丁華 廉宏達(dá)

[摘要]財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并基于企業(yè)價(jià)值目標(biāo)，共同做出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)，這樣的模式是大勢(shì)所趨。業(yè)財(cái)融合要求管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略導(dǎo)向、資源匹配、協(xié)同管理、風(fēng)險(xiǎn)匹配的原則下，通過(guò)一定的途徑，融入企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理、重大投資決策。管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型要求企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變思想觀念，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，進(jìn)入業(yè)務(wù)部門(mén)全程。

[關(guān)鍵詞]業(yè)財(cái)融合;管理會(huì)計(jì);戰(zhàn)略管理;績(jī)效管理

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1000-3541（2018）06-0141-05

一、引言

1.研究背景。習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國(guó)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。必須堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革。這是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其走向的科學(xué)定位和基本要求。隨之而來(lái)的，企業(yè)發(fā)展從追求規(guī)模、追求速度轉(zhuǎn)為追求質(zhì)量、追求效益，勢(shì)必更加注重創(chuàng)新能力的培育和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程表明，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依賴越少，而管理會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越明顯。業(yè)財(cái)融合這一創(chuàng)造性的財(cái)務(wù)管理理念應(yīng)運(yùn)而生，并逐漸在企業(yè)中開(kāi)始實(shí)踐。當(dāng)前，在宏觀經(jīng)濟(jì)及微觀企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求日趨強(qiáng)烈。

2014年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》;2016年6月發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，2017年10月發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。這表明，管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型既是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略需要，也是企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)發(fā)展的迫切需要，管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型直接影響著我國(guó)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和未來(lái)財(cái)務(wù)管理的趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)究竟如何轉(zhuǎn)型，是目前亟待解決的問(wèn)題。筆者將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究和探討。

2.文獻(xiàn)回顧。西方管理會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)的背景是19世紀(jì)末工業(yè)企業(yè)及制造業(yè)企業(yè)的興起，標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會(huì)成本、利潤(rùn)中心等概念的出現(xiàn)宣告了管理會(huì)計(jì)理論的誕生。20世紀(jì)初，H.W.Quaintance在《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理人門(mén)》中首次提出管理會(huì)計(jì)，此時(shí)管理會(huì)計(jì)研究是以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制，以及差異分析為主的。著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家Robert S.Kaplan在《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》中，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行解釋。他指出，事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織也可以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象應(yīng)從企業(yè)管理者拓展到各級(jí)管理層。D.Inner和David F.Larcker認(rèn)為，模型設(shè)定是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，管理會(huì)計(jì)研究尤其要注意三類計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)因素：內(nèi)生性、同時(shí)性和函數(shù)形式。

20世紀(jì)80年代，管理會(huì)計(jì)理論傳人我國(guó)。佘緒纓教授提出，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是真實(shí)的現(xiàn)金流動(dòng)，這一觀點(diǎn)對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，汪家佑認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)應(yīng)側(cè)重分析過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)[1]（p.87）。呂長(zhǎng)江指出，管理會(huì)計(jì)在發(fā)展中，逐漸產(chǎn)生戰(zhàn)略管理、目標(biāo)管理、基準(zhǔn)管理等新的管理方法[2]（p.6）。周琳等人認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及技術(shù)的更新，管理會(huì)計(jì)需要變革，需要緊跟實(shí)踐的發(fā)展不斷進(jìn)步[3]（pp.85-93）。馮巧根認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)只有將管理創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，并以顧客價(jià)值為中心，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化[4]（pp.122-129）。

國(guó)內(nèi)外已有的文獻(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)的原理、職能以及作用進(jìn)行深入的研究，取得豐厚的成果。然而，在信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，出現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合。管理會(huì)計(jì)作為業(yè)財(cái)融合實(shí)施的核心環(huán)節(jié)，必須轉(zhuǎn)型。目前，對(duì)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題的研究，不但數(shù)量較少，而且不夠完善。

二、基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型機(jī)理分析

1.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理是企業(yè)發(fā)展最核心的部分，企業(yè)的一切管理活動(dòng)都是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開(kāi)的。戰(zhàn)略管理對(duì)于為管理層出謀劃策的管理會(huì)計(jì)而言，更是極為重要的。郭永清認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)只有參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，才是真正意義上的管理會(huì)計(jì)[5]（pp.34-40）。因?yàn)橹挥袇⑴c戰(zhàn)略管理，管理會(huì)計(jì)才能以其面向未來(lái)的分析能力以及對(duì)各類信息的專業(yè)判斷，為企業(yè)把好第一關(guān)。戰(zhàn)略管理中如果缺少了管理會(huì)計(jì)的專業(yè)意見(jiàn)，那么其可靠性將大打折扣。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須將管理會(huì)計(jì)融入戰(zhàn)略規(guī)劃中。

