摘 要：近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展推動(dòng)了上市公司的崛起，但是相應(yīng)的上市公司內(nèi)部控制信息披露卻沒(méi)有相應(yīng)的完善，很多公司在內(nèi)部控制信息披露上仍側(cè)重形式化管理，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題，從而造成一系列財(cái)務(wù)舞弊事件，與國(guó)外相比存在著相當(dāng)大的不足，提出相應(yīng)的內(nèi)部信息披露對(duì)策是勢(shì)在必行的。本文分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀以及產(chǎn)生原因，從而提出應(yīng)采取怎樣的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

2001年底美國(guó)爆發(fā)安然事件后，企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題得到廣泛關(guān)注。美國(guó)在2002年通過(guò)的《薩班斯-奧克斯利法案》提出加強(qiáng)公司管理和會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管以及證券市場(chǎng)監(jiān)管等規(guī)定，給出了相應(yīng)的懲罰措施。而針對(duì)我國(guó)的三鹿奶粉質(zhì)量問(wèn)題，公眾大多對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生詬病，然而，其背后隱藏的內(nèi)部控制問(wèn)題才是需要反思的重要方面。2008年我國(guó)政府出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，推動(dòng)了我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制發(fā)展，為后續(xù)的法規(guī)奠定了良好的基礎(chǔ)。然而，該法規(guī)在信息披露方面并沒(méi)有給出較細(xì)化和具體的規(guī)定，造成一些公司鉆法律的空子，采取不利于公司發(fā)展和公眾利益的行為。

一、內(nèi)部控制信息披露的理論概述

內(nèi)部控制是指由公司董事會(huì)、管理層和其他普通員工共同實(shí)施的，以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況、提高財(cái)務(wù)的可靠性為目的的一系列控制活動(dòng)。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使得企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息披露越來(lái)越重視，正確的內(nèi)部控制信息披露也是企業(yè)正常運(yùn)行的指航標(biāo)，可以提高企業(yè)自身的發(fā)展，同時(shí)也可以讓公司包括股東、消費(fèi)者等在內(nèi)的利益相關(guān)者股東獲得收益。

上市公司內(nèi)部控制信息披露有助于投資者、債權(quán)人等有關(guān)外部使用者更加全面的了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的真實(shí)狀況，從而做出合理的和真正對(duì)自己有益的決策。健全、完善及有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為，防止虛假信息，從而做出相應(yīng)的整改，可確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制的信息披露會(huì)受到公眾的監(jiān)督和評(píng)判，令管理者加強(qiáng)管嚴(yán)謹(jǐn)管理意識(shí)，約束了相關(guān)部門的違法違規(guī)行為，達(dá)到公司內(nèi)部控制的強(qiáng)化，確保公司的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和范圍

從我國(guó)近幾年出臺(tái)的相關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)可以看出，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致的直接后果是上市公司即使有進(jìn)行內(nèi)部控制披露的意識(shí)，卻不知道遵循何種標(biāo)準(zhǔn)，造成公司間披露內(nèi)容大不相同，無(wú)法進(jìn)行比較分析。有些上市公司為了公司利潤(rùn)就會(huì)投機(jī)取巧選擇一些與企業(yè)沒(méi)有直接利害關(guān)系問(wèn)題進(jìn)行披露，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.我國(guó)上市公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露的積極性

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分上市公司的企業(yè)高管并沒(méi)有意識(shí)到進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的重要性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)控制度的履行和發(fā)展。企業(yè)人員普遍將內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式，認(rèn)為其只是條文的簡(jiǎn)單堆砌，僅僅是為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門的措施。即便有些公司進(jìn)行了信息披露，但出于擔(dān)心信息披露成本過(guò)高而違背利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，以及會(huì)引發(fā)影響公司的投資人、債券人的誤解等方面原因，他們寧愿披露一些簡(jiǎn)單問(wèn)題或者不披露問(wèn)題。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視了內(nèi)部控制信息披露的重要性

