程偉強

摘要：預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，對于提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有重要意義。本文闡述了預(yù)算管理的作用，對目前實施中存在的問題進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出加強全面預(yù)算管理的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；實施；措施

預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)性的管理方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受。預(yù)算管理的計劃和控制職能，已成為企業(yè)管理中不可或缺的重要一環(huán)。實施預(yù)算管理，對于企業(yè)推進(jìn)年度工作、查漏補缺、完善短板，完成年度目標(biāo)任務(wù)，起到了明顯的促進(jìn)作用。

下面，我將從預(yù)算管理的內(nèi)涵、作用、目前實施中存在的問題及建議對策方面略作說明，和大家共同探討，以期起到拋磚引玉、共同提高的目的。錯誤和不足之處，敬請諒解！

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是企業(yè)對未來特定期間整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。也是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、預(yù)算管理的作用

首先，預(yù)算為企業(yè)明確了年度奮斗目標(biāo)。預(yù)算服從于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，是從遠(yuǎn)期戰(zhàn)略規(guī)劃到中短期目標(biāo)的分解，最后到年度任務(wù)的具體落實而來。

其次，預(yù)算為企業(yè)提供了各項控制指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。衡量是否完成年度目標(biāo)任務(wù)，必須建立一套完整的指標(biāo)體系，同時要有科學(xué)合理的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算滿足了這一管理需要。

再次，預(yù)算使企業(yè)權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一。通過預(yù)算管理體系的考核評價機制，對預(yù)算完成情況進(jìn)行考核獎罰，達(dá)到約束、激勵責(zé)任主體的目的，促使責(zé)任主體明確工作目標(biāo)、落實工作責(zé)任，為完成目標(biāo)任務(wù)努力工作。

最后，預(yù)算為企業(yè)防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險提供了保障。預(yù)算在預(yù)測、執(zhí)行和分析控制過程中均能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理、資產(chǎn)配置、資本結(jié)構(gòu)等方面存在的問題和不足，便于企業(yè)及時采取措施予以彌補。

三、預(yù)算管理實施現(xiàn)狀及存在問題

實際工作中，不同單位或同一單位內(nèi)部因為存在認(rèn)識誤區(qū)、工作落實不到位、管理基礎(chǔ)差異等多種原因，弱化了預(yù)算的執(zhí)行效果，導(dǎo)致預(yù)算管理質(zhì)量打折，未能充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在此我簡單談?wù)勛约旱膸c體會。

一是預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)脫節(jié)。部分單位沒有將企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃合理分解體現(xiàn)到逐年的預(yù)算目標(biāo)體系中，造成預(yù)算目標(biāo)的制定與企業(yè)戰(zhàn)略定位沒有做到步調(diào)一致、同步協(xié)調(diào)，影響企業(yè)潛能的充分釋放和戰(zhàn)略目標(biāo)的如期實現(xiàn)。

二是編制預(yù)算較為隨意。一方面預(yù)算目標(biāo)的制定受人為干擾因素較多，不能真實反映企業(yè)的實際狀況，比如管理層為了增加業(yè)績提高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，而執(zhí)行層出于考核目的降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等，結(jié)果不是目標(biāo)定得太高無法企及，就是目標(biāo)定得太低沒有動力，預(yù)算編制嚴(yán)重脫離實際，最終使預(yù)算失去價值。另一方面，預(yù)算人員的業(yè)務(wù)能力和知識儲備也制約了預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算測算方法過于單一，經(jīng)驗估計多于定量、定性分析，加之收集的信息資料過少，使預(yù)算年度預(yù)測數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度值得商榷。

三是企業(yè)對預(yù)算不夠重視，沒有做到整個企業(yè)參與和執(zhí)行，而是簡單看作財務(wù)部門的事情。受困于專業(yè)差別導(dǎo)致的技術(shù)、信息不對稱，財務(wù)部門在預(yù)算編制中難以掌握真實情況，對各部門報送的基礎(chǔ)資料無法作出專業(yè)的、準(zhǔn)確的判斷，影響了預(yù)算的編制和執(zhí)行效果。

四是在實際工作中，大部分單位只重視運營預(yù)算的編制，忽視了財務(wù)預(yù)算，將主要精力放在收入、成本、費用等的增減控制上，這樣造成企業(yè)發(fā)展和企業(yè)資源出現(xiàn)脫節(jié)，容易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)不夠合理，嚴(yán)重時甚至影響企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)發(fā)展帶來隱患。

五是在預(yù)算管理上，企業(yè)往往只注重預(yù)算的編制，而對預(yù)算的執(zhí)行和完成情況分析重視程度不足，不懂得事前、事中和事后分析對于企業(yè)查漏補缺、完善管理的重要意義，弱化了預(yù)算的管理職能。并且沒有建立科學(xué)的考核評價機制，難以起到鞭策、激勵作用，無法有效落實責(zé)任。

四、加強全面預(yù)算管理的建議和對策

針對預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，我認(rèn)為，要做好預(yù)算管理工作，就要對全面預(yù)算管理有一個明確的認(rèn)識，要充分了解全面預(yù)算的內(nèi)容、認(rèn)識全面預(yù)算管理的特點、熟悉預(yù)算編制方式、掌握預(yù)算編制方法等。只有這樣，才能為全面預(yù)算打好理論基礎(chǔ)，為扎實開展全面預(yù)算做好準(zhǔn)備。同時，要結(jié)合單位實際和管理現(xiàn)狀做好以下工作。