管理會(huì)計(jì)為了融入企業(yè)的戰(zhàn)略管理，真正發(fā)揮其管理的職能，首先要熟知企業(yè)的外部環(huán)境。企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存發(fā)展的根基所在。周琳等人認(rèn)為，企業(yè)的外部環(huán)境既可以為企業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇，也可能會(huì)給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)威脅[3]（pp.85-93）。由于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)更多注重內(nèi)部控制，并不能為企業(yè)的戰(zhàn)略制定提供幫助，所以，融入企業(yè)戰(zhàn)略管理是管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型中必須做到的一個(gè)方面。而轉(zhuǎn)型后的管理會(huì)計(jì)應(yīng)該做到在外部環(huán)境分析中為企業(yè)找準(zhǔn)定位，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定提供有用的信息及數(shù)據(jù)支持。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)戰(zhàn)略管理需要財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員從根本上改變其過(guò)去的工作方式，放眼企業(yè)外部與未來(lái)。管理會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境有了足夠了解后，就要逐漸開(kāi)始把其專業(yè)知識(shí)，以及關(guān)鍵職能引入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中。企業(yè)戰(zhàn)略是引導(dǎo)企業(yè)如何走向未來(lái)的，所以，企業(yè)今日制定的戰(zhàn)略一定要面向即將到來(lái)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，并最終決定企業(yè)幾年后的規(guī)模及經(jīng)營(yíng)狀況。由此可見(jiàn)，未來(lái)的管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略制定中必然會(huì)起到至關(guān)重要的作用，但并不是說(shuō)管理會(huì)計(jì)會(huì)取代戰(zhàn)略規(guī)劃部門(mén)或者部分管理層的工作，而是管理會(huì)計(jì)能為戰(zhàn)略規(guī)劃提供詳盡的信息支持、數(shù)據(jù)支持，并從財(cái)務(wù)的角度提出本部門(mén)獨(dú)立的想法。所以，管理會(huì)計(jì)最基本的職責(zé)是對(duì)信息的收集、整理、分析，并為管理層提出有理有據(jù)的專業(yè)建議。這些信息還是應(yīng)以外部環(huán)境信息為主，包括但不僅限于企業(yè)的客戶情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、行業(yè)發(fā)展的前景，以及企業(yè)自身的優(yōu)劣勢(shì)，此類信息的收集、整理、分析必將為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供極大的幫助，同時(shí)也規(guī)避了許多業(yè)務(wù)部門(mén)及管理層看不到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，管理會(huì)計(jì)在未來(lái)必然成為企業(yè)戰(zhàn)略制定中不可分割的一部分。

2.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)預(yù)算管理。預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)部門(mén)的本職工作，已經(jīng)在企業(yè)中實(shí)踐了很久，關(guān)于管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算管理的研究已有很多。朱秀梅認(rèn)為，企業(yè)的預(yù)算管理是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)和行動(dòng)規(guī)劃，通過(guò)預(yù)算管理的協(xié)調(diào)和控制功能，能夠優(yōu)化企業(yè)人力、物力、資金的使用，從而可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃[6]（pp.96-100）。馮巧根教授則認(rèn)為，預(yù)算管理是通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的合理配置，將傳統(tǒng)企業(yè)的事后管理向事前預(yù)算、事中控制和事后考核的方向轉(zhuǎn)變，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于受控狀態(tài)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的[4]（pp.122-129）。管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能完全與預(yù)算管理相契合，由此也可以看出：管理會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理不可缺少的重要組成部分。

