李碧

摘要：盈余管理在學(xué)術(shù)界已是一個(gè)被研究30年的話題，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)將盈余管理的重點(diǎn)大多放在上市公司方面，而這顯然有失完整性和全面性。我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路上，網(wǎng)絡(luò)游戲?qū)⒊蔀楸煌顿Y的重點(diǎn)項(xiàng)目，具有中國(guó)特色的網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)業(yè)鏈正在慢慢形成，同時(shí)還帶動(dòng)了相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展就需要面臨資本運(yùn)作和盈余管理問(wèn)題。然而，網(wǎng)絡(luò)游戲作為一種虛擬經(jīng)濟(jì)，其盈余管理的手段和動(dòng)機(jī)有別于傳統(tǒng)的盈余管理，通過(guò)獲取高新科技頭銜是大部分網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的盈余管理目的，通過(guò)加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，增加研發(fā)投資、關(guān)聯(lián)交易以及資產(chǎn)減值等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余管理的。本文旨在探討網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)盈余管理的方法，具體報(bào)道如下。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)；盈余管理；方法

引言：由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活日漸豐富多元化，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也隨之越來(lái)越普及，因而出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)這一新興產(chǎn)業(yè)，其中網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度最為迅速，吸引力大量投資者的目光[1]。但由于我國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)起步較晚，游戲開發(fā)技術(shù)以及概念技術(shù)和國(guó)際步伐有著巨大差距，而我國(guó)由于用戶基數(shù)在全世界范圍內(nèi)也是最大的幾個(gè)國(guó)家之一，因此產(chǎn)業(yè)發(fā)展并未滯后[2]。目前國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲的發(fā)展主要還是在于市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)結(jié)合資本，因此就會(huì)產(chǎn)生各種各樣微妙的契約關(guān)系，要想有效的解決契約關(guān)系各方的利益平衡就只有通過(guò)盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1盈余管理的概念

會(huì)計(jì)學(xué)界中對(duì)盈余管理有兩個(gè)權(quán)威性定義。一個(gè)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特認(rèn)為盈余管理是在GAAP允許范圍內(nèi)，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值或自身利益最大化的手段；另一個(gè)就是凱瑟琳認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理人員通過(guò)有目的性的控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告從而獲取私人利益的披露管理[3]。而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理的理解為以下幾點(diǎn)。（1）制度觀。企業(yè)管理人員利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和責(zé)權(quán)發(fā)生制的缺失，通過(guò)變更不同會(huì)計(jì)期間的估計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余管理。（2）信息觀。學(xué)者們認(rèn)為盈余管理會(huì)減少或增加報(bào)告收益從而影響相關(guān)利益人的決策。（3）經(jīng)濟(jì)后果觀。盈余管理不會(huì)給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)影響，企業(yè)可通過(guò)調(diào)節(jié)盈余數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收益的目的。

2網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)

（1）網(wǎng)游成為市場(chǎng)主流。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)2010年自主研發(fā)的網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)品總共超過(guò)350款，以上一年相比增長(zhǎng)35款，市場(chǎng)銷售收入約為195億元，占整個(gè)網(wǎng)絡(luò)游戲市場(chǎng)收入的59.5%[4]。此外我國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)正在加快踏向海外市場(chǎng)的腳步，企業(yè)知名度不斷提升，資本不斷擴(kuò)大，一些國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)已在國(guó)外成立自主研發(fā)游戲的分公司，或是通過(guò)收購(gòu)海外公司從而進(jìn)入市場(chǎng)。從產(chǎn)品輸入到資本輸出的改變說(shuō)明了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)能力大大提高，我國(guó)原創(chuàng)網(wǎng)絡(luò)游戲的開發(fā)技術(shù)逐漸得到國(guó)際市場(chǎng)的認(rèn)可。

（2）游戲類型豐富。隨著網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)游戲的題材、形式也呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)。網(wǎng)頁(yè)游戲、手機(jī)游戲、社區(qū)游戲等游戲形式正不斷興起；而休閑棋牌類游戲外音樂舞蹈、體育競(jìng)技、經(jīng)營(yíng)策略等題材的游戲也越來(lái)越多[5]。游戲類型的不斷豐富為玩家提供了更多選擇，從而推動(dòng)行業(yè)不斷發(fā)展。市場(chǎng)不斷壯大就意味著競(jìng)爭(zhēng)逐漸劇烈，電信運(yùn)營(yíng)商憑著其較為龐大的用戶基數(shù)并對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行資源壟斷，采用代理運(yùn)營(yíng)等方式成功在網(wǎng)絡(luò)游戲市場(chǎng)中占據(jù)一席之地。龍頭企業(yè)將市場(chǎng)壟斷的局面已被打破，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)只有通過(guò)不斷創(chuàng)興運(yùn)營(yíng)模式來(lái)創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)