（一）預(yù)算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點

預(yù)算編制應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并自始至終服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)，必須在戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上作出預(yù)測并編制預(yù)算，使企業(yè)的長、短期目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間協(xié)調(diào)一致。而不應(yīng)僅僅局限于企業(yè)即有的資源量，從而影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）預(yù)算管理要以提高全員認(rèn)識為基礎(chǔ)

企業(yè)層面，要在全面認(rèn)識預(yù)算管理的基礎(chǔ)上增強預(yù)算管理意識，取得公司高層支持，明確預(yù)算目標(biāo)是公司所有工作的根本遵循，從而提高預(yù)算管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值。

部門層面，要明確全面預(yù)算管理是公司所有部門的行動標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行準(zhǔn)則，預(yù)算管理存在于公司的各個方面、各個部門，貫穿于公司的生產(chǎn)經(jīng)營全過程。

員工層面，要加強教育培訓(xùn)，加深員工對預(yù)算管理的認(rèn)識，明確預(yù)算管理的重要性。要讓員工明白，不論是從上到下分解戰(zhàn)略目標(biāo)的權(quán)威式預(yù)算，還是從下到上匯總預(yù)算目標(biāo)的參與式預(yù)算，或是上下結(jié)合融合編制的混合式預(yù)算，都與個人利益密切相關(guān)，促使員工關(guān)心預(yù)算、支持預(yù)算，筑牢預(yù)算管理的群眾基礎(chǔ)。

（三）預(yù)算數(shù)據(jù)要以科學(xué)測算為依據(jù)、以準(zhǔn)確程度為標(biāo)準(zhǔn)

首先，預(yù)算編制方法上，要突出單位行業(yè)特點、部門業(yè)務(wù)特征，根據(jù)單位特點及部門特征，分別選用增量預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算、項目預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等最適合單位、部門特點的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的針對性。

其次，具體編制上，一是要加大業(yè)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，幫助其增長見識開闊視野，增加知識儲備的厚度，提升分析問題、解決問題的能力。二是做好預(yù)測項目的數(shù)據(jù)分析，要根據(jù)預(yù)測項目的特點、未來的技術(shù)水平、當(dāng)前裝備狀況及管理能力等綜合確定。過去幾年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)只能作為經(jīng)驗數(shù)據(jù)來參考，不能將其作為測算依據(jù)。同時，要擴大定量分析范圍，根據(jù)行業(yè)特點，盡可能使用不同的定量預(yù)測分析技術(shù)，控制使用定性分析方法，減少定性分析時滲入過多的人為因素。三是數(shù)據(jù)預(yù)測要杜絕經(jīng)驗估計，充分運用定額技術(shù)，結(jié)合行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)近期數(shù)據(jù)，并定期修正定額標(biāo)準(zhǔn)，便于對比分析、發(fā)現(xiàn)問題，尋找差距，解決不足。

（四）預(yù)算管理要以分析運用為重點

對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，主要是為了查找問題并予以整改落實。要突破固有的思維方式，采取全方位、多維度分析方法，改革過去由財務(wù)部門全面統(tǒng)一分析的傳統(tǒng)模式，變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)主管部門為主進(jìn)行專項深入分析，發(fā)揮主管部門的技術(shù)業(yè)務(wù)優(yōu)勢，確保分析透徹、剖析深刻、找準(zhǔn)根源。

比如：收入分析時，銷售部門不僅要與預(yù)算、與同期、與標(biāo)桿企業(yè)、還要與歷史最好水平進(jìn)行對比，同時還要分產(chǎn)品、分區(qū)域、分銷售團(tuán)隊進(jìn)行對比分析；在材料成本分析時，要明確究竟是價格影響、質(zhì)量影響，還是數(shù)量消耗影響，并分別由相關(guān)管理部門作出說明，因為材料采購由材料管理部門負(fù)責(zé)，數(shù)量消耗歸生產(chǎn)技術(shù)部門負(fù)責(zé)等等。這種全方位、多維度分析，可以從中發(fā)掘出原來的分析方式難以發(fā)現(xiàn)的問題，有利于精細(xì)化管理和整體管理水平的提升。

（五）全面預(yù)算要以財務(wù)預(yù)算為核心

全面預(yù)算包括運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，運營預(yù)算主要包括產(chǎn)量預(yù)算、銷售量預(yù)算、收入預(yù)算、費用預(yù)算、利潤預(yù)算、資產(chǎn)購置預(yù)算等，財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算及預(yù)計資產(chǎn)負(fù)責(zé)表。

財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的核心。預(yù)算編制時，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定最優(yōu)的資本、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而對運營預(yù)算做出適當(dāng)調(diào)整，避免出現(xiàn)資源浪費、資產(chǎn)使用效率低、盲目擴大再生產(chǎn)等現(xiàn)象。

（六）預(yù)算管理要以機制體系為保障

預(yù)算要充分發(fā)揮管理職能，必須建立一套完整的、行之有效的管理體系。要明確管理機構(gòu)、落實責(zé)任主體，完善管理制度、健全分析預(yù)警機制，制定考核獎罰方案等一整套管理制度和組織保障，實現(xiàn)“閉環(huán)管理”。同時，要做好預(yù)算管理的落實工作，切實加強對預(yù)算執(zhí)行、分析、考核環(huán)節(jié)的管理。

作為一種管理模式，預(yù)算管理既有自身的優(yōu)點，也有自己的局限性。我們只要結(jié)合本單位的實際情況，不斷地摸索前行，并結(jié)合其他管理方法進(jìn)行優(yōu)化提升，就能夠揚長避短，走出一條具有本單位特色的全面預(yù)算管理道路。