預(yù)算管理是企業(yè)管理層控制企業(yè)的最直接手段，所以預(yù)算管理一直以來(lái)都是企業(yè)管理層關(guān)注的部分。全國(guó)范圍內(nèi)不論大中小型企業(yè)基本都在實(shí)行預(yù)算管理，一個(gè)小型企業(yè)或許會(huì)沒(méi)有績(jī)效管理，但并不會(huì)沒(méi)有預(yù)算管理，預(yù)算管理的重要性及其對(duì)企業(yè)的控制能力不言而喻。近年來(lái)，預(yù)算管理可謂企業(yè)內(nèi)部管理手段中應(yīng)用最廣的，同時(shí)也是最行之有效的方法之一。合理的預(yù)算管理可以為企業(yè)帶來(lái)更加有序的環(huán)境以及更加穩(wěn)定的收益;反之，不當(dāng)?shù)念A(yù)算管理則會(huì)讓企業(yè)處于一片混亂之中。例如，東風(fēng)汽車在預(yù)算管理環(huán)節(jié)采取的“榨油計(jì)劃”，這種做法是絕對(duì)不可取的。其管理層為了對(duì)子公司預(yù)算松弛問(wèn)題迎頭痛擊，從而報(bào)復(fù)性地提高所有部門(mén)的預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)法達(dá)成任務(wù)，不僅極大程度地?cái)_亂了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，還影響了企業(yè)內(nèi)部的平衡，此舉也將財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)放在對(duì)立面上。東風(fēng)汽車廠在預(yù)算管理中實(shí)行的“榨油計(jì)劃”就是管理層通過(guò)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的一種不當(dāng)控制，而通過(guò)這次事件我們也可以發(fā)現(xiàn)：如果企業(yè)實(shí)施控制方法不得當(dāng)，則會(huì)起到事倍功半的負(fù)面效果。所以，企業(yè)的預(yù)算管理急需管理會(huì)計(jì)的介入，而如何幫助企業(yè)制定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理指標(biāo)，成為管理會(huì)計(jì)研究的一大課題。我們認(rèn)為，只有管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中充分發(fā)揮其職能，才能在不影響企業(yè)整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的收益。在實(shí)際工作中，預(yù)算管理不僅是對(duì)企業(yè)各部門(mén)的一種剛性控制手段，還應(yīng)隨時(shí)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)外部信息、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略進(jìn)行綜合分析，預(yù)算管理中的具體指標(biāo)也應(yīng)隨著外部局勢(shì)的變化而變化。

3.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)績(jī)效管理。顧名思義，績(jī)效管理是指按照科學(xué)的方法、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)考核對(duì)象的工作能力及業(yè)績(jī)進(jìn)行的考核與評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型并不是要財(cái)務(wù)部門(mén)一家獨(dú)大、取代其他部門(mén)的職能，而是要融入其他部門(mén)的工作中。在績(jī)效考核中也是如此，管理會(huì)計(jì)并不會(huì)參與到具體的考核活動(dòng)中，而是要參與到考核制度的制定中。特別是與財(cái)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)指標(biāo)的確認(rèn)，管理會(huì)計(jì)師們一定要在制度的制定中充分表達(dá)自己的觀點(diǎn)。這既是對(duì)考核對(duì)象負(fù)責(zé)，也是對(duì)績(jī)效考核系統(tǒng)負(fù)責(zé)，還能夠在制度制定工作中逐步樹(shù)立財(cái)務(wù)部門(mén)的威信。

