張丹

摘要：基于新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀，本研究描述了戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績(jī)效管理三者的相互關(guān)系。提出新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制應(yīng)將知識(shí)管理嵌入綜合性管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，經(jīng)營模式應(yīng)將創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)與傳統(tǒng)的價(jià)值與成本驅(qū)動(dòng)相融合，績(jī)效管理應(yīng)從成本視角挖掘發(fā)展?jié)摿Γ找嬉暯菣z驗(yàn)評(píng)價(jià)結(jié)果。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略控制；經(jīng)營模式；績(jī)效管理

2014年，習(xí)近平總書記提出經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，要求經(jīng)濟(jì)增長由非常態(tài)回歸正常態(tài)，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)增長速度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力三個(gè)方面。2015年，習(xí)近平總書記提出在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)改革。新常態(tài)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，供給側(cè)改革的五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)“三去、一降、一補(bǔ)”都與管理會(huì)計(jì)職能密切相關(guān)[1]。相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的基本職能，管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)側(cè)重于預(yù)測(cè)、決策與控制。企業(yè)唯有基于新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式、績(jī)效管理中的創(chuàng)新應(yīng)用，才能在經(jīng)濟(jì)變革中屹立于不敗之地。

一、新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀

管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩[2]。管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀是以價(jià)值管理的思想與方法為依據(jù)，以引領(lǐng)價(jià)值管理路徑創(chuàng)新為內(nèi)在要求，進(jìn)而保證企業(yè)的核心優(yōu)勢(shì)與可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的權(quán)變價(jià)值理念。新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)價(jià)值體系要求企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)需以顧客價(jià)值[3]為核心，倫理價(jià)值為底線，積極樹立環(huán)境責(zé)任觀與社會(huì)價(jià)值觀，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。管理價(jià)值觀的準(zhǔn)確定位與運(yùn)用，有利于企業(yè)將內(nèi)外部資源準(zhǔn)確對(duì)接，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)高效發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀是促進(jìn)企業(yè)增值的保障[2]。在西方管理會(huì)計(jì)教材中，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)表述為“幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值”。時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值是影響管理會(huì)計(jì)價(jià)值增值的關(guān)鍵因素，是企業(yè)科學(xué)決策適應(yīng)新常態(tài)的重要依據(jù)。時(shí)間作為一種稀缺資源，能有效改善管理水平、提升經(jīng)營質(zhì)量、提高顧客滿意度[4]。而風(fēng)險(xiǎn)管理更強(qiáng)調(diào)資本經(jīng)營與商品經(jīng)營的動(dòng)態(tài)平衡[5]。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制必須結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制機(jī)制。

總之，管理會(huì)計(jì)價(jià)值理念要求企業(yè)必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)進(jìn)行戰(zhàn)略控制，將管理會(huì)計(jì)控制理念與信息支持理念有效結(jié)合，借助創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式與全面績(jī)效管理，在以顧客價(jià)值為核心的理念下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

二、新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績(jī)效管理創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是通過參與計(jì)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等系列活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期高效發(fā)展。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，發(fā)展動(dòng)力趨于創(chuàng)新，對(duì)管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變也提出新要求。

新常態(tài)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略控制提出新定位。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展綠色化、生態(tài)化，經(jīng)濟(jì)增長模式由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型，盡快實(shí)現(xiàn)知識(shí)或技術(shù)密集型增長。因此，企業(yè)戰(zhàn)略控制要立足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，以企業(yè)利益相關(guān)者的利益為約束，將企業(yè)各層級(jí)各單位各成員的整體利益統(tǒng)一起來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的動(dòng)態(tài)、可持續(xù)增長。

新常態(tài)對(duì)企業(yè)經(jīng)營模式提出新訴求。隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)經(jīng)營模式亟需轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新，而企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變主要依賴于成本驅(qū)動(dòng)與價(jià)值驅(qū)動(dòng)。因此，將經(jīng)營模式的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)嵌入管理會(huì)計(jì)的成本與價(jià)值驅(qū)動(dòng)，是經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型的新路徑。

新常態(tài)對(duì)企業(yè)績(jī)效管理提出新挑戰(zhàn)。新常態(tài)下經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，意味著績(jī)效管理必須適時(shí)進(jìn)行科學(xué)權(quán)變。因此，以顧客價(jià)值為本，適合我國經(jīng)濟(jì)情境的新型績(jī)效管理方法與體系呼之欲出。

三、新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績(jī)效管理實(shí)踐

（一）立足精準(zhǔn)前瞻的戰(zhàn)略控制

管理會(huì)計(jì)以往側(cè)重于經(jīng)營控制，對(duì)戰(zhàn)略控制關(guān)注不足。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，新的商業(yè)環(huán)境對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理提出新要求。管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略功能的實(shí)現(xiàn)主要有兩個(gè)途徑，一是通過均衡經(jīng)營業(yè)績(jī)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，一是通過例外管理與重點(diǎn)管理以促進(jìn)經(jīng)營創(chuàng)新[6]。因此，在新的經(jīng)濟(jì)情境下，企業(yè)戰(zhàn)略控制應(yīng)立足長遠(yuǎn)進(jìn)行柔性管理，以增強(qiáng)其系統(tǒng)性、科學(xué)性與針對(duì)性。同時(shí)，保證充足的現(xiàn)金流，趨近收益控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的均衡點(diǎn)。

