郭彥彬

【摘要】隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的展開和“亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行”的設(shè)立，今天我們開始主導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的中國企業(yè)也選擇“走出去”影響世界。在這一大背景下，我們的注冊會計(jì)師行業(yè)也應(yīng)該趁勢而上，占據(jù)更多行業(yè)國際話語權(quán)。相應(yīng)地，中國注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師行業(yè)也必將承擔(dān)著越來越重的責(zé)任，不僅是在個(gè)人和行業(yè)專業(yè)技術(shù)水平上，而且在職業(yè)道德操守方面將會有更高地要求。而今天注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題也出現(xiàn)了新的研究內(nèi)涵。在今天，遵守職業(yè)道德比以往更加重要和迫切。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師 會計(jì)師事務(wù)所 職業(yè)道德

一、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德存在的問題分析

盡管我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)成績不俗，但仍然有一些突出問題。我國還有多種形式的職業(yè)道德問題，具體分為以下幾種：

（一）責(zé)任意識淡薄

責(zé)任意識淡薄，出賣信息問題嚴(yán)重。注冊會計(jì)師由于工作的需要，在業(yè)務(wù)活動中會要求翻看一些企業(yè)的內(nèi)部資料，而這些資料很可能就涉及企業(yè)的核心機(jī)密。再加上當(dāng)前我國非誠信行為的成本極低，導(dǎo)致我國一部分注冊會計(jì)師在受到利益蠱惑后，不再堅(jiān)守職業(yè)道德的原則和底線，將自己所能接觸到的信息私自賣給企業(yè)競爭，導(dǎo)致企業(yè)遭受嚴(yán)重?fù)p失。原本作為行業(yè)道德底線的誠信，卻被部分會計(jì)師作為其獲利來源的渠道，為自身謀取利益。

（二）執(zhí)業(yè)能力不足

執(zhí)業(yè)能力不足，無法完成審計(jì)工作。良好的專業(yè)技能是完成工作的最重要的因素。但現(xiàn)階段有相當(dāng)一部分注冊會計(jì)師不僅沒有良好的專業(yè)技能，甚至其專業(yè)能根本無法滿足專業(yè)要求。一些注冊會計(jì)師完全不顧自身專業(yè)能力的不足之處，接受超過自己業(yè)務(wù)能力范圍之外的工作。大量實(shí)踐和案例證明，執(zhí)業(yè)能力的不足和會計(jì)師事務(wù)所有很大關(guān)系。

二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題原因分析

（一）注冊會計(jì)師制度規(guī)范不完善

盡管我國目前已經(jīng)建立起注冊會計(jì)師制度，但是并不完善，而且我們的規(guī)范化之路還有很長要走。實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德的規(guī)范化，首先需要制定完善的道德規(guī)范體系，為注冊會計(jì)師的職業(yè)道德提供“指路明燈”。我們現(xiàn)階段已經(jīng)制定的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中并未將職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)劃分為明確的層級以及層級間應(yīng)有的界限，導(dǎo)致在實(shí)際操作的過程中缺乏指導(dǎo)。另外一個(gè)問題是沒有一套有效的對職業(yè)道德進(jìn)行考核評價(jià)的機(jī)制。在具體操作層面，注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范仍需進(jìn)一步展開。

（二）我國相關(guān)法律建設(shè)仍需加強(qiáng)

我國目前確實(shí)有了針對注冊會計(jì)師行業(yè)的相關(guān)法律，但這些法律制度仍然不能滿足注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展以及職業(yè)道德發(fā)展的需要，也無法覆蓋注冊會計(jì)師的全部執(zhí)業(yè)活動。再加上已有法律制度也不完善，要求也較為模糊，懲罰措施不夠嚴(yán)厲，大多數(shù)為警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷其執(zhí)業(yè)證書等行政處罰。

（三）自身道德意識缺失，為利益鋌而走險(xiǎn)

注冊會計(jì)師在審計(jì)鑒證的過程中由于工作性質(zhì)必定會與金錢和利益打交道。注冊會計(jì)師有可能在審計(jì)的過程中受到大量經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，當(dāng)獲利的心態(tài)戰(zhàn)勝道德的理智，一些注冊會計(jì)師將會想盡一切辦法，收受賄賂或與企業(yè)同流合污更有甚者反過來對企業(yè)進(jìn)行敲詐勒索。甚至一些注冊會計(jì)師在從業(yè)的過程當(dāng)中放松了對職業(yè)理想和操守的堅(jiān)持，看到行業(yè)內(nèi)的違規(guī)行為的獲利豐厚，自己也不想再堅(jiān)持原則，進(jìn)而踐踏了職業(yè)道德。

（四）監(jiān)管機(jī)制不完善

行業(yè)道德素質(zhì)的混亂和監(jiān)管缺失密不可分。目前雖然我們早已對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了監(jiān)管，但是監(jiān)管機(jī)制并不完善，有許多監(jiān)督制度仍然沒有建立起來。一些注冊會計(jì)師存在僥幸心理，他們并不擔(dān)心違反了道德規(guī)范而需要承擔(dān)的責(zé)任和需要擔(dān)負(fù)的賠償，因?yàn)榧词贡话l(fā)現(xiàn)，由于受到的處罰力度較小，且他們造假成本遠(yuǎn)低于他們從造假中獲得的利益，即使賠償也仍然會獲利。再加上民事訴訟幾率小，從而導(dǎo)致他們?nèi)匀徊粦峙碌赖乱?guī)范。