（1）政府扶持。網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)不僅僅需要采用一些較為普遍的贏利模式外，從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略角度來(lái)說(shuō)，必須還具備無(wú)形資產(chǎn)或獨(dú)特的技術(shù)。而該類型企業(yè)必然有一個(gè)獲得科技小巨人、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證等特殊動(dòng)機(jī)，而我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)為了創(chuàng)造優(yōu)異成績(jī)就必須應(yīng)用資產(chǎn)專用性戰(zhàn)略，資產(chǎn)專用性極高是就能利用權(quán)益基本從而降低交易成本。此外，IT型企業(yè)是我國(guó)社會(huì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，國(guó)家對(duì)創(chuàng)新型、科技型的中小自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展十分重視，各個(gè)地方政府的財(cái)政扶持政策和對(duì)創(chuàng)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化可有效促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展[5]。

（2）融資。一款游戲產(chǎn)品往往都會(huì)利用幾種運(yùn)營(yíng)模式相結(jié)合的方式，無(wú)論是進(jìn)行自主研發(fā)還是代理運(yùn)營(yíng)都大量的前期資金投入，因而融資就成了眾多網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)。我國(guó)近年來(lái)興起許多的網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)，而大多數(shù)都是中小型企業(yè)，伴隨著不斷改變的金融體制，銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也隨之逐漸增強(qiáng)，這些中小企業(yè)沒有在銀行貸款方面的優(yōu)勢(shì)，特別是金融危機(jī)后。所以這些中小型企業(yè)往往會(huì)選擇引入投資，盈余管理毫無(wú)疑問(wèn)就成立外部融資對(duì)其投資進(jìn)行控制和評(píng)估的重要指標(biāo)，那些不能通過(guò)發(fā)行券或銀行貸款的中小企業(yè)只有通過(guò)盈余管理的強(qiáng)化來(lái)爭(zhēng)取更多的民間融資從而實(shí)現(xiàn)融資上市的目的。

（3）利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。收到我國(guó)禁止外資企業(yè)運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)游戲的政策限制，那些海外企業(yè)想要想邁入中國(guó)市場(chǎng)就只能采取離岸公司架構(gòu)的方式，因此網(wǎng)游企業(yè)起步時(shí)通常會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)換利益實(shí)體的方法來(lái)搭建構(gòu)架。此外我們發(fā)現(xiàn)如異業(yè)合作、嵌入廣告等贏利模式都會(huì)為起來(lái)帶來(lái)巨大利潤(rùn)，但受新稅法的影響，企業(yè)凈利潤(rùn)反而會(huì)有所降低，盈余管理的重要性就被凸顯出來(lái)了，其中轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，合理避稅就是主要?jiǎng)訖C(jī)之一。

4盈余管理的方法

（1）調(diào)節(jié)收入的確認(rèn)。包時(shí)卡和點(diǎn)卡等計(jì)費(fèi)卡是網(wǎng)游企業(yè)主要的贏利模式之一，可通過(guò)操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)調(diào)整收入確認(rèn)，以此實(shí)現(xiàn)盈余管理，具體方式如下。①延長(zhǎng)游戲內(nèi)收費(fèi)道具的時(shí)限，將收入進(jìn)行延期從而達(dá)到逃避監(jiān)管、避稅、爭(zhēng)取政府扶持等目的。②通過(guò)游戲內(nèi)的用戶數(shù)據(jù)來(lái)體現(xiàn)游戲內(nèi)含價(jià)值。

（2）加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。企業(yè)首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，提高企業(yè)人員和研發(fā)人員的整體文化程度。其次應(yīng)不斷加強(qiáng)研發(fā)與創(chuàng)新，增加研發(fā)支出資本化。從財(cái)務(wù)報(bào)告上表明網(wǎng)游企業(yè)對(duì)研發(fā)的投入是企業(yè)對(duì)外披露企業(yè)自身研發(fā)實(shí)力的重要途徑。

（3）資產(chǎn)減值。無(wú)形資產(chǎn)減值是網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)操作資產(chǎn)減值的主要事項(xiàng)，通過(guò)操作無(wú)形資產(chǎn)的減值來(lái)實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)的盈余管理。大多網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)都是內(nèi)資公司并存的架構(gòu)模式，架構(gòu)內(nèi)的不同子公司在不同時(shí)期能享受到不同的優(yōu)惠政策，架構(gòu)內(nèi)的子公司之間可通過(guò)交易資產(chǎn)來(lái)達(dá)到盈余管理的目的。

（4）關(guān)聯(lián)交易。許多外資及合資企業(yè)會(huì)構(gòu)建行業(yè)特有的關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)分到享受優(yōu)惠的子公司或轉(zhuǎn)到境外公司來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體而言就是指國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在海外進(jìn)行新游戲產(chǎn)品的采購(gòu)時(shí)，通過(guò)將此類新研發(fā)的海外游戲產(chǎn)品拆分以及包裝后引至國(guó)內(nèi)，隨后國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)對(duì)游戲編碼的細(xì)微改寫將之變?yōu)樽约旱挠螒虍a(chǎn)品，同時(shí)通過(guò)一些科技成果來(lái)獲取政府財(cái)政與稅收方面的優(yōu)惠與扶持。

5結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)管理層更多的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)力，企業(yè)所采用的盈余管理方法必將呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)。盈余管理的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域具有廣闊的前景，若能開拓新的研究課題，提高盈余管理質(zhì)量，對(duì)于制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、改善公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化市場(chǎng)資源分配以及健全法律體系等都具有重要的實(shí)踐及學(xué)術(shù)意義。

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