管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制歷經(jīng)傳統(tǒng)性、自發(fā)性、綜合性三個(gè)階段。目前，借助Simons[7]的綜合性控制理論，學(xué)者們提倡將知識(shí)管理嵌入管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)，以保障戰(zhàn)略控制系統(tǒng)在符合中國特色經(jīng)濟(jì)情境下的有效運(yùn)行。同時(shí)，綜合性管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在應(yīng)用中應(yīng)謹(jǐn)遵四個(gè)控制理念。信念控制系統(tǒng)應(yīng)注重戰(zhàn)略損益表，邊界控制系統(tǒng)應(yīng)協(xié)調(diào)好目標(biāo)體系與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，診斷控制系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合好激勵(lì)機(jī)制與前饋機(jī)制，交換控制系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)智能與角色轉(zhuǎn)換。

（二）構(gòu)建長遠(yuǎn)高效的經(jīng)營模式

在鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)必須加快設(shè)備更新，促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)，進(jìn)軍高端產(chǎn)業(yè)，以創(chuàng)新經(jīng)營模式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)經(jīng)營模式立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以管理會(huì)計(jì)發(fā)展促進(jìn)傳統(tǒng)經(jīng)營模式改革，將創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)融入傳統(tǒng)的成本與價(jià)值驅(qū)動(dòng)。

縱觀眾多經(jīng)營模式，基本上可劃分為成本驅(qū)動(dòng)與價(jià)值驅(qū)動(dòng)兩種[8]。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，需將創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力融入到成本與價(jià)值驅(qū)動(dòng)，借助管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式快速升級(jí)。目前，學(xué)術(shù)界研究最多的是適應(yīng)企業(yè)情境的自主經(jīng)營組織體。自主經(jīng)營組織體以一線員工為本，細(xì)分經(jīng)營單元，賦予全員經(jīng)營管理權(quán)，將企業(yè)價(jià)值與個(gè)人價(jià)值有效結(jié)合。其根本目標(biāo)在于推動(dòng)成本、價(jià)值與創(chuàng)新三種驅(qū)動(dòng)要素共同發(fā)展，將自主經(jīng)營模式上升到企業(yè)文化層面，建立增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的長效機(jī)制。

（三）創(chuàng)建成本收益相結(jié)合的績(jī)效管理

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，企業(yè)全面績(jī)效管理一方面應(yīng)緊隨經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行適時(shí)、科學(xué)地權(quán)變，另一方面應(yīng)遵循以人為本與“顧客價(jià)值與企業(yè)價(jià)值并重”的理念實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)的價(jià)值增值。管理會(huì)計(jì)視角的績(jī)效管理應(yīng)注重成本與收益的雙重考核，以成本控制為基礎(chǔ)，優(yōu)化生產(chǎn)流程，精簡(jiǎn)審批程序，強(qiáng)化綠色理念，借助管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與信息系統(tǒng)增加企業(yè)收益。

創(chuàng)造系統(tǒng)、科學(xué)的成本管理模式有助于挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛質(zhì)。責(zé)任到人，明確成本責(zé)任主體。整體協(xié)調(diào)，增強(qiáng)全員成本管理。同時(shí)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的強(qiáng)勁沖擊，迫切需要企業(yè)重視管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)，構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)+的適應(yīng)新常態(tài)的網(wǎng)絡(luò)營銷模式、成本控制模式與全面績(jī)效考核模式。

構(gòu)建適時(shí)全面的收益管理模式有助于檢驗(yàn)績(jī)效管理的實(shí)施效果。管理會(huì)計(jì)利潤表視角的績(jī)效管理，有助于企業(yè)客觀公正地分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，留住有真才事干的管理團(tuán)隊(duì)。精益生產(chǎn)視角的全面績(jī)效管理，有益于企業(yè)向“七個(gè)零”的終級(jí)目標(biāo)靠攏，符合供給側(cè)改革的降成本、降庫存要求。同時(shí)，將個(gè)體衡量指標(biāo)整體化，強(qiáng)調(diào)整體利益，符合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)企業(yè)實(shí)施全面績(jī)效管理的整體要求。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，本研究基于管理會(huì)計(jì)價(jià)值理念，提出了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績(jī)效管理的新訴求，并分析了三者之間的相互關(guān)系?？傊?，在經(jīng)濟(jì)變革的巨大沖擊下，管理會(huì)計(jì)必須立足長遠(yuǎn)，在戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式、績(jī)效管理上進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，以積極應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新要求。

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