陳思思

摘 要：在中國經(jīng)濟(jì)方針的正確指引下，我國經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展壯大和人均GDP的飛速上升，各種企業(yè)、公司如同雨后春筍般紛紛涌出。使人們的生活水平有了很大幅度的提高，同時(shí)，大部分家庭也都邁入了“小康生活”。近幾年來，我國上市公司、企業(yè)的發(fā)展壯闊所帶來矚目成就的背后，財(cái)務(wù)舞弊案件的屢屢發(fā)生，使我國經(jīng)濟(jì)市場中誠信機(jī)制出現(xiàn)危機(jī)。逐漸成為我國特色社會(huì)主義不斷前進(jìn)發(fā)展中的一塊“障礙物”。影響了我國經(jīng)濟(jì)體制的秩序，大大降低了投資者的熱情和信心。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，對企業(yè)、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾者的心里及利益造成傷害的同時(shí)，是否該思考些什么……

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；啟示

引言：

“財(cái)務(wù)舞弊”是會(huì)計(jì)行業(yè)中明令禁止的一大惡行，也是令會(huì)計(jì)行業(yè)頭痛的問題。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，第二十九條規(guī)定“不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)的分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)。實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互牽制、相互制約的工作機(jī)制。”不相容職務(wù)分離控制的核心是內(nèi)部牽制。不相容職務(wù)分離控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的始終。同樣，這事企業(yè)內(nèi)部控制的手段之一。追溯到人類社會(huì)的初始形成階段，公元前3600年至公元前3200年前的蘇美爾文化時(shí)期。古埃及、古羅馬、古希臘、古中國都形成了內(nèi)部牽制制度的雛形在那個(gè)時(shí)期的人類有了群體生活。由于20世紀(jì)以前，社會(huì)的生產(chǎn)力和商品生產(chǎn)同樣的落后，也同樣的不發(fā)達(dá)。然而，會(huì)計(jì)之間的內(nèi)部牽制、相互監(jiān)督僅僅表現(xiàn)在對賬目和會(huì)計(jì)工作的之間的制約。為了是任何一個(gè)人或者一個(gè)部門都不能完全的、獨(dú)立的控制會(huì)計(jì)賬本，操縱會(huì)計(jì)賬目，會(huì)計(jì)工作要由兩或者兩人以上來要分工完成。目的是保護(hù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性和財(cái)產(chǎn)物資的安全性。

隨著國際上經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，美國率先成為世界上財(cái)務(wù)監(jiān)管相對比較完善的國家，在財(cái)務(wù)方面也一直都是其他各國學(xué)習(xí)的榜樣。但是，安然公司、法莫爾公司、科泰公司、美國真空女王吸塵器公司、廢品管理公司等所爆發(fā)出的“財(cái)務(wù)舞弊”案，無疑為美國的“財(cái)務(wù)監(jiān)管”這一頁留下了巨大的污點(diǎn)?；仡櫼幌旅绹踩还舅l(fā)生的事件。美國上市公司--安然公司，憑借著之前良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，有效的經(jīng)營手段，所取得的卓越成就被《財(cái)富》雜志評選為全球500強(qiáng)公司中的前茅。2001年10月16日，安然公司突然宣告前9個(gè)月虧損6.18億美元，緊接著于同年12月初向向美國紐約破產(chǎn)法院提出破產(chǎn)保護(hù)申請。在申請文件中，破產(chǎn)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)時(shí)1987年德士古公司破產(chǎn)的申請359億美元。安然公司申請的破產(chǎn)金額為498億美元。成為美國歷史上最大的一樁破產(chǎn)申請案。安然公司也當(dāng)眾承認(rèn)采取非法手段獲取利潤，偽造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)隱瞞經(jīng)營中出現(xiàn)的巨大損失和外借債務(wù)費(fèi)用。“財(cái)務(wù)舞弊”不僅造成了企業(yè)的破產(chǎn)，對美國經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生阻礙，同時(shí)還引起了安然公司的股價(jià)急速下跌，投資者血本無歸，大量喪失民眾的信任……