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核，發(fā)揮著重要的作用，是公司的外部監(jiān)督者，是投資人、債權(quán)人的導(dǎo)航者，也是內(nèi)部管理人員的督查人，其地位不言而喻。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過(guò)程中往往缺乏重視程度，雖然保證了自己的利益，卻沒(méi)有對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)?，F(xiàn)階段，我國(guó)很多大的上市公司真實(shí)情況往往跟表面有很大差別。我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀僅僅是鼓勵(lì)上市公司做內(nèi)控信息披露，而沒(méi)有要求具體的審核標(biāo)準(zhǔn)，信息披露的質(zhì)量不能得到保證。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因

1.我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善

目前我國(guó)大部分上市公司都有一個(gè)很明顯的特征就是股權(quán)較集中。較高的股權(quán)集中度反映出企業(yè)民主性較為缺乏，內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容必定是以大股東的利益訴求為主，小股東的利益不能得到的充分的保障。此外，由于委托代理沖突的存在，股東缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，只關(guān)心賬面上公司的效益，而對(duì)公司的真實(shí)信息了解甚少，大大影響了公司內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性。

2.監(jiān)管部門不到位和法律制度的不完善，缺乏硬性的法律規(guī)范

我國(guó)內(nèi)部控制當(dāng)前的現(xiàn)狀以及存在的弊端與我國(guó)相應(yīng)法律規(guī)范的缺失有必然的聯(lián)系。我國(guó)雖然頒布了許多關(guān)于上市公司內(nèi)控信息披露的法律法規(guī)，但大多數(shù)法律法規(guī)并沒(méi)有強(qiáng)制性要求信息披露的完整性和無(wú)誤性，也沒(méi)有給出相應(yīng)懲罰的具體規(guī)定，導(dǎo)致了上市公司在給內(nèi)控信息披露方面無(wú)依據(jù)可尋，延誤了工作效率和信息的可信度。正是這一系列的漏洞，導(dǎo)致了監(jiān)管部門的不重視，隨之導(dǎo)致的便是職工們的敷衍了事，內(nèi)部控制信息披露無(wú)法得到合理有效的實(shí)施，影響了公司相關(guān)利益人的權(quán)益。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒定標(biāo)準(zhǔn)不明確

一個(gè)好的內(nèi)控信息披露管理不僅需要公司內(nèi)部的監(jiān)督，而且還要有公司外部的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是外部監(jiān)督的有效實(shí)施者，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制的狀況進(jìn)行調(diào)查分析，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有給出具體的行為要求，會(huì)計(jì)事務(wù)所也沒(méi)有給出相應(yīng)的準(zhǔn)則、制度，缺乏硬性的約束，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抉擇。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身利益考慮，往往得出一些無(wú)關(guān)痛癢的意見(jiàn)，甚至是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的意見(jiàn)，以此來(lái)保證與被審計(jì)公司的關(guān)系。對(duì)于披露報(bào)告的內(nèi)容，事務(wù)所也沒(méi)有對(duì)其具體規(guī)定，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司發(fā)表意見(jiàn)的論述方式千差萬(wàn)別，內(nèi)控信息披露存在失真的可能性，影響了投資者的決策。

4.缺乏內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)專業(yè)性人才

一個(gè)好的內(nèi)部控制體系必須要有一個(gè)好的經(jīng)營(yíng)者或是管理者，我國(guó)當(dāng)前正是處于資本市場(chǎng)的初級(jí)階段，在內(nèi)部控制信息披露這方面還不夠成熟，缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，上市公司也沒(méi)有太過(guò)的重視，在內(nèi)部控制這方面的人才沒(méi)有過(guò)分挖掘，致使引進(jìn)的管理者或是經(jīng)營(yíng)者缺乏內(nèi)部控制信息披露這方面的經(jīng)驗(yàn)，并且因缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定，管理者也并沒(méi)有學(xué)習(xí)的意愿，公司大都不愿意將資金投入到內(nèi)部控制上來(lái)，培訓(xùn)費(fèi)用嚴(yán)重缺乏。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策