績(jī)效管理實(shí)際上是企業(yè)管理層對(duì)下屬部門(mén)或者子公司的一種控制手段，這又涉及企業(yè)集權(quán)與分權(quán)的問(wèn)題，但企業(yè)過(guò)度集權(quán)與過(guò)度分權(quán)均是不可取的。過(guò)度偏向集權(quán)會(huì)使下屬單位失去發(fā)展的積極性，而過(guò)度偏向分權(quán)則可能使部分下屬單位為了本部門(mén)的利益從而犧牲企業(yè)整體的利益?？?jī)效管理就是協(xié)調(diào)集權(quán)與分權(quán)的方法之一，管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)調(diào)整績(jī)效考核的指標(biāo)來(lái)調(diào)節(jié)集權(quán)與分權(quán)的度。例如，企業(yè)想要某子公司在利潤(rùn)增加的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)更快的資金周轉(zhuǎn)速度，管理會(huì)計(jì)就要將應(yīng)收賬款回收速度也納入考核指標(biāo)中，以此來(lái)提高子公司的周轉(zhuǎn)效率，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬單位的有效控制。而企業(yè)內(nèi)部每個(gè)下屬單位都有其相應(yīng)的自主權(quán)，績(jī)效考核與激勵(lì)制度的另一大作用就是調(diào)動(dòng)這些下屬單位向著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。在實(shí)際工作中，如果企業(yè)的某一部門(mén)實(shí)際處于虧損狀態(tài)，但這一部門(mén)的虧損是為了達(dá)成企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，那么在績(jī)效考核中也應(yīng)酌情做出調(diào)整，以保持員工的積極性。在實(shí)際工作中，業(yè)財(cái)融合的推行在企業(yè)內(nèi)部也面臨重重阻力，尤其是管理會(huì)計(jì)難以與具體業(yè)務(wù)融合，不可否認(rèn)很多業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)想了解業(yè)務(wù)活動(dòng)懷有抵觸情緒。面對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的不配合，管理會(huì)計(jì)從績(jī)效管理人手了解業(yè)務(wù)活動(dòng)并不會(huì)讓業(yè)務(wù)部門(mén)的反感。因?yàn)榭?jī)效評(píng)價(jià)制度與每一位業(yè)務(wù)人員息息相關(guān)——這決定著每一位業(yè)務(wù)人員的業(yè)績(jī)及實(shí)際收入。管理會(huì)計(jì)應(yīng)好好地利用這一職能的優(yōu)勢(shì)，深入了解業(yè)務(wù)，在參與績(jī)效考核指標(biāo)的制定為企業(yè)把關(guān)的同時(shí)，也能為自身融入企業(yè)業(yè)務(wù)收集更多信息、數(shù)據(jù)。許多企業(yè)在績(jī)效管理中應(yīng)用了平衡計(jì)分卡（BSC）的方法，這一理論認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)指標(biāo)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，如果用單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核企業(yè)各部門(mén)，從時(shí)間角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)指標(biāo)是相對(duì)滯后的。所以，平衡計(jì)分卡的方法旨在將企業(yè)外部的影響因素納入績(jī)效考核中，并將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略細(xì)分為各種指標(biāo)來(lái)建立平衡計(jì)分卡，再利用績(jī)效考核的方式引導(dǎo)各個(gè)子分公司向著企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)努力。這也是管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，新時(shí)代的管理會(huì)計(jì)必須具備“面向未來(lái)”的能力，而不是單純“回顧過(guò)去”為企業(yè)記賬。

4.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)重大投資決策。企業(yè)的投資活動(dòng)，是企業(yè)執(zhí)行整體戰(zhàn)略中不可分割的一部分，也是銜接企業(yè)戰(zhàn)略與最終經(jīng)濟(jì)績(jī)效的核心部分。對(duì)于企業(yè)而言，重大投資活動(dòng)是一種對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，并且決定著企業(yè)最終會(huì)取得的收益。企業(yè)的重大投資決策直接關(guān)乎企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，而企業(yè)的重大投資活動(dòng)往往伴隨著周期長(zhǎng)、規(guī)模大、投入高、不可逆、成本收回比較慢等特點(diǎn)。投資決策的原則，必定是要取得更多的利益，也就是讓現(xiàn)有的資本增值。郭永清認(rèn)為，企業(yè)的起點(diǎn)是“現(xiàn)金”，而終點(diǎn)則是“更多的現(xiàn)金”，企業(yè)完成重大投資決策的目的是讓投入的現(xiàn)金增值，變成更多的現(xiàn)金[5]（pp.34-40）。這同時(shí)也說(shuō)明了重大投資決策的重要性，因?yàn)橐坏┢髽I(yè)的投入沒(méi)有增值，甚至收回成本都成問(wèn)題，那么企業(yè)必定會(huì)走下坡路，所以，管理會(huì)計(jì)如何幫助企業(yè)完成合理的、科學(xué)的重大投資決策，成為管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)之一。