安然公司通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段將一些應(yīng)該披露給投資者的信息未披露，提供的是經(jīng)過“美化”后的“優(yōu)質(zhì)”財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞到了權(quán)益者的手中，但這對股東來說有很強(qiáng)的誤導(dǎo)性。在“安然”這個(gè)時(shí)期的外在環(huán)境中存在一方面缺失的問題，比如：缺乏像中國證監(jiān)會(huì)一樣的監(jiān)察組織。安然公司內(nèi)部也存在問題，比如：密保措施機(jī)制的不夠完善；相關(guān)會(huì)計(jì)人員未能遵守會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，不能按照規(guī)章、準(zhǔn)則，正確的，科學(xué)的提供會(huì)計(jì)信息；公司在處理不確定的未來事項(xiàng)中應(yīng)該基于歷史數(shù)據(jù)和對未來合理的評估。過度高估準(zhǔn)備金，少報(bào)收入；對自身企業(yè)正確的營業(yè)收入進(jìn)行虛報(bào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的過度虛夸；關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重，安然公司隱藏了它所簽署的關(guān)聯(lián)方中的重要信息。

轉(zhuǎn)眼看國內(nèi)，在國內(nèi)內(nèi)部控制制度相對完善的情況下，我國財(cái)務(wù)舞弊案件還是時(shí)有出現(xiàn)。2016年4月，秦皇島公安局成功破獲了一場企業(yè)財(cái)務(wù)主管貪污舞弊案件。涉案逾2000萬元的特大財(cái)務(wù)侵占案。4月21日晚，海港分局派出所接到該轄區(qū)內(nèi)京德汽車公司4s店內(nèi)負(fù)責(zé)人的報(bào)案稱：其公司名下分公司啟晨汽車4s店2000余萬元不明虧空，其財(cái)務(wù)主管侵占重大嫌疑。民警依法對嫌疑人進(jìn)行了傳喚，并調(diào)取了京德汽車公司啟晨汽車4s店1000多份的賬目清單，經(jīng)過24小時(shí)的不斷詢問和調(diào)查取證工作，最終確定并掌握了該汽車公司財(cái)務(wù)主管自從2014年3月來先后197次侵占和挪用公司財(cái)務(wù)款項(xiàng)2000余萬元的違法罪證的事實(shí)依據(jù)。犯罪人員以職務(wù)之便，侵占并挪用現(xiàn)金，在賬本中記下記錄為刷卡消費(fèi)，挪用巨款用于賭博和網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)。無獨(dú)有偶，2015年12月，廣西省柳州市柳江縣也發(fā)生了一起同樣性質(zhì)的案件。某公司財(cái)務(wù)主管利用便利之職，利用虛假財(cái)務(wù)信息，虛報(bào)給工資等違法手段在不到4年的時(shí)間里盜取公司約760余萬元用于賭博和購買六合彩。在審判中，依法判處其有期徒刑15年，沒收個(gè)人違法所得及財(cái)務(wù)，沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)。對社會(huì)及個(gè)人都造成了很大影響。

本人認(rèn)為，上述案例中的企業(yè)存在不相容職務(wù)未分離，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督的工作缺失，管理體制夠不完善等問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定的非常明確，企業(yè)的現(xiàn)金和賬目管理不能為同一人，職務(wù)上也設(shè)置了出納、稽核人員。在第二個(gè)案例和第三個(gè)案例中，同樣出現(xiàn)了違法人員利用便利之職挪用現(xiàn)金，偽造賬目，貪污企業(yè)款項(xiàng)。這說明企業(yè)在內(nèi)部機(jī)制設(shè)置時(shí)沒有充分考慮不相容職務(wù)相分離的原則。沒有考慮各崗位之間的分離和牽制。概括而言，不相容職務(wù)分離控制是指經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的可行性研究與執(zhí)行要分離，決策審批與執(zhí)行要分離，執(zhí)行與記錄、監(jiān)督要分離，財(cái)產(chǎn)物資的保管與使用要分離。

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[4]北冥有魚，安然公司事件產(chǎn)生的原因及啟示-新浪博客

[5]美國上市公司典型財(cái)務(wù)舞弊案例-搜狐財(cái)經(jīng).審計(jì)之家