1.優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較統(tǒng)一，呈現(xiàn)出股權(quán)高度集中的特點(diǎn)。我們可以采取分化股權(quán)來(lái)減少股權(quán)高度集中，鼓勵(lì)投資者積極參與公司的建設(shè)或加大外來(lái)引資從而達(dá)到資本的相互制約，防止大股東進(jìn)行暗箱操作，達(dá)到股東的相互制衡和相互監(jiān)督。此外，加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)督，公司的管理者就好比是公司的指揮官，在公司的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中充當(dāng)著不可取代的角色。要當(dāng)好整個(gè)公司的領(lǐng)路人，對(duì)公司全面系統(tǒng)地了解，綜合各項(xiàng)因素做出合理的抉擇，以身作則督促公司人員積極工作，堅(jiān)決遏制形式化主義。最后，要完善公司董事會(huì)監(jiān)督制度，充分發(fā)揮董事會(huì)在公司運(yùn)營(yíng)上應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，確保公司的內(nèi)控制度得到充分完整的發(fā)揮。

2.完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法規(guī)制度

法律是維護(hù)一個(gè)國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展的武器，公司的發(fā)展也需要法律的規(guī)范與約束。我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度方面仍存在許多問(wèn)題，其中有一部分原因是因?yàn)閲?guó)家在這方面的法律還不夠完善。法律規(guī)定的內(nèi)容不應(yīng)是一成不變的，應(yīng)該隨著社會(huì)的進(jìn)步不斷更新。在內(nèi)部控制信息披露方面，應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，細(xì)分各種不同類型的上市公司，給出明確的具體的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)加大法律的監(jiān)督力度，強(qiáng)化監(jiān)督體系，嚴(yán)懲違反內(nèi)控信息披露的公司和個(gè)人。

3.重視內(nèi)部控制專業(yè)性人才的培養(yǎng)

內(nèi)部控制信息披露方面的工作，對(duì)于專業(yè)性人才的培養(yǎng)是重中之重。只有杰出的人才才能帶動(dòng)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于優(yōu)秀的人才，公司要鼓勵(lì)和嘉獎(jiǎng)，使他更有動(dòng)力進(jìn)行業(yè)務(wù)的拓展，對(duì)于業(yè)務(wù)不熟練的人員，公司要加大投入資金進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力，使之更快的融入到公司的管理中來(lái)，還要督促公司上下員工學(xué)習(xí)內(nèi)控方面的政策法規(guī)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)和能力。

4.促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督職能有效發(fā)揮

會(huì)計(jì)事務(wù)所在內(nèi)部控制信息真實(shí)性方面有著不可替代的作用，因此，相關(guān)部門必須加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督，防止徇私舞弊，增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性，提高事務(wù)所的辦事效率，同時(shí)要不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)和道德品質(zhì)，確保審計(jì)獨(dú)立，保證審計(jì)的公平性，提高審計(jì)的質(zhì)量，保證內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

五、結(jié)論

上市公司內(nèi)部控制信息披露關(guān)乎著一個(gè)企業(yè)是否能夠健康的發(fā)展，是企業(yè)管理決策中的重大問(wèn)題。良好的內(nèi)部控制體系會(huì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一定程度上保護(hù)了投資者的利益，加快了市場(chǎng)現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)了社會(huì)進(jìn)步。一方面，從自身出發(fā)，需不斷完善內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)，提高內(nèi)部控制意識(shí)。另一方面，學(xué)習(xí)外國(guó)的優(yōu)秀管理模式來(lái)彌補(bǔ)不足，使內(nèi)部控制制度更好的為公司發(fā)展服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：蔣祎鳴（1994- ），女，漢族，河南許昌人，管理學(xué)碩士，單位：河南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：公司財(cái)務(wù)理論