在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，投資決策往往被管理層牢牢地掌握在手中。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員以核算工作為主，所以，管理者們?cè)谶M(jìn)行重大投資決策時(shí)很少參考財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作大多是依照管理層的決策來(lái)調(diào)撥資金。然而，隨著企業(yè)的逐步發(fā)展我們發(fā)現(xiàn)，由于重大投資決策必定伴隨著財(cái)務(wù)的往來(lái)，所以，在重大投資決策中缺少財(cái)務(wù)部門(mén)的專業(yè)意見(jiàn)顯然是很不合理的。企業(yè)的重大投資決策是要面向企業(yè)未來(lái)的，并且其決定著企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的執(zhí)行，以及企業(yè)長(zhǎng)期的收益，所以，如何判斷市場(chǎng)的未來(lái)走勢(shì)成為管理會(huì)計(jì)的必修課。管理會(huì)計(jì)要從收集的信息中提取有價(jià)值的部分進(jìn)行分析，分析結(jié)果必須能給企業(yè)的管理者提供明確的信息：企業(yè)預(yù)計(jì)投資的方向是否風(fēng)險(xiǎn)很高，是否有盈利空間，又是否需要很長(zhǎng)的周期才能看到收益。而更加成熟的管理會(huì)計(jì)師則應(yīng)整體分析本企業(yè)所處行業(yè)在市場(chǎng)中的投資方向，分析結(jié)果可以直觀地讓企業(yè)管理層了解哪些投資方向能獲得更大的市場(chǎng)占有率，哪些投資可能無(wú)法收回成本，而又有哪些投資前景很好，這都會(huì)對(duì)企業(yè)制定重大投資決策提供很大的幫助。在實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)在分析投資方向時(shí)還應(yīng)掌握許多專業(yè)的方法，比如，貨幣的時(shí)間價(jià)值概念，以現(xiàn)值的方法計(jì)算預(yù)計(jì)投資收益現(xiàn)值。只有當(dāng)投資收益現(xiàn)值能夠超過(guò)投資成本時(shí)，這個(gè)決策才有實(shí)施的意義，同時(shí)還應(yīng)掌握歷史數(shù)據(jù)分析、經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)分析等方法，在此不再贅述。

三、管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑

1.管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的原則。根據(jù)財(cái)政部對(duì)管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在業(yè)財(cái)融合的背景下轉(zhuǎn)型，在實(shí)際工作中需把握四項(xiàng)原則。第一，戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行管理工作時(shí)應(yīng)考慮到：企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，才能保障企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。第二，資源匹配原則。企業(yè)應(yīng)把有限的資源，根據(jù)各業(yè)務(wù)部門(mén)與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度以及重要程度進(jìn)行分配，把資源運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略更需要的部門(mén)中，才能更好地匹配企業(yè)戰(zhàn)略，完成經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。第三，協(xié)同管理原則。在以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心的前提下，各部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)同管理。只有各部門(mén)間互相配合，真正做到業(yè)財(cái)融合，才能提高企業(yè)運(yùn)行效率，從而完成企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。第四，風(fēng)險(xiǎn)匹配原則。管理會(huì)計(jì)在工作中應(yīng)充分考慮到項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以此保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

除了上述原則以外，在實(shí)際工作中可能還要參考融合性原則、權(quán)變性原則、價(jià)值創(chuàng)造原則、目標(biāo)可行原則、責(zé)任落實(shí)原則、客觀公正原則、規(guī)范統(tǒng)一原則、科學(xué)有效原則等。

2.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)戰(zhàn)略管理的途徑。管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)戰(zhàn)略管理，其目的是要讓企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定地朝著一個(gè)更好的目標(biāo)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)融人戰(zhàn)略管理主要依靠其收集、整理，以及分析信息的能力。這些信息來(lái)源于企業(yè)的外部環(huán)境和企業(yè)的內(nèi)部狀況。管理會(huì)計(jì)在處理此類信息時(shí)，要利用自身專業(yè)知識(shí)，做好篩選與分析工作。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是面向未來(lái)的，所以，在收集信息與整理信息時(shí)要明白，這些信息必須是為了企業(yè)的未來(lái)服務(wù)的;在分析信息時(shí)要始終遵循目標(biāo)可行原則、資源匹配原則、責(zé)任落實(shí)原則，以及協(xié)同管理原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部信息進(jìn)行綜合處理，讓處理后的信息成為管理層判斷的依據(jù)，才會(huì)幫助管理層做出合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，最終為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的效益（見(jiàn)圖1）。

3.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)預(yù)算管理的途徑。將管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)預(yù)算管理，目的在于使企業(yè)的預(yù)算管理更有控制力。管理會(huì)計(jì)要牢記，預(yù)算管理是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，讓企業(yè)戰(zhàn)略按步驟、有秩序地進(jìn)行的。在具體工作中，管理會(huì)計(jì)只有真正懂業(yè)務(wù)、了解業(yè)務(wù)，才能在預(yù)算管理中為每一個(gè)部門(mén)、每一位員工制定合理的指標(biāo)，才能做到對(duì)每一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)、對(duì)每一位員工負(fù)責(zé)。同時(shí)，要考慮到預(yù)算管理的控制功能與協(xié)調(diào)功能，既要做到引導(dǎo)各部門(mén)朝著企業(yè)戰(zhàn)略方向前進(jìn)，也要做到根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況及外部因素影響機(jī)動(dòng)地調(diào)整指標(biāo)。制定出符合戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、權(quán)變性原則的預(yù)算管理，以此來(lái)幫助企業(yè)優(yōu)化人力、物力、資金的使用，達(dá)到資源配置的最優(yōu)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展助力（見(jiàn)圖2）。

