李海峰

摘要：全面預(yù)算管理作為一種重要的管理方法，在醫(yī)院管理中逐步得到重視并推廣實(shí)施。文章對全面預(yù)算管理的含義和作用作了概述，著重對預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合醫(yī)院管理的實(shí)際情況，針對存在問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理；探討

一、全面預(yù)算管理的概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算同以往以財(cái)務(wù)預(yù)算為主的傳統(tǒng)預(yù)算的區(qū)別主要體現(xiàn)在管理控制的覆蓋廣度和深度不同。全面預(yù)算的“全面”主要強(qiáng)調(diào)三層含義：1.基礎(chǔ)環(huán)境全員參與。預(yù)算不能僅是財(cái)務(wù)部門的事情，醫(yī)院所有部門都要積極參與，所有員工都要樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識；2.業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋。全面預(yù)算應(yīng)該涵蓋醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動，包括經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動；3.管理流程全程跟蹤。過程涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等系列活動。全面預(yù)算組成包括三部分：1.業(yè)務(wù)預(yù)算，是指預(yù)算期內(nèi)日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的預(yù)算；2.專項(xiàng)預(yù)算，是指預(yù)算期內(nèi)各種投資活動或融資活動的預(yù)算；3.財(cái)務(wù)預(yù)算，是指反映預(yù)算期內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算。

（二）全面預(yù)算管理的功能

醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，把數(shù)據(jù)與流程精細(xì)化，用數(shù)據(jù)說話。強(qiáng)化目標(biāo)管理，管控費(fèi)用，責(zé)任厘清，提升效率。通過編制全面預(yù)算，有利于貫徹執(zhí)行國家醫(yī)療衛(wèi)生政策，可將國家醫(yī)改的規(guī)劃和醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)通過預(yù)算細(xì)分為具體的工作指標(biāo)，提高資源配置效率；有利于改善組織內(nèi)部的溝通，促進(jìn)醫(yī)院各部門計(jì)劃目標(biāo)明確，行動協(xié)調(diào)一致；有利于監(jiān)控醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的增長機(jī)會或明確經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)；有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析，便于績效評估對員工進(jìn)行多種方式的獎勵、激勵，提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。有效保障醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、目前公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題

雖然推行全面預(yù)算管理是項(xiàng)重要的管控措施，有利于規(guī)范公立醫(yī)院收支運(yùn)行，強(qiáng)化預(yù)算約束，提高公共資源利用效益。但具體操作起來并非易事。一方面是國家醫(yī)改政策的著力推行；另一方面卻是全面預(yù)算管理執(zhí)行情況并不理想。在預(yù)算管理的執(zhí)行過程中普遍存在以下問題。

（一）對全面預(yù)算管理重視不夠

對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不到位，認(rèn)為所謂預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算管理僅是圍繞財(cái)務(wù)管理的一種粗放式預(yù)算，沒有從醫(yī)院的長期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)。缺乏全局性和長遠(yuǎn)性，缺乏完整的預(yù)算指標(biāo)體系。將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，沒有體現(xiàn)出全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全程跟蹤控制的特點(diǎn)。

上至“一把手”下至普通員工普遍認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事，領(lǐng)導(dǎo)的支持度和員工的參與度不高，認(rèn)為全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)煩瑣，束縛手腳，怕麻煩。自覺參與全面預(yù)算管理的主動性不夠。預(yù)算管理與業(yè)績考核的脫節(jié)，激勵機(jī)制不健全，也導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門和全體員工對全面預(yù)算管理的重視不夠。

（二）全面預(yù)算管理組織不健全

全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，把財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，甚至存在單獨(dú)讓財(cái)務(wù)部門完成全面預(yù)算管理的情況，沒有建立健全有效的全面預(yù)算管理組織。有些醫(yī)院雖按要求設(shè)置有預(yù)算管理制度，但領(lǐng)導(dǎo)不重視，落實(shí)不到位。內(nèi)部各科室缺乏溝通，員工的意識淡薄，全員參與度低。使得預(yù)算管理流于形式，難以形成有效的管理體系，發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）全面預(yù)算內(nèi)容不全面

只有醫(yī)院層面的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，沒有細(xì)化的部門預(yù)算，不能涵蓋人、財(cái)、物、信息等資源。通常只注重業(yè)務(wù)收支預(yù)算，忽視醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。預(yù)算不能預(yù)測預(yù)算期內(nèi)資金是否充足，是否能滿足醫(yī)院可持續(xù)增長的需求。沒有能根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模制定出相應(yīng)的可持續(xù)增長財(cái)務(wù)管理策略，不能全面規(guī)劃醫(yī)院中長期的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。

（四）編制方法不科學(xué)

