耿耿

摘 要：全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)最為全面、系統(tǒng)和綜合的管理方法體系，同時也是其進行運營管理、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效工具。在實踐中受經(jīng)濟環(huán)境和管理環(huán)境的影響，多數(shù)企業(yè)的全面預算管理體系并未與戰(zhàn)略目標結(jié)合起來，從而造成當前國內(nèi)大部分企業(yè)的全面預算管理體系流于形式，只為企業(yè)短期管理目標的實現(xiàn)發(fā)揮促進作用，而對于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的促進作用微乎其微。鑒于此，本文以企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的必要性為切入點，探討了企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的具體路徑，旨在為改善企業(yè)全面預算管理水平，充分發(fā)揮其戰(zhàn)略促進作用提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預算管理體系 戰(zhàn)略導向 企業(yè) 構(gòu)建

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（b）-103-02

1 戰(zhàn)略和全面預算管理概述

戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為了實現(xiàn)企業(yè)整體的目標而實施的一種具體規(guī)劃，它是企業(yè)表達使命與愿景的一種方式。

全面預算管理是指企業(yè)以明確的預算目標為導向，通過預算編制、預算執(zhí)行和反饋、預算控制和預算考評等一系列的活動來整合企業(yè)資源，全面提高自身的管理水平和經(jīng)營效率的現(xiàn)代管理方式。

2 企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的必要性分析

戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系是圍繞著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行全方位的預算監(jiān)控，旨在合理配置企業(yè)的經(jīng)濟資源，提高其運營管理效率。一般來說，企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算管理體制之間是一種相輔相成的關(guān)系，即沒有全面預算管理體系支撐的企業(yè)戰(zhàn)略是形式化的，難以實質(zhì)落實的，而失去戰(zhàn)略引導的全面預算管理體系則很難體現(xiàn)企業(yè)的管理目標，進而影響其核心競爭力，以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系是以企業(yè)戰(zhàn)略來指導全面預算管理活動，并為全面預算管理指明方向，從而使得企業(yè)的全面預算管理體系更富邏輯性。從這個角度來說，企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系十分必要且具有較強的可行性。

3 企業(yè)戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建的路徑

如上文所述，雖然現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系十分必要且具有較強的可行性，但在實務(wù)中受內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境和管理環(huán)境的影響，多數(shù)企業(yè)卻難以在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建出一個科學、有效的戰(zhàn)略導向型的全面預算管理體系。鑒于此，筆者結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、全面預算管理的相關(guān)理論知識和現(xiàn)代企業(yè)管理的實踐經(jīng)驗，從以下步驟提出企業(yè)戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建的具體路徑。

3.1 戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建的整體思路

以企業(yè)的使命和愿景為出發(fā)點，利用SWOT分析方法來研究企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和相關(guān)資源，并結(jié)合企業(yè)目前的發(fā)展階段和財務(wù)狀況進行分析和預測，制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，然后利用平衡計分卡將戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為企業(yè)的年度預算目標，然后在預算目標的基礎(chǔ)上進行全面預算的編制工作，在經(jīng)過必要的審核通過之后將預算指標根據(jù)企業(yè)的管理層級進行分解下達至企業(yè)的各成本中心或利潤中心，各成本中心或利潤中心要嚴格采取相應(yīng)的措施來保障預算執(zhí)行的質(zhì)量，同時進行必要的跟蹤反饋，當實際執(zhí)行與預算指標產(chǎn)生差異時，應(yīng)當及時進行原因分析并加以調(diào)整修正，最后根據(jù)預算執(zhí)行結(jié)果進行考評并實施獎懲。具體如圖1所示。

值得關(guān)注的是，之所以在此引入平衡計分卡，主要是因為平衡計分卡是從客戶、內(nèi)部流程、財務(wù)、員工學習與成長四個角度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標落實為可衡量和操作的指標或者目標，從而給全面預算管理目標的制定明確了方向，從這個角度來說，平衡計分卡是聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略和全面預算管理體系的紐帶。