4.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)績(jī)效管理的途徑。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該具備融入企業(yè)績(jī)效管理的能力，幫助企業(yè)對(duì)下屬單位或下屬部門(mén)進(jìn)行集權(quán)分權(quán)相協(xié)調(diào)的控制。這種控制要能夠?qū)⒏鞑块T(mén)全面協(xié)調(diào)起來(lái)，并不以單一部門(mén)的盈利為目標(biāo)，而是要使各部門(mén)攜手為達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)而共同努力。所以，管理會(huì)計(jì)在參與績(jī)效管理時(shí)要有足夠的靈活性，考核績(jī)效不是為了某一部門(mén)的盈利，更重要的是，為了企業(yè)即將面對(duì)的未來(lái)，以及企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在此期間，管理會(huì)計(jì)還能夠通過(guò)績(jī)效管理融入企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容中，在企業(yè)內(nèi)部向業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)邁出關(guān)鍵一步。最終根據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、客觀公正原則、規(guī)范統(tǒng)一原則，以及科學(xué)有效原則，給企業(yè)管理層就企業(yè)的績(jī)效管理提出財(cái)務(wù)部門(mén)的專業(yè)意見(jiàn)，以達(dá)到績(jī)效管理考核與控制的雙重作用（見(jiàn)圖3）。

5.管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)重大投資決策的途徑。企業(yè)在投資決策時(shí)也迫切需要管理會(huì)計(jì)專業(yè)的意見(jiàn)，而管理會(huì)計(jì)也需要融入企業(yè)的重大投資決策中實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。管理會(huì)計(jì)融入企業(yè)重大投資決策的目的是為了給企業(yè)的投資把好財(cái)務(wù)關(guān)。首先，管理會(huì)計(jì)師有著判斷未來(lái)形勢(shì)、分析預(yù)側(cè)未來(lái)趨勢(shì)的能力，所以，管理會(huì)計(jì)要利用好這一能力，將企業(yè)重大投資決策的制定與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略相契合。其次，管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較高的財(cái)務(wù)專業(yè)水平，利用貨幣時(shí)間價(jià)值的概念，以及趨勢(shì)分析的方法，用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和理性的分析為企業(yè)重大投資決策做出預(yù)測(cè)并降低風(fēng)險(xiǎn)。最后，根據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、價(jià)值創(chuàng)造原則，以及風(fēng)險(xiǎn)匹配原則為企業(yè)投資決策提出合理化的意見(jiàn)，此舉可以一改很多大型企業(yè)的管理層拋開(kāi)財(cái)務(wù)信息、只憑業(yè)務(wù)狀況就制訂投資方案的情況（見(jiàn)圖4）。

四、結(jié)論

管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型就是為了塑造面向未來(lái)且能充分發(fā)揮管理職能的財(cái)務(wù)人員。管理會(huì)計(jì)不僅要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法，還應(yīng)發(fā)揮面向企業(yè)未來(lái)分析數(shù)據(jù)、制訂計(jì)劃的職能，參與企業(yè)的每一項(xiàng)重要工作，與企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理、重大投資決策實(shí)現(xiàn)融合。首先，企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，放下固有的思維模式，學(xué)習(xí)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理念，并了解管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性;其次，管理會(huì)計(jì)需要在行動(dòng)上進(jìn)入業(yè)務(wù)部門(mén)全程，了解業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。在此過(guò)程中，與管理層、業(yè)務(wù)人員和其他相關(guān)者的溝通是不可或缺的，良好的溝通有助于轉(zhuǎn)型的完成;最后，管理會(huì)計(jì)要求掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如此才能為企業(yè)捕捉到最有價(jià)值的信息。只有不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，及時(shí)掌握管理會(huì)計(jì)發(fā)展前沿與最新動(dòng)態(tài)，才能成功地實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。

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