楊娜

摘 要：內(nèi)部控制審計(jì)是監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理行為適當(dāng)性、真實(shí)性、效益型和合法性的重要手段，對(duì)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)營管理效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策目標(biāo)具有非常重要的作用。企業(yè)管理者要從審計(jì)制度體系構(gòu)建、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)職能拓展、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變及從業(yè)者專業(yè)能力等培養(yǎng)方面入手，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中的作用，最大限度地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確性，從而提升企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 監(jiān)督評(píng)價(jià) 風(fēng)險(xiǎn) 管理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-118-02

1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵及作用

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為保證其各項(xiàng)預(yù)定目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，而由企業(yè)決策者、企業(yè)管理者及其他參與者共同構(gòu)建實(shí)施的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成之一，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指獨(dú)立性審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的審計(jì)人員，在法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部決策的基礎(chǔ)上，以科學(xué)合理的審計(jì)程序及方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理及內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行檢驗(yàn)評(píng)價(jià)，并最終形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)范圍非常廣泛，涉及財(cái)務(wù)、運(yùn)營、合同、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，其作用主要體現(xiàn)在：首先，提升戰(zhàn)略決策準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制審計(jì)通過對(duì)企業(yè)活動(dòng)的咨詢、鑒證及監(jiān)督，為決策者提供大量可靠信息及合理的決策性建議，讓其對(duì)經(jīng)營管理狀況、市場競爭力形成理性認(rèn)知，最大限度地避免決策失誤，形成適合其長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其次，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可讓決策者及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)及道德風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素，從而加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，降低經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。再次，提升經(jīng)營管理效益。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)營管理的績效評(píng)估，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動(dòng)的減值性因素并挖掘其增值性因素，為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理提供績效標(biāo)準(zhǔn)和建議，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營資源利用率及企業(yè)管理構(gòu)架的合理性。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要問題

雖然我國政府已頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行推廣和規(guī)范引導(dǎo)，但在企業(yè)應(yīng)用過程中仍然存在一些問題。首先，缺乏內(nèi)部控制審計(jì)制度。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)往往被定義為具有行政命令性的專項(xiàng)活動(dòng)，只是為滿足特定經(jīng)營管理行為和項(xiàng)目而設(shè)立，缺乏長期穩(wěn)定的制度支撐和業(yè)務(wù)操作指南，內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)過于主觀化和隨意化。其次，內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)范圍過窄。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容大都局限在財(cái)務(wù)方面，僅僅重視對(duì)會(huì)計(jì)資料的審核及賬務(wù)的監(jiān)督，忽視對(duì)其他企業(yè)活動(dòng)的控制審計(jì)。再次，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性差。很多企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門常隸屬于財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門，缺乏獨(dú)立性，同時(shí)審計(jì)人員大都為財(cái)務(wù)人員，而非審計(jì)專業(yè)人才，無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制做出專業(yè)的客觀評(píng)價(jià)。最后，內(nèi)部控制審計(jì)方式落后。內(nèi)部控制審計(jì)方式主要是以事后監(jiān)督為主，缺乏事前預(yù)防與事中控制，無法形成對(duì)企業(yè)活動(dòng)的全過程評(píng)價(jià)監(jiān)督。