預(yù)算編制方式?jīng)]有充分考慮符合醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律等原則，采取綜合的編制方法。單純采取 “基數(shù)+增長”的增量預(yù)算法，這種方法的不足是隨著預(yù)算規(guī)模的逐步增大，會出現(xiàn)預(yù)算松馳造成資源浪費(fèi)的問題，容易受基期因條件變化而產(chǎn)生不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算不合理，不利于調(diào)動各部門達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性。

（五）預(yù)算執(zhí)行力不高

醫(yī)院預(yù)算管理大多處于發(fā)展初期階段，主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的編制，較少重視后續(xù)預(yù)算的執(zhí)行與控制過程。沒有建立健全各種預(yù)算過程控制制度，對預(yù)算執(zhí)行過程前、中、后的約束力度不夠。缺乏相關(guān)預(yù)算執(zhí)行與考核措施，執(zhí)行目標(biāo)不明確，隨意性大，或者執(zhí)行流于形式，無人對預(yù)算的執(zhí)行及其結(jié)果負(fù)責(zé)，造成預(yù)算執(zhí)行力不高，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo) 。

（六）預(yù)算績效考核不到位

一方面存在有預(yù)算無績效考核或者考核不嚴(yán)格，流于形式“走過場”；另一方面存在考核機(jī)制不健全，考核制度不完善，只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核；只注重預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核，忽視對預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核。這不但造成預(yù)算管理作用弱化，而且也反過來制約到后續(xù)階段的預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性。

（七）預(yù)算信息化管理滯后

醫(yī)院的信息化建設(shè)雖然近年來取得了長足的發(fā)展，但是信息系統(tǒng)的開發(fā)和規(guī)劃還遠(yuǎn)未完善，大多由比較分散的管理模塊構(gòu)成，完全按照醫(yī)院預(yù)算控制要求設(shè)計(jì)開發(fā)的整合信息系統(tǒng)極少。難以形成一個(gè)信息共享的數(shù)據(jù)平臺和預(yù)算管控體系。從這些系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)難，工作量大，效率低。預(yù)算信息化管理的滯后，嚴(yán)重制約了全面預(yù)算管理水平的提高。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的措施

（一）樹立全面預(yù)算的理念，提高對全面預(yù)算管理的重視

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持，共同打造形成全面預(yù)算管理的文化規(guī)范，才能保證全面預(yù)算管理工作的順利開展。重視對全體員工的宣傳教育。要加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理的宣傳貫徹，增強(qiáng)全體員工的認(rèn)同感，引導(dǎo)員工轉(zhuǎn)變觀念，主動、積極地參與到全面預(yù)算管理中。預(yù)算管理與業(yè)績考核掛鉤。預(yù)算管理沒有考核就沒有約束。沒有約束就會導(dǎo)致責(zé)任不清，預(yù)算松馳。只有通過考核評價(jià)，落實(shí)預(yù)算獎懲，才能提高執(zhí)行科室和員工對全面預(yù)算管理的重視程度，確保更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（二）建立健全有效的全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理是一個(gè)面廣量大、關(guān)系復(fù)雜、過程動態(tài)多變的綜合管理系統(tǒng)，不能單純由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的全過程。要發(fā)揮預(yù)算管理的作用，醫(yī)院首先要建立和完善預(yù)算管理組織體系。明確預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等流程的管理程序、職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制。

全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)由三個(gè)層面構(gòu)成。

1. 決策機(jī)構(gòu)。（1）職工代表大會，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)醫(yī)院的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。（2）預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)制訂醫(yī)院的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。

2. 工作機(jī)構(gòu)。設(shè)預(yù)算管理委員會辦公室，具體負(fù)責(zé)組織落實(shí)預(yù)算管理的日常工作。

3. 執(zhí)行機(jī)構(gòu)。根據(jù)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算，按權(quán)責(zé)范圍分層級設(shè)立預(yù)算責(zé)任單位，將預(yù)算指標(biāo)細(xì)分落實(shí)到責(zé)任單位或責(zé)任人，將責(zé)任、權(quán)利和利益相結(jié)合，嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算。

（三）預(yù)算內(nèi)容做到全面覆蓋

首先，要橫向覆蓋。將預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動、投、融資活動、財(cái)務(wù)活動等全面納入預(yù)算體系的范圍，并作出預(yù)算安排。先編制醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算，后編制財(cái)務(wù)預(yù)算。醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算包括醫(yī)療服務(wù)成本預(yù)算、存貨預(yù)算、管理成本預(yù)算等；專項(xiàng)預(yù)算包括投資預(yù)算和籌資預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算包括業(yè)務(wù)收支預(yù)算、結(jié)余分配預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。

其次，要縱向覆蓋。把預(yù)算的內(nèi)容覆蓋到預(yù)算管理各層級，通常分三個(gè)層級，分別為總預(yù)算、職能部門預(yù)算和基層科室預(yù)算。其中，總預(yù)算的內(nèi)容側(cè)重宏觀性和全局性，基層科室預(yù)算的內(nèi)容側(cè)重微觀性和局部性，而職能部門預(yù)算的內(nèi)容側(cè)重則介于前面兩者之間。

