司馬云飛

【摘要】2012年，財(cái)務(wù)部出臺(tái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，提出將原來的單獨(dú)建賬核算改為基建并賬的方式，使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)全面的反映出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。然而現(xiàn)今實(shí)施的基建并賬方法仍存在問題。本文分析了基建并賬的原理及其重大影響，并舉出了該方法存在的幾個(gè)問題。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 基建并賬 原理 方法

一直以來，事業(yè)單位在基建財(cái)務(wù)方面采用單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的方法，與財(cái)務(wù)核算分開，基建數(shù)據(jù)也處于財(cái)務(wù)報(bào)表之外，其無法準(zhǔn)確反應(yīng)行政事業(yè)國有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。2012年新制度的出臺(tái)，要求事業(yè)單位采用基建并賬的方法，使行政事業(yè)單位能夠全面的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況。下面介紹基建并賬的原理，重大突破及基建并賬方法。

一、基建并賬的原理

當(dāng)下政府會(huì)計(jì)要求同時(shí)滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)報(bào)告的要求。所以新制度要求既可以提供預(yù)算管理所需的預(yù)算收支明細(xì)，又可以提供績效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)行的是兼顧基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌制，單位會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬是為了可以更加準(zhǔn)確地反應(yīng)政府和其他機(jī)構(gòu)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況，以上是基建并賬的基礎(chǔ)。

從基建賬看來，其核算體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的形成過程?；ㄙY金有兩部分來源：基建撥款和基建借款?；〒芸钣扇糠纸M成，一是同級(jí)財(cái)政的撥款，二是非財(cái)政撥款，三是單位自籌撥款。以上資金來源核算會(huì)有兩種結(jié)果：一是最終會(huì)形成固定的資產(chǎn)并轉(zhuǎn)入單位賬目；二是沒有形成固定資產(chǎn)，屬于需要核銷的投資，在基建賬上掛“待核銷基建支出”。所以，從會(huì)計(jì)原理來看，應(yīng)將最終能形成固定資產(chǎn)的部分所涉及到的資產(chǎn)并入基建并賬，而將那些“待核銷基建支出”在基建賬上直接核銷，不能計(jì)入單位大賬中。

除此之外，將單位自籌資金從單位賬轉(zhuǎn)到基建賬上，在沒有結(jié)算之前，暫時(shí)在單位掛賬，同時(shí)基建賬上也掛著和單位的往來款目，所以，要想進(jìn)行基建并賬，首先要進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，把內(nèi)部往來業(yè)務(wù)抵銷掉，避免造成錯(cuò)誤增加資產(chǎn)負(fù)債。

從單位賬來看，基建并賬其實(shí)是把原來在單位之外的基建過程所涉及到的資產(chǎn)負(fù)債，加入到單位賬里面。所以基建并賬要考慮兩個(gè)方面：第一，第一次進(jìn)行基建并賬當(dāng)天的科目余額要并入單位大賬中；第二，每月基建賬有關(guān)科目的本期累計(jì)發(fā)生額要并入單位大賬相關(guān)的科目發(fā)生額中。其會(huì)計(jì)原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行分類，根據(jù)每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬的本期發(fā)生額按照新制度的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

二、基建并賬是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一大突破性進(jìn)展

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，對(duì)于事業(yè)單位基本建設(shè)的投資應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)建賬核算，并且按制度要求，至少按月并入“在建工程”。這種做法是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度上的一次重大突破。

第一，基建并賬符合新制度的有關(guān)規(guī)定，有利于事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目正確的進(jìn)行建設(shè)成本核算，并且定期并賬，在財(cái)務(wù)表中能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的資產(chǎn)狀況全面的反映出來。

第二，有利于對(duì)事業(yè)單位的全面監(jiān)督。將基建數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)報(bào)表中，排除了事業(yè)單位在兩套賬目之間進(jìn)行人為改動(dòng)的因素，有利于更全面的監(jiān)管，得到更準(zhǔn)確的信息。