3 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展方略

3.1 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的制度體系

健全完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度可最大限度地保證控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中的權(quán)威性和作用，因此企業(yè)要結(jié)合自身情況，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》前提下，從基本制度、管理制度及操作制度三方面入手，構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)的制度體系。首先，構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)的基本類制度。企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)基本制度是其內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)的基本性、綱領(lǐng)性制度，同時(shí)也是其他類審計(jì)的基礎(chǔ)。在制定企業(yè)內(nèi)部控制基本制度時(shí)，企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制審計(jì)制度構(gòu)建原因、內(nèi)涵、目的及其適用的范圍，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及機(jī)構(gòu)的行政隸屬性質(zhì)，規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)屬性及勝任力，評(píng)價(jià)報(bào)告披露及獎(jiǎng)勵(lì)處罰制度。其次，構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)的管理制度。管理制度是規(guī)范企業(yè)審計(jì)工作的制度與辦法，是內(nèi)部控制審計(jì)通用規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理制度應(yīng)包括：審計(jì)機(jī)構(gòu)工作管理辦法，例如審計(jì)報(bào)告制度、質(zhì)量管理控制制度、整改辦法、檔案管理辦法；內(nèi)部控制審計(jì)具體項(xiàng)目管理制度，如審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)機(jī)制；內(nèi)部控制審計(jì)人員管理制度，例如審計(jì)人員聘任制度、審計(jì)人員激勵(lì)制度等。最后，構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)的操作制度。操作制度是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的細(xì)化指南，企業(yè)應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)控制審計(jì)指南、經(jīng)濟(jì)或管理責(zé)任控制審計(jì)指南、評(píng)價(jià)考核工作指南、預(yù)算審計(jì)指南、招投標(biāo)審計(jì)指南、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南等內(nèi)容明確化和制度化，要求相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員要按規(guī)范開展業(yè)務(wù)實(shí)施。

3.2 明確內(nèi)部控制審計(jì)部門的組織地位

在我國很多企業(yè)中，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)往往和其他的職能部門處于平行地位，甚至部分中小型企業(yè)中根本沒有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性及客觀性無法得以彰顯。要解決這一難題，一方面企業(yè)要理順其內(nèi)部控制審計(jì)部門的行政隸屬關(guān)系。我國企業(yè)可以借鑒國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA《）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，確定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門在組織架構(gòu)中的隸屬關(guān)系。例如：要求內(nèi)部控制審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)管理架構(gòu)中具有決策權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)；審計(jì)機(jī)構(gòu)要與企業(yè)董事會(huì)直接進(jìn)行控制審計(jì)信息交流；控制審計(jì)部門負(fù)責(zé)人職務(wù)任免由企業(yè)董事會(huì)決定；審計(jì)機(jī)構(gòu)年度工作項(xiàng)目的計(jì)劃、審計(jì)人員安排及預(yù)算需提交企業(yè)最高決策者及董事會(huì)進(jìn)行備案；審計(jì)機(jī)構(gòu)需一年一次或多次向企業(yè)決策者及董事會(huì)開展工作報(bào)告；內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)需定期對(duì)企業(yè)審計(jì)制度中所規(guī)定的機(jī)構(gòu)宗旨、職責(zé)及權(quán)力適用性進(jìn)行評(píng)價(jià)并上報(bào)董事會(huì)。另一方面，企業(yè)要合理設(shè)置包括控制審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)管理架構(gòu)。企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置特點(diǎn)，在企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)理層下主動(dòng)組建審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)三者間要由上而下形成業(yè)務(wù)指導(dǎo)的關(guān)系。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)高于企業(yè)其他的職能部門，在業(yè)務(wù)方面需向委員會(huì)負(fù)責(zé)，行政方面向企業(yè)的經(jīng)理層負(fù)責(zé)。缺少審計(jì)委員會(huì)的中小型企業(yè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可直接向董事會(huì)報(bào)告，在業(yè)務(wù)方面需要接受企業(yè)監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。

3.3 拓展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的職能定位

當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)者主要將其精力放在企業(yè)財(cái)務(wù)賬目真實(shí)性與合法性審查監(jiān)督上，其職能僅僅是查錯(cuò)防，而非對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和建議，而審計(jì)對(duì)象也主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)憑證、賬簿和相關(guān)會(huì)計(jì)資料。然而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)外部的制約機(jī)制不斷加強(qiáng)，其內(nèi)部控制水平和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化水平也在逐漸提高，會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤越來越少，因此一方面企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作重點(diǎn)必須從查錯(cuò)防弊開始向企業(yè)內(nèi)部管理、戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營效益等方面轉(zhuǎn)變。例如，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)關(guān)注控制審計(jì)制度有效性，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)、管理層、審計(jì)人員進(jìn)行測試評(píng)價(jià)。再如，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可對(duì)企業(yè)重要業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行關(guān)鍵控制，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)期目標(biāo)、預(yù)算、執(zhí)行情況等有針對(duì)性地開展動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)。另一方面，轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的職能定位。隨著內(nèi)部控制審計(jì)職能作用的拓展，審計(jì)人員的職能定位更多的應(yīng)由審查監(jiān)督向著評(píng)價(jià)咨詢方向轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的角色不再是單純的“裁判”和“警察”，而是向著監(jiān)督和評(píng)價(jià)并重的角色轉(zhuǎn)變，變?yōu)榱似髽I(yè)經(jīng)營管理的“助手”或“參謀”，充分凸顯內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)向性服務(wù)特點(diǎn)，同時(shí)也為內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員拓展更為廣闊的發(fā)展空間。