（四）合理運(yùn)用預(yù)算編制方法

要結(jié)合自身的特點(diǎn)，改變預(yù)算編制方法單一的狀況，合理選擇和運(yùn)用預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法多種多樣，可以針對不同預(yù)算項(xiàng)目選擇適宜的方法進(jìn)行預(yù)算編制。例如：固定預(yù)算法，適用于業(yè)務(wù)量水平較穩(wěn)定的成本費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目；彈性預(yù)算法，適用于不同業(yè)務(wù)量變化情況的預(yù)算項(xiàng)目；增量預(yù)算法，是一種常用且編制簡單省時(shí)省力的方法，適用于基期不合理因素影響較小的預(yù)算項(xiàng)目；零基預(yù)算法，也是目前較為倡導(dǎo)的一種方法，適用于不考慮基期情況以零基數(shù)為起點(diǎn)，主要關(guān)注當(dāng)期成本合理性的預(yù)算項(xiàng)目，如各項(xiàng)間接費(fèi)用等。合理運(yùn)用預(yù)算編制方法，能充分調(diào)動廣大員工的積極性，確保預(yù)算目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理

全面預(yù)算批復(fù)下達(dá)后進(jìn)入預(yù)算實(shí)施階段，一方面預(yù)算指標(biāo)要按橫向分解的關(guān)聯(lián)因素確定關(guān)鍵性指標(biāo)并加以控制，如對現(xiàn)金流、期間費(fèi)用等指標(biāo)的控制；另一方面要縱向?qū)㈩A(yù)算指標(biāo)合理分解層層落實(shí)到責(zé)任科室或責(zé)任個(gè)人。年度預(yù)算要分季度和月份實(shí)施預(yù)算控制。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，及時(shí)向上層和下層報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異原因，提出改進(jìn)措施，作出適宜調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)保持其穩(wěn)定性，不得隨意調(diào)整，預(yù)算控制要剛性和柔性相結(jié)合。對因運(yùn)行環(huán)境或國家政策發(fā)生重大變化而需要調(diào)整預(yù)算的，須嚴(yán)格按程序?qū)徟?/p>

（六）嚴(yán)格預(yù)算績效考核制度

建立績效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，考核指標(biāo)的選擇要突出戰(zhàn)略導(dǎo)向。不僅有收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要有病人滿意度、員工滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)?？己酥笜?biāo)應(yīng)當(dāng)具有可控性、可達(dá)性和明晰性。不僅對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，還要對預(yù)算體系運(yùn)行情況進(jìn)行考核?？己斯ぷ饕陀^、公正和準(zhǔn)確，要將考核結(jié)果與各執(zhí)行單位以及員工的薪酬、職位等掛鉤，獎罰并舉。對員工的激勵措施除了薪酬、獎金外，還要注重非貨幣激勵，包括崗位調(diào)整、職位變化、個(gè)人發(fā)展的培訓(xùn)與選拔等。這樣考核與激勵相結(jié)合，可以更好地維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性、目標(biāo)一致性，增強(qiáng)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主動性和責(zé)任感。

（七）加快醫(yī)院信息化建設(shè)

全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核整個(gè)管理流程，需要一個(gè)完善的信息系統(tǒng)來支持。目前，大多數(shù)醫(yī)院的信息系統(tǒng)都是由多個(gè)管理模塊集成，如財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、物資及人力資源等多個(gè)系統(tǒng)組成，為了提高數(shù)據(jù)綜合共享度，應(yīng)該充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將預(yù)算管理融入醫(yī)院的信息管理和業(yè)務(wù)流程中。

要根據(jù)預(yù)算管理體系的要求，結(jié)合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，梳理醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)采集點(diǎn)、信息集成要求等，作出預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)的整體規(guī)劃。

將預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，完善對原有信息系統(tǒng)的更新改造。使預(yù)算管理體系建設(shè)對原有系統(tǒng)功能的相關(guān)改進(jìn)在信息系統(tǒng)中予以體現(xiàn)，整合形成醫(yī)院整體的預(yù)算管理信息體系，進(jìn)而提高預(yù)算管理的效率和效果。

四、結(jié)語

在推行全面預(yù)算管理的過程中，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一。注意結(jié)合公立醫(yī)院自身的特點(diǎn)，積極探索和深入研究，將國家醫(yī)改的精神貫穿于預(yù)算管理的始終，持續(xù)地將這種科學(xué)的管理模式運(yùn)用到醫(yī)院管理中去，使全面預(yù)算管理真正成為醫(yī)院經(jīng)營管理的一把利器。

參考文獻(xiàn)：

黃顯云.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理相關(guān)問題的探討[J].會計(jì)之友，2012（07）.

（作者單位：廣西博白縣人民醫(yī)院）