第三，符合部門預(yù)算、國庫集中支付和政府收支分類改革的要求。實(shí)施基建并賬后的財(cái)務(wù)報(bào)表可以清晰全面的反映出部門預(yù)算的執(zhí)行情況；并賬后“銀行存款”等相關(guān)賬戶可以實(shí)現(xiàn)和國庫集中支付系統(tǒng)的準(zhǔn)確對(duì)賬；財(cái)務(wù)報(bào)表中的支出項(xiàng)目符合政府收支分類改革的要求。

三、基建并賬的方法

基建并賬的步驟：

第一步，在基建賬上抵銷“待核銷投資”。將與“待核銷基建支出”相應(yīng)的資金來源、基建撥款相互沖銷掉。

第二步，在并賬的過程中將單位賬和基建賬往來款項(xiàng)抵銷。可以參考企業(yè)合并報(bào)表的方法，首先核對(duì)清理單位賬與基建賬相關(guān)科目的金額，以及單位賬和基建賬內(nèi)部往來中的事項(xiàng)，然后分析處理這些數(shù)據(jù)，編制內(nèi)部抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整，防止虛增往來賬款項(xiàng)。

第三步，首次并賬時(shí)進(jìn)行基建賬目余額的轉(zhuǎn)入。首次并賬日在單位賬上新設(shè)“在建工程一基建工程（基建并賬）”科目，對(duì)于其他基建賬上要直接轉(zhuǎn)入單位賬的會(huì)計(jì)科目如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等，都要在科目下設(shè)（基建并賬）的標(biāo)志或明細(xì)科目，用以作為區(qū)分。

第四步，基建賬科目發(fā)生額的轉(zhuǎn)入要按月并賬。將基建賬當(dāng)月發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，主要包括六大類業(yè)務(wù)：預(yù)付工程款、結(jié)算工程款、其他工程支出、工程交付使用、基建借款和基建利息處理，參照基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在單位賬中按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等新會(huì)計(jì)制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、現(xiàn)行基建并賬方式存在問題

問題一：將“預(yù)付工程款”余額并入“在建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”進(jìn)行核算是否合理。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“在建工程，，科目的核算己經(jīng)進(jìn)行必要支出，然而還未完成己支付的使用各種儀器設(shè)備的實(shí)際成本的工作。但“預(yù)付工程款”是指向施工單位預(yù)付的工程款，從成本核算的角度分析，尚未形成工程的實(shí)際成本，因此不應(yīng)計(jì)入“在建工程”成本中；從賬戶性質(zhì)方面分析，：“預(yù)付工程款”是事業(yè)單位的債權(quán)，并賬不應(yīng)當(dāng)改變其性質(zhì)。

問題二：《銜接規(guī)定》中要求把基建撥款中的財(cái)務(wù)補(bǔ)助并入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”中，把全部科目分析并賬后的借貸方差額并入“事業(yè)基金”是否符合新制度中的權(quán)益類賬戶核算內(nèi)容。新制度中規(guī)定，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額指的是財(cái)政補(bǔ)助收入減去財(cái)政補(bǔ)助的支出，并且不屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的金額，也就是已經(jīng)支出的財(cái)政補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的科目余額中反映。因此可以明顯看出，在基建項(xiàng)目中，財(cái)政補(bǔ)助資金在項(xiàng)目建設(shè)過程中已經(jīng)以各種形式支出，再一次將全額并入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”中不符合實(shí)際。

五、總結(jié)

基建并賬將基建項(xiàng)目并入單位“大賬”，使得事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)狀態(tài)通過財(cái)務(wù)表清晰完整的展現(xiàn)出來，有利于提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，幫助事業(yè)單位達(dá)到“賬目與實(shí)際一致”的會(huì)計(jì)理念。然而新制度的實(shí)施會(huì)出現(xiàn)一些問題，這就要求我們進(jìn)一步的完善。

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