3.4 改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的手段方式

一方面，內(nèi)部控制審計(jì)需要突破單一的事后審計(jì)方式，向事前審計(jì)與事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部重大經(jīng)營管理戰(zhàn)略決策、投資融資項(xiàng)目和其他可能占用較大資金的業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)，同時(shí)也要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目、合同、預(yù)算的有效性、合法性、合理性及真實(shí)性監(jiān)督評(píng)價(jià)，向企業(yè)及時(shí)地反饋審計(jì)信息以防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)在項(xiàng)目的事前預(yù)防與事中控制等方面發(fā)揮作用，從而開展全方位、全過程監(jiān)督評(píng)價(jià)，例如對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、資金、投資及預(yù)算等都必須事前審核和事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目環(huán)節(jié)存在的各類問題并直接促成相關(guān)部門實(shí)施有效的舉措將整體風(fēng)險(xiǎn)可能性降至最低的限度。另一方面，建立完善高效的信息化審計(jì)操作平臺(tái)和系統(tǒng)，實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)。企業(yè)要想對(duì)資產(chǎn)和資金進(jìn)行全過程審計(jì)，就必須改變現(xiàn)有的手工作業(yè)方式，在信息化環(huán)境中實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)能力。企業(yè)要利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)逐步實(shí)現(xiàn)靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，現(xiàn)場審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)技術(shù)方法方面，也要從手工操作、檢查賬目向計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)方向轉(zhuǎn)變，通過網(wǎng)絡(luò)手段找出經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)與問題。

3.5 注重培養(yǎng)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)

當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場環(huán)境日益復(fù)雜，競爭也愈發(fā)激烈，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)者素質(zhì)也提出了新的要求。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)者不但要掌握專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，更要熟悉其他的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及企業(yè)經(jīng)營相關(guān)技能與知識(shí)，才能更好地履行審計(jì)職能。首先，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，努力拓展審計(jì)從業(yè)者的構(gòu)成。企業(yè)可審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和需要，聘請(qǐng)具有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力的社會(huì)從業(yè)者充實(shí)到企業(yè)的審計(jì)部門，讓審計(jì)隊(duì)伍更為多元化，讓懂財(cái)務(wù)、懂審計(jì)與精通各類業(yè)務(wù)的人才密切配合，逐漸適應(yīng)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的發(fā)展需求。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場戰(zhàn)略定位和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展，培訓(xùn)培養(yǎng)內(nèi)部高素質(zhì)審計(jì)人才。人才培養(yǎng)過程中，企業(yè)要注意以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)要在審計(jì)人才培養(yǎng)、任用、升遷方面形成相應(yīng)規(guī)定與要求，切忌隨意安排審計(jì)崗位；其次，企業(yè)要制訂審計(jì)從業(yè)者的任職資格及標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)的資格認(rèn)證制度。重視與強(qiáng)化多元知識(shí)的培訓(xùn)，讓審計(jì)從業(yè)者既可以形成廣扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，也能適應(yīng)、處理各類業(yè)務(wù)和復(fù)雜性問題；最后，企業(yè)要與外部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，建立審計(jì)人才培養(yǎng)基地。企業(yè)要積極地和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、高校、行業(yè)協(xié)會(huì)等合作，讓社會(huì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)與輸送基地。

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