3.2 戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建的前提

在明確了構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的整體思路的情況下，企業(yè)需要為戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的構(gòu)建提供一定的前提條件來保障其順利開展。在實際工作中，須從四個角度來考慮：一是必要的人員保障，即必須要有具備戰(zhàn)略管理和全面預算管理知識體系的綜合素質(zhì)的人員作為先決條件；二是要有必要的制度保障，即企業(yè)應(yīng)當制定完善的基本管理制度、相關(guān)管理辦法和全面預算管理的流程和細則三個層次的制度體系來確保戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系順利實施；三是部門保障，即必須要有戰(zhàn)略導向全面預算管理體系的歸口管理部門，以便于落實責任；四是要有必要的資源保障，即企業(yè)必須要為戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建投入必要的人力、物力和財力等資源。

3.3 戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建內(nèi)容

在明確了戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的整體思路和必要前提的基礎(chǔ)上，其構(gòu)建內(nèi)容可按照開展預算管理的各個環(huán)節(jié)來予以明確。

（1）明確以戰(zhàn)略為導向的預算指標。

要明確以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理指標，需要利用平衡計分卡的相關(guān)原理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解為客戶、內(nèi)部流程、財務(wù)、員工學習與成長四個維度，從而為全面預算管理體系的預算指標的確定提供依據(jù)。在此過程中需注意兩個方面的問題：一方面是明確以戰(zhàn)略為導向的預算指標應(yīng)當更符合企業(yè)的實際規(guī)劃和發(fā)展需求；另一方面則是由于戰(zhàn)略導向的預算指標本身被賦予了財務(wù)指標和非財務(wù)指標兩種特性，因此在明確非財務(wù)指標時應(yīng)當具有較好的操作性和可評判性。

（2）戰(zhàn)略導向的全面預算編制、執(zhí)行與反饋及調(diào)整的設(shè)計。

在戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建過程中，預算編制工作應(yīng)以戰(zhàn)略目標為導向，深刻剖析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和資源因素，分別編制出經(jīng)營預算、資本預算和財務(wù)預算等；預算的執(zhí)行就是將預算目標轉(zhuǎn)化為價值的過程，同時在此過程中做好事中控制，定期將各類預算的實際業(yè)績與預算指標進行比對，采用因素分析法的方式來分析出現(xiàn)差異的主要原因，并及時采取措施進行修正和改善，預算反饋則是將預算執(zhí)行的具體情況、結(jié)果以及出現(xiàn)偏差原因等向上反饋的過程，以利于預算管理部門能夠從整體上掌握全面預算執(zhí)行情況；預算調(diào)整設(shè)計的關(guān)鍵在于體現(xiàn)出戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的預算剛性約束力，因此調(diào)整設(shè)計應(yīng)當從建立規(guī)范、嚴格的調(diào)整審批制度和程序開始，其中應(yīng)當包括預算調(diào)整的條件和不同的調(diào)整涉及不同層級的審批權(quán)限等內(nèi)容。

（3）戰(zhàn)略導向的全面預算考評設(shè)計。

在進行戰(zhàn)略導向的全面預算考評設(shè)計的過程中，須從兩個角度來進行思考：一方面是戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的考評原則，在實際工作中要體現(xiàn)考評的科學性和合理性，須堅持分級考評、堅持公正公開和堅持時效性三個基本原則；另一方面則是考評指標體系的組建，在此筆者建議以平衡計分卡的四個維度作為戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的一級考評指標，找出保證企業(yè)戰(zhàn)略得以實現(xiàn)的因素，并據(jù)此確定各一級指標的權(quán)重和相應(yīng)的二級評價指標及三級指標，這樣既保證了全面預算指標始終以企業(yè)的戰(zhàn)略為導向不會偏離，同時客觀上又為全面預算管理體系的順利執(zhí)行提供了一定的保障。

4 結(jié)語

企業(yè)戰(zhàn)略未與其預算管理體系進行深度融合是造成全面預算管理體系管控有效性不強的關(guān)鍵原因，因此本文在分析企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體現(xiàn)的必要性的基礎(chǔ)上，分別從戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構(gòu)建的整體思路、前提和內(nèi)容三個步驟提出了企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的具體步驟和方法，以期能夠為企業(yè)的全面預算管理水平的提升有所幫助。

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