賀增梅

摘要：2018年1月1日起，環(huán)保費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，進(jìn)一步強(qiáng)化了環(huán)境保護(hù)的戰(zhàn)略地位，環(huán)保及相關(guān)產(chǎn)業(yè)將迎來歷史性的發(fā)展空間，據(jù)測(cè)算，“十三五”全社會(huì)環(huán)保投資將達(dá)到17萬億元，環(huán)保產(chǎn)業(yè)也望成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支柱。2015年-2020年，大中城市再生資源綜合利用實(shí)現(xiàn)75%以上，實(shí)現(xiàn)85%以上回收人員納入規(guī)范化管理，社區(qū)及鄉(xiāng)村的回收功能全覆蓋，進(jìn)行規(guī)范化的交易和集中處理。但對(duì)于再生資源綜合利用業(yè)的成本核算存在的問題，這成為困撓企業(yè)財(cái)務(wù)人員的重要課題。[1]

關(guān)鍵詞：資源利用；環(huán)保；成本

一、背景

文中涉及的成本以R公司的成本核算為依據(jù)，R公司屬再生資源綜合利用企業(yè)，參照財(cái)稅[2015年]78號(hào)文享受政策性退稅30%-70%不等，按其附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中的第三類再生資源3.4如圖1。[2]

R公司采購(gòu)原料，指含有一定金屬品味，且企業(yè)可以有效提取的廢棄物（不含涉及到危險(xiǎn)廢棄物處理的，如污水、污泥的處理）。企業(yè)的成本主要由：主要原料、輔助材料、制造費(fèi)用、人工構(gòu)成。

二、存在的問題

（一）原料成本的歸集與分配

①存貨計(jì)價(jià)：原料是不規(guī)則的工業(yè)廢泥、灰、渣，每批原料含金屬種類和含量均不一致，品位差異大，雜質(zhì)不均勻，造成非標(biāo)化生產(chǎn)。

②存貨準(zhǔn)確性：原料是大批量的泥類，且未完全分批投入，造成領(lǐng)用數(shù)據(jù)金屬含量不準(zhǔn)確，月末通過期末盤點(diǎn)倒扎，原料的總量及金屬含量準(zhǔn)確率不高。在產(chǎn)品部份，管線及儲(chǔ)罐是流動(dòng)的液體，在計(jì)算庫(kù)存的體積及金屬量時(shí)存在差異，在金屬量不均勻及存儲(chǔ)量出現(xiàn)較大的變動(dòng)的情況下，將很難保障庫(kù)存的準(zhǔn)確性。

（二）輔料成本的歸集與分配

輔料主要以酸、堿為主的化工原料，部份屬于?；?，需要特殊容器儲(chǔ)存和投料，考慮到安全生產(chǎn)的因素，日常的領(lǐng)用存在直接用管道流取的方式，也是通過盤點(diǎn)倒推的方式確定領(lǐng)料成本，存在無法合理配比每種金屬產(chǎn)品的用量的問題。

（三）能源及費(fèi)用的歸集

能源與費(fèi)用的分配方法基本與輔料分配思路相同，也存在無法按產(chǎn)品種類分配的問題。

三、解決方案

（一）在生產(chǎn)過程中依據(jù)原料中金屬含量的不同，在投料時(shí)配比不同的輔助材料，要求工藝部門對(duì)每批原料的配比量最優(yōu)化。財(cái)務(wù)在核算成本時(shí)，將不同含量的主原料還原為所含金屬種類、重量、單價(jià)來計(jì)價(jià)，產(chǎn)成品也是以金屬種類進(jìn)行分類；讓金屬種類和價(jià)值是貫穿整個(gè)產(chǎn)、供、銷的關(guān)鍵因素和經(jīng)營(yíng)對(duì)象中。將主原料的價(jià)值在采購(gòu)入庫(kù)、成品耗用、原料結(jié)存等還原為金屬種類、含量和價(jià)值來表示。

（二）原料領(lǐng)用可采用分批分類存放，并標(biāo)注金屬含量，由物控部對(duì)每一批的物料進(jìn)行領(lǐng)用分類；在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)管線及缸體中的含量較為穩(wěn)定，通過抽樣化驗(yàn)其在線金屬含量，并依據(jù)生產(chǎn)管線和缸體的體積，得出一個(gè)比較準(zhǔn)確的盤點(diǎn)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。

（三）輔料當(dāng)月領(lǐng)用的成本全部計(jì)入完工產(chǎn)品和半成品成本，依輔料成本分配原則確定輔料分配系數(shù)，分配系數(shù)由工藝部根據(jù)工藝和經(jīng)驗(yàn)測(cè)算出的產(chǎn)品之間相對(duì)穩(wěn)定的耗用關(guān)系。具體說明如下：

A：某產(chǎn)品產(chǎn)量*系數(shù)=某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；

B：某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量/全部標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和*總的輔料成本=某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的輔料成本。制定表格《輔料領(lǐng)用表》、《輔料分配表》、《輔料分配標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)》。

加強(qiáng)輔料的管理，出入庫(kù)數(shù)據(jù)要做好登記，做到日清月結(jié)，制定輔料的采購(gòu)計(jì)劃，輔料的分配標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)也要根據(jù)產(chǎn)品的調(diào)整進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（四）當(dāng)月發(fā)生的能源與費(fèi)用全部在完成產(chǎn)品與半成品之間通過標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)?，?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的計(jì)算系數(shù)也是工藝部依據(jù)工藝和經(jīng)驗(yàn)測(cè)算出來的產(chǎn)品之間相對(duì)穩(wěn)定的耗用關(guān)系。在生產(chǎn)工藝、流程及產(chǎn)品性質(zhì)發(fā)生變化的情況下，應(yīng)依變化后的實(shí)際情況修改其分配系數(shù)。分配系數(shù)的考量應(yīng)根據(jù)不同車間的人工及制造費(fèi)用的實(shí)際耗用情況。同時(shí)做好日常設(shè)備五金等相關(guān)資產(chǎn)的耗用，日常維護(hù)。

綜上所述，從廢棄物中提煉有色金屬即有效的節(jié)約利用資源，變廢為寶，又可以創(chuàng)造社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以利用合理的分配方法，核算好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的成本，將會(huì)給企業(yè)帶來長(zhǎng)足的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)綠水青山就是金山銀山。

參考文獻(xiàn)：

[1]引自 中國(guó)環(huán)保在線 報(bào)告，2016-1-19.

[2]財(cái)稅[2015年]78號(hào)文.《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》.政策文件.