鄧福玉

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的改革也進(jìn)一步得到深化，醫(yī)療體制改革也不例外，在改革的浪潮之下，我國(guó)的醫(yī)藥行業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)，醫(yī)藥流通企業(yè)在醫(yī)藥行業(yè)當(dāng)中有著重要的作用，因此為了迎合形勢(shì)的要求，我國(guó)醫(yī)藥流通企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的重視，做好內(nèi)部控制工作，嚴(yán)防企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文將基于內(nèi)控的視角對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究與討論，進(jìn)而提出有關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；醫(yī)藥流通企業(yè)

眾所周知內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的重要手段，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性起著很好的控制與保障作用，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)起著重要的監(jiān)督作用，而在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及國(guó)家的改革形勢(shì)之下，我國(guó)的醫(yī)藥流通企業(yè)不免面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理的重視，強(qiáng)化內(nèi)部控制，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

一、內(nèi)控視角下醫(yī)藥流通企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠?qū)δ呈录o企業(yè)所帶來(lái)的影響及損失進(jìn)行量化評(píng)估，這是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，若缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，無(wú)法及時(shí)的識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如醫(yī)藥企業(yè)涉及到大量的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)，而這一環(huán)節(jié)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)有藥品報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)、信用管理的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)貨管理的風(fēng)險(xiǎn)、收款管理的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)，一些醫(yī)藥企業(yè)沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，如采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、流程圖分析法、事件樹(shù)分析法等，缺乏正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法就無(wú)法收集到有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的因素及風(fēng)險(xiǎn)事故、損失暴露等方面的信息，如信用部門(mén)在進(jìn)行賒銷(xiāo)審批的時(shí)候沒(méi)有嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離的原則，而風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別這一環(huán)節(jié)沒(méi)有起到充分的作用，就會(huì)使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，就會(huì)進(jìn)一步影響醫(yī)藥流通企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)存在缺陷，使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏有效的控制活動(dòng)

企業(yè)的控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系，控制活動(dòng)做得越好，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越低，如果缺乏有力的控制活動(dòng)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策落實(shí)不到實(shí)處，無(wú)法使企業(yè)合理降低風(fēng)險(xiǎn)，一些醫(yī)藥企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，如對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的選擇沒(méi)有充分考慮到醫(yī)藥流通企業(yè)的行業(yè)特性，缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的控制，容易導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。另外，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制以及財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，不相容職務(wù)沒(méi)有得到有效的分離，控制活動(dòng)缺乏制度的保障，實(shí)際執(zhí)行力度低，內(nèi)部控制就缺乏實(shí)際的有效性。醫(yī)藥流通企業(yè)涉及到的部門(mén)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)眾多，因此加強(qiáng)控制活動(dòng)是必要之舉，而實(shí)際工作中，仍然有許多企業(yè)對(duì)于實(shí)物的控制缺乏重視，對(duì)于藥品的采購(gòu)、付款、存貨管理、出庫(kù)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，缺乏嚴(yán)格的審批流程，一方面容易造成資金的挪用，另一方面容易使存貨遭到遺失、盜竊，或是由于存貨管理不到位，造成藥品質(zhì)量安全問(wèn)題，這就大大增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，甚至使企業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠使企業(yè)了解到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，能夠?qū)I(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展形成一種監(jiān)督與制約，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作形成有力的保障，而一些醫(yī)藥企業(yè)缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督，如內(nèi)部審計(jì)工作得不到有力的支持，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，對(duì)于企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)決策等活動(dòng)缺乏審計(jì)與監(jiān)督，醫(yī)藥流通企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)量大，并且業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁，在實(shí)際的工作當(dāng)中十分容易由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不夠強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)督的力度弱，造成企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息的不完整，以及影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，該形成的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告沒(méi)有得到有效的報(bào)告，內(nèi)部控制缺陷得不到重視及改善，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生著不利的影響，十分容易使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)控視角下醫(yī)藥流通企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的能力

醫(yī)藥企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，深入分析與研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，企業(yè)可以采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，找出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的因素。企業(yè)還可以采用流程圖分析法，將企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程繪制成一個(gè)具有強(qiáng)大邏輯性的流程圖，通過(guò)流程圖來(lái)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如在藥品儲(chǔ)存的環(huán)節(jié)中，儲(chǔ)存條件是否符合該藥品的要求，在藥品的采購(gòu)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，是否能夠保證藥品質(zhì)量的安全。企業(yè)只有提高了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，識(shí)別出了可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，才能進(jìn)一步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)可以采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)及數(shù)學(xué)方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及對(duì)企業(yè)的影響程度進(jìn)行分析，如對(duì)藥品銷(xiāo)售的退回率的計(jì)算。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析之后，若存在風(fēng)險(xiǎn)，則醫(yī)藥流通企業(yè)要對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的情況及相關(guān)信息，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略，如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。

此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)的交流與溝通，保證信息的流暢，企業(yè)的員工也要積極主動(dòng)地參與到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施當(dāng)中來(lái)，只有完成了這一系統(tǒng)完整的過(guò)程，企業(yè)才可能合理的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的缺失，都有可能使企業(yè)忽略掉風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（二）強(qiáng)化控制活動(dòng)

企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制的控制活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，跟進(jìn)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，加強(qiáng)授權(quán)審批控制，對(duì)藥品的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售與儲(chǔ)藏的控制，做好藥品質(zhì)量的控制，藥品的銷(xiāo)售要有完善的審批流程以及相關(guān)的批準(zhǔn)與授權(quán)制度，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的控制，貫徹落實(shí)財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，要對(duì)藥品購(gòu)進(jìn)及銷(xiāo)售的數(shù)量及品種進(jìn)行完備的登記，及時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，未經(jīng)授權(quán)的人員禁止直接接觸企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)；強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，要將會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和會(huì)計(jì)復(fù)核控制這四大方法相結(jié)合使用，要根據(jù)醫(yī)藥流通企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，明確需要選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，要完善企業(yè)的查證核實(shí)與對(duì)賬制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，將企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行合理的分配，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，防止因控制活動(dòng)的缺失，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成損失。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督

醫(yī)藥流通企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并且企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度要根據(jù)企業(yè)面臨的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行調(diào)整與完善，對(duì)于醫(yī)藥流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家政策的改變，當(dāng)今銷(xiāo)售模式的創(chuàng)新，以及企業(yè)信息傳遞方式日益多樣化，這些因素的變化都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督產(chǎn)生重要影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。企業(yè)要優(yōu)化監(jiān)督的組織構(gòu)架，進(jìn)一步明確各個(gè)崗位的職責(zé)，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)之間的職責(zé)與權(quán)限，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要積極開(kāi)展日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，快速地識(shí)別企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如大參林企業(yè)雖建立了一套內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的力度，內(nèi)部監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致其在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)狀之下，暴露出了許多問(wèn)題，阻礙著企業(yè)的健康發(fā)展。

三、總結(jié)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和醫(yī)療體制改革的政策之下，我國(guó)的醫(yī)藥企業(yè)面臨著大好的機(jī)遇，同時(shí)也面臨著風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制是我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)提高管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。所以醫(yī)藥企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因的分析與研究，并始終把握內(nèi)部控制五要素，將其相關(guān)要求與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部信息的流通，保證各項(xiàng)信息的真實(shí)性與完整性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要作用，嚴(yán)防企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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