiàn)必然存在著追加預(yù)算的要求。其中，追加預(yù)算的要求若是符合權(quán)變管理需要則是合理的，但因監(jiān)管缺失而導(dǎo)致的預(yù)算追加行為則是不合理的。因此，在實踐中需要界定權(quán)變管理的行為邊界。

2.4 定位于資金效益的評價

定位于資金效益評價，其評價手段可以在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下來細化和具體化。根據(jù)對技術(shù)創(chuàng)新概念的界定，其最終需要將成果投入商業(yè)并為企業(yè)帶來紅利，這里的“紅利”可以被看作為一種價值增值。因此，在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下首先需要建立量化指標(biāo)，并以價值增值幅度作為資金效益實現(xiàn)程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。

3 定位驅(qū)動下的財務(wù)內(nèi)控有效實施路徑構(gòu)建

根據(jù)以上所述并在定位驅(qū)動下，財務(wù)內(nèi)控有效實施路徑可從以下五個方面來構(gòu)建。

3.1 圍繞技術(shù)創(chuàng)新組建財務(wù)內(nèi)控團隊

首先需要落實財務(wù)內(nèi)控主體，所以應(yīng)圍繞著技術(shù)創(chuàng)新活動來組建財務(wù)內(nèi)控團隊。上文已經(jīng)提出團隊成員應(yīng)涵蓋財務(wù)部門、技術(shù)研發(fā)部門、市場推廣部門的人員。但這里又需要直面一個問題，即技術(shù)研發(fā)和市場推廣部門的財務(wù)內(nèi)控人選，以及他們以怎樣的方式來參與財務(wù)內(nèi)控工作。根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新活動一般以項目小組為組織單位，而項目小組又隸屬于具體的研發(fā)部門。因此，研發(fā)項目負責(zé)人和市場推廣部負責(zé)人應(yīng)作為人選。

3.2 厘清內(nèi)控崗位職責(zé)強化崗位培訓(xùn)

在財務(wù)內(nèi)控崗位分工的基礎(chǔ)上，財務(wù)人員應(yīng)作為內(nèi)控工作的實際組織者和監(jiān)督者而存在。為了落實財務(wù)人員的崗位職責(zé)，以及使其能夠跟蹤技術(shù)創(chuàng)新進程，可以采取財務(wù)人員蹲點制來鎖定技術(shù)創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控事項。由于技術(shù)研發(fā)項目負責(zé)人和市場推廣負責(zé)人，以成本控制為財務(wù)內(nèi)控工作內(nèi)容，所以這里就需要對他們開展與之相關(guān)的崗位培訓(xùn)。筆者建議，應(yīng)在線上與線下共同支撐起崗位培訓(xùn)工作，其中線下作為傳統(tǒng)模式存而不論，線上則可以起到答疑解惑的功能。

3.3 大數(shù)據(jù)分析下優(yōu)化資金預(yù)算額度

在財務(wù)內(nèi)控團隊組建的基礎(chǔ)上，需要提升對技術(shù)創(chuàng)新活動實施預(yù)算的精準(zhǔn)度。筆者建議，在完善團隊協(xié)商機制的同時，還應(yīng)重視大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在優(yōu)化資金預(yù)算方面的作用[4]。前面已經(jīng)指出，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新一般屬于局部創(chuàng)新和迭代創(chuàng)新。這就意味著，正在實施的技術(shù)創(chuàng)新活動具有很強的延續(xù)性，那么企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控的歷史數(shù)據(jù)，則可以作為大數(shù)據(jù)分析的第一手資料，通過設(shè)置技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險系數(shù)來助力資金預(yù)算工作精準(zhǔn)度的提升。

3.4 分領(lǐng)域創(chuàng)新資金配置和使用監(jiān)管

技術(shù)創(chuàng)新活動分為技術(shù)研發(fā)和市場推廣等兩大領(lǐng)域，前者具有路徑收斂性、后者具有路徑開放性特點。因此，對它們進行資金配置和使用監(jiān)管時應(yīng)區(qū)別對待。由于技術(shù)研發(fā)具有明確的時間表和技術(shù)路線圖，所以在資金配置上可先期按照技術(shù)方案來實施，并在使用監(jiān)管上以彈性管理為主線。對于市場推廣而言，其難度受到企業(yè)品牌號召力、競品市場現(xiàn)狀等諸多因素的影響，且隨著我國消費群體消費結(jié)構(gòu)升級的現(xiàn)實驅(qū)動，在市場推廣中的資金配置應(yīng)采取滾動計劃法來實施，并根據(jù)營銷計劃剛性開展資金使用監(jiān)管工作。

3.5 基于市場評價評估價值增值幅度

與同行所單純以“產(chǎn)出/投入”關(guān)系分析來評價資金效益不同，筆者根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)涵界定，更為重視對產(chǎn)品價值增值部分的考察。那么如何來衡量技術(shù)創(chuàng)新成果的市場價值增值額度呢。這里建議，可以通過兩個途徑：（1）用實際利潤與預(yù)期利潤的比較來定量分析；（2）委托咨詢公司做消費者需求調(diào)查，進而獲得消費者對該產(chǎn)品的消費者剩余指數(shù)。

此外，信息不對稱現(xiàn)象的存在將影響到財務(wù)部門對專項經(jīng)費使用的監(jiān)管績效。對此，在財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化實際工作中，不能只從降低信息不對稱的影響著手，相反，必須從如何激發(fā)項目組成本控制的內(nèi)在自覺上下功夫，必須將項目組成本控制的成果以紅利的形式予以“內(nèi)化”。簡言之，通過與管理層簽訂合約，項目組通過資金的實際控制，完成項目的同時，實現(xiàn)成本控制和資金結(jié)余，可以對此以比例的方式通過績效獎金在組內(nèi)分配。

4 結(jié)語

總之，根據(jù)熊彼特對技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)涵的界定，其不僅體現(xiàn)為“毀滅性再造”，還表現(xiàn)為創(chuàng)新成果在商業(yè)運作中為企業(yè)帶來紅利，因此必然存在著相互聯(lián)系又相互獨立的兩個環(huán)節(jié)：技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)和產(chǎn)成品市場化運作環(huán)節(jié)，以全面預(yù)算管理作為財務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容，需要在其內(nèi)在要求下助推這兩大環(huán)節(jié)的運作。換言之，需要在滿足要求的情形下助推技術(shù)研發(fā)活動的順利實施，以及為產(chǎn)品市場化運作提供資金保障。通過主題討論，財務(wù)內(nèi)控的有效路徑可圍繞著：圍繞技術(shù)創(chuàng)新組建財務(wù)內(nèi)控團隊、厘清內(nèi)控崗位職責(zé)強化崗位培訓(xùn)、大數(shù)據(jù)分析下優(yōu)化資金預(yù)算額度、分領(lǐng)域創(chuàng)新資金配置和使用監(jiān)管、基于市場評價評估價值增值幅度等五個方面來構(gòu)建。

參考文獻

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①基金項目：本文得到江蘇省高職院校青年教師企業(yè)實踐培訓(xùn)項目資助。

作者簡介：賴英健（1977-），女，漢族，碩士，講師，主要從事管理會計、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的研究。