三、提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的措施

（一）建立注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范制度

中國注冊會計(jì)師協(xié)會向來注重對于道德規(guī)范制度的建設(shè)。一個(gè)完整的注冊會計(jì)師職業(yè)道德制度首先需要一個(gè)完善的注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系。盡管協(xié)會已經(jīng)引發(fā)了不少的道德規(guī)范條文，但是我國目前的道德規(guī)范體系依然不完整。在與發(fā)達(dá)國家注冊會計(jì)師行業(yè)競爭的過程中，我們的缺暴露無疑——缺乏完整而嚴(yán)密的道德規(guī)范體系，我們的職業(yè)道德體系建設(shè)仍然有很長的路要走。目前我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范只是最基本的總括性的規(guī)范，接下來仍然需要制定進(jìn)一步具體操作規(guī)范。要對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)活動初期，審計(jì)鑒證進(jìn)行中，出具審計(jì)報(bào)告的等環(huán)節(jié)都制定可操作性的具體道德規(guī)范，使得執(zhí)業(yè)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有道可依，使注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范成為一個(gè)有機(jī)整體。

（二）健全注冊會計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)法律法規(guī)

道德與法律都是人們在社會生活中應(yīng)該遵循的行為規(guī)范。但是相較于法律，道德不具備強(qiáng)制性，當(dāng)人們違反道德規(guī)范的時(shí)候沒有強(qiáng)制機(jī)關(guān)予以糾正和懲治，這也是相當(dāng)一部分人不重視道德的重要原因。制定相關(guān)的法律制度不僅是完善法律體系的需要，更重要的是它將減少道德的模糊地帶。二者相輔相成，道德的提高離不開法律的完善。

（三）提高注冊會計(jì)師自身道德意識

要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師自身職業(yè)道德意識的培訓(xùn)，提高他們在面對金錢誘惑時(shí)的抵抗能力。要使注冊會計(jì)師深刻明白，無論何時(shí)，面對何種誘惑，都不是違背職業(yè)道德的理由。

改進(jìn)注冊會計(jì)師考試選拔制度，健全行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制。加強(qiáng)對已經(jīng)執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師的考核評價(jià)，開展后續(xù)教育。盡管注冊會計(jì)師們在通過了考試之后取得了執(zhí)業(yè)資格，在考核中通過了道德考察，但并不意味著他們就一直道德合格。如果在后續(xù)的執(zhí)業(yè)過程中放松了對自己業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，道德問題會依然出現(xiàn)。因此，必須要加強(qiáng)道德的后續(xù)教育。而且后續(xù)的道德教育不同于學(xué)習(xí)的初期，也結(jié)合執(zhí)業(yè)后的實(shí)際開展教育。并且還要創(chuàng)新考核評價(jià)機(jī)制，將后續(xù)的理論學(xué)習(xí)與業(yè)績評價(jià)相聯(lián)系。

四、加強(qiáng)政府和行業(yè)自身監(jiān)管

（一）完善政府監(jiān)督機(jī)制

政府各部門要進(jìn)一步明確職能分工，相互配合，努力打造高質(zhì)量的監(jiān)督管理體系，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲點(diǎn)或者重復(fù)監(jiān)督的情況。財(cái)政部門是國家和政府的重要經(jīng)濟(jì)部門，也是會計(jì)工作的主要管理部門，在對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)督活動中處于主導(dǎo)地位。各地財(cái)政部門要與審計(jì)、證監(jiān)會等其他對注冊會計(jì)師行業(yè)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的部門共同協(xié)商，制定出切實(shí)可行的政策措施。完善獎勵(lì)懲罰制度，對于遵守職業(yè)道德的事務(wù)所或注冊會計(jì)師本人給予鼓勵(lì)或獎勵(lì)，而對于違背注冊會計(jì)師職業(yè)道德的要嚴(yán)懲，必要的時(shí)候要用法律途徑解決。

（二）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

對于任何行業(yè)，內(nèi)部監(jiān)管都是必不可少的。我國注冊會計(jì)師行業(yè)現(xiàn)已經(jīng)逐漸摸索出了行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管方式。行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與其他監(jiān)管方式相比更加專業(yè)化，監(jiān)管措施也更加專業(yè)化，監(jiān)管人員素質(zhì)更高。但我們的內(nèi)部監(jiān)督仍要繼續(xù)完善和發(fā)展。要設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，積極促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)管體系的形成；要繼續(xù)培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德素質(zhì)過關(guān)的監(jiān)督管理隊(duì)伍和人員；要摸索出更加專業(yè)的監(jiān)管培訓(xùn)機(jī)制以及工作考核評價(jià)體制；積極將監(jiān)督工作向社會公眾公開，聽取廣泛建議，更好地提高監(jiān)管工作的質(zhì)量。