摘 要：稅收政策是引導(dǎo)服務(wù)業(yè)發(fā)展重要力量，本文從供給和需求兩個方面分析稅收政策影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的作用機制。

關(guān)鍵詞：需求；供給；稅收政策；機制

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的實施和發(fā)布會向市場傳遞政府的調(diào)控信號，直接影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策和消費者的消費選擇，并通過選擇性地降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，利用稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)，從而促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和擴張。但現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策更多的是通過作用于影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的因素這一中介，間接地影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這些影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的因素也是稅收政策作用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的著力點，本文將它們分為兩大類：一是影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需求的因素，如個人儲蓄與消費水平、可支配收入、企業(yè)的中間需求等；二是影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)供給的因素，如勞動力的數(shù)量與質(zhì)量、資本的數(shù)量與投向、技術(shù)進步等方面。

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策對供給的影響

1.1稅收政策影響人力資源供給

稅收政策影響勞動供給時間和勞動力的質(zhì)量。一方面，征收會對勞動供給同時產(chǎn)生兩種效應(yīng)——收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是由于征稅減少個人收入（假定閑暇是一種正常商品），那么在其他條件不變的情況下，收入的減少會引起閑暇消費的減少，而閑暇的減少意味著工作時間的增加。替代效應(yīng)是征稅減少個人收入，使閑暇的機會成本下降，導(dǎo)致以閑暇替代工作。替代效應(yīng)使個人增加閑暇，減少工作。但是，替代效應(yīng)也可能小于收入效應(yīng)，此時，稅后閑暇就會小于稅前閑暇，即課稅導(dǎo)致勞動時間的增加。因此，對勞動課稅的最終結(jié)果是不確定的，其會受到勞動者效用函數(shù)的影響。

另一方面，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的對勞動者的素質(zhì)要求較高，而勞動力的質(zhì)量歸根結(jié)底取決于教育水平，稅收政策和稅收制度的優(yōu)化能改變社會的教育偏好，從而可以通過改善教育而達(dá)到提高勞動力質(zhì)量的目的。如，通過稅收優(yōu)惠手段為企業(yè)承擔(dān)部分人員培訓(xùn)費用，提高企業(yè)在職培訓(xùn)的偏好和鼓勵教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。

1.2稅收政策對投資的影響

稅收政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和其他不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品實施的差別稅負(fù)必然改變相關(guān)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的原始收益率，從而直接影響資本對不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，改變資本投向。資本投向的變化必然引起不同產(chǎn)業(yè)資本存量的變化，進而影響各產(chǎn)業(yè)的增加值和就業(yè)狀況，最終影響整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化與升級。

在某一特定階段內(nèi)，企業(yè)將不斷積累資本，直至最后一單位的收入等于資本的全部經(jīng)濟成本為止，即資本的邊際收入等資本的使用成本。其中，資本成本包括邊際投資的融資成本、折舊成本等，減去資本利得、節(jié)省的稅款等。稅收影響投資決策和水平的機制之一就是影響資本成本。在其他條件保持不變的情況下，任何旨在提高資本成本的稅收政策，將抑制投資的增長；任何旨在使資本成本下降的稅收優(yōu)惠措施，將刺激投資意愿。

稅收政策在實施過程中可以通過降低稅率、稅收抵免和稅收饒讓等手段來提高企業(yè)的預(yù)期收益，也可以通過加速折舊、延期納稅、盈虧互抵以及設(shè)立風(fēng)險準(zhǔn)備金降低投資成本。

1.3稅收政策影響技術(shù)供給

技術(shù)進步的主要決定因素是R&D（研發(fā)費用）投入水平、教育水平、科技成果的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化水平等，稅收政策能對這些因素均產(chǎn)生重要影響，從而影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)水平。稅收政策對教育水平的影響如前所述，通過低稅率、稅收抵免、加速折舊、費用扣除等稅收優(yōu)惠手段，鼓勵企業(yè)提高對R&D的投入水平；通過對科技成果轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化；通過對科技人員收入的稅收優(yōu)惠鼓勵勞動力培養(yǎng)和勞動力使用的科技取向。

2 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策對需求的影響

2.1稅收政策影響個人消費需求

首先，稅收政策可以改變個人收入分配狀況。通過相關(guān)稅種的設(shè)置，稅收政策可以改變個人收入和財富的分配狀況。在具體的稅收條款中，不同的稅目和稅率、不同的課稅方法、不同的費用扣除額、不同的起征點、不同的稅收優(yōu)惠規(guī)定會對個人收入和財富再分配產(chǎn)生不同的影響。而收入和財富狀況直接影響到個人消費稟賦，其分配的改變會改變個人消費需求的選擇，進而影響個人消費需求結(jié)構(gòu)。其次，稅收政策可以改變消費品的相對價格。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、差別稅率的設(shè)定等手段，使不同的消費品承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，從而改變消費品的相對價格，進而改變個人消費需求結(jié)構(gòu)。這種消費數(shù)量的變化引起消費需求結(jié)構(gòu)的改變，進而會引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。

2.2稅收政策影響中間需求和最終需求的比例

稅收可以改變中間需求產(chǎn)品之間以及最終需求產(chǎn)品之間的相對價格，進而影響市場主體對產(chǎn)品的選擇，最終使中間需求結(jié)構(gòu)和最終需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在中間需求結(jié)構(gòu)中，上游產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品往往成為下游產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)要素。稅收政策的實施會改變兩類生產(chǎn)要素的相對價格，進而影響企業(yè)所做出的中間需求選擇。

2.3稅收政策影響積累與消費的比例

用于擴大再生產(chǎn)的積累來源于儲蓄。儲蓄率是影響消費需求與投資需求比例的重要因素，而政府可以利用多種稅收手段影響儲蓄率的高低，從而改變消費需求與投資需求的比重，并最終改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。首先，政府可以通過相關(guān)稅種的設(shè)置改變消費與儲蓄的相對收益。政府若對儲蓄利息收入開征個人所得稅，將會使儲蓄的實際收益率降低，從而使消費的相對收益提高；政府若開征遺產(chǎn)稅，則會提高個人即期消費的偏好。其次，政府可以通過相關(guān)稅種的設(shè)置改變個人儲蓄偏好。如果政府開征社會保障稅，對未來失業(yè)、疾病、養(yǎng)老等風(fēng)險具有良好保障的預(yù)期將促使個人減少儲蓄，而相應(yīng)提高消費需求水平。再次，政府可以通過稅收手段改變收入分配狀況，從而改變邊際消費傾向。如果稅收政策對收入分配的調(diào)節(jié)力度較大，個人收入差距就會縮小，社會邊際消費傾向可能因此提高，社會邊際儲蓄傾向則會相應(yīng)降低，從而導(dǎo)致消費需求增加，儲蓄減少。

3 結(jié)論

稅收政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但具體的作用機制具有復(fù)雜性，政府在制定稅收政策的時候應(yīng)找準(zhǔn)政策的著力點，提高稅收政策發(fā)揮作用的效率。

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作者簡介：

肖全章，男，副教授，博士，淄博職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院，研究